淺析中小企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀及改進措施

【摘要】隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重要工具，在科學(xué)規(guī)劃工作、統(tǒng)籌和配置資源、有效控制成本、合理進行績效考核等方面有著不可替代的作用。當(dāng)前我國中小企業(yè)預(yù)算管理意識薄弱，重視不夠，偏財務(wù)核算、輕預(yù)算管理現(xiàn)象比較普遍。近年我對部分中小企業(yè)提供咨詢服務(wù)，總結(jié)研究當(dāng)前中小企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀，分析其影響因素，并就預(yù)算的編制、執(zhí)行與監(jiān)督、考核與激勵機制提出改進措施，促進中小企業(yè)預(yù)算管理。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 預(yù)算管理 現(xiàn)狀 改進措施

一、我國目前中小企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，不管是對個人還是企業(yè)都適用。隨著行業(yè)競爭加劇，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，預(yù)算管理制度作為管理會計的重要組成部分，不但企業(yè)經(jīng)營者有了緊迫感，在政府層面也作了指引，財政部于2016年6月22日發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<管理會計基本指引>的通知》。但在實踐中，中小企業(yè)預(yù)算管理卻存在許多問題。

（一）預(yù)算觀念落后，重視不夠，認(rèn)識不足

從我國預(yù)算管理的發(fā)展歷程來看，由于國外先進預(yù)算理念進入我國較晚，許多中小企業(yè)在預(yù)算管理上還存在計劃經(jīng)濟管理的思維。雖然多數(shù)企業(yè)認(rèn)同了全面預(yù)算的理念，但仍有不少企業(yè)在編制預(yù)算時側(cè)重內(nèi)部生產(chǎn)，缺少市場調(diào)查分析，使銷售與生產(chǎn)決策的正確性受到很大限制，且部門間缺少有效溝通。

（二）缺乏科學(xué)編制，處于無方法論狀態(tài)

1.盲目預(yù)算或無預(yù)算。一些中小企業(yè)在確定預(yù)算時只是簡單的確定當(dāng)年要做多少收入，要做多少利潤，卻不對市場做出充分調(diào)研和分析，其增長是否合理，能否被市場接受，也不考慮各項成本是否合理，導(dǎo)致預(yù)算偏離實際，成為“紙上談兵”。還有一些企業(yè)根本無預(yù)算，不做規(guī)劃，不確定目標(biāo)，做成什么樣就什么樣。

2.財務(wù)部門預(yù)算。預(yù)算編制涉及企業(yè)銷售、資金、財務(wù)、信息、人力資源、管理等各部門和各個方面，環(huán)環(huán)相扣，密不可分，很多企業(yè)認(rèn)為預(yù)算就是財務(wù)部門在做預(yù)算，而一些不稱職或業(yè)務(wù)不熟的財務(wù)人員年初閉門造車做預(yù)算，年底匯總數(shù)據(jù)做決算，決算與預(yù)算相對比形成差異，向上級匯報就完事了。這種預(yù)算視為一種純財務(wù)行為，企業(yè)各部門之間缺少溝通，缺乏協(xié)同配合，調(diào)動不了執(zhí)行部門和員工的積極性，缺乏具體的經(jīng)營部門業(yè)務(wù)預(yù)算支持，其可行性將大打折扣。

3.預(yù)算不全面，編制方法不到位，程序不合理。一方面，我國多數(shù)中小企業(yè)編制預(yù)算多以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行相對應(yīng)的簡單的做加量或減量，沒有過多考慮其項目、數(shù)據(jù)的合理性和根據(jù)預(yù)算的不同情況采取不同編制方法，如固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算和零基預(yù)算等方法。在預(yù)算編制時，以年度為周期，沒有對目標(biāo)進行合理分解細化，沒有對預(yù)算完成情況簽訂責(zé)任狀，年度后期的預(yù)算與實際差異可能越來越大，使預(yù)算失去作為控制經(jīng)營和業(yè)績考核依據(jù)的重要意義。另一方面，很多企業(yè)偏向經(jīng)營及財務(wù)預(yù)算，而很少對資金進行預(yù)算。

在編制程序上，多數(shù)企業(yè)采取至上而下的方式，缺乏民主，全員參與積極性不高，容易脫離實際、信息失真，預(yù)算的準(zhǔn)確性變差。

（三）執(zhí)行不力，控制不嚴(yán)，缺乏科學(xué)的考核、激勵機制

預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性和彈性，考核激勵機制不科學(xué)不健全。

首先，因多數(shù)中小企業(yè)主參與經(jīng)營管理活動，本來一筆不該審批的費用經(jīng)過一番討價還價或礙于情面最后還是通過審批，接著就會有其他部門或員工效仿，使預(yù)算控制不嚴(yán)，執(zhí)行不力，缺乏剛性，流于形式。

其次，有的企業(yè)認(rèn)為預(yù)算完全剛性，預(yù)算編制確定之后不再進行調(diào)整，企業(yè)或部門為了完成任務(wù)，生搬硬套地執(zhí)行預(yù)算，只顧眼前利益卻忽視長遠發(fā)展，對一些合理的超支不予審批或不去申請，不對預(yù)算進行動態(tài)跟蹤管理及調(diào)整，使預(yù)算失去對日常經(jīng)營的指導(dǎo)作用，最終不是管理出現(xiàn)問題就是企業(yè)形象受損，偏離預(yù)算初衷和企業(yè)總體目標(biāo)。

最后，預(yù)算考核作為預(yù)算管理重要一環(huán)，是對企業(yè)各責(zé)任部門預(yù)算的考核和評價。目前，多數(shù)企業(yè)都以單一的財務(wù)指標(biāo)作為考核標(biāo)準(zhǔn)，非財務(wù)指標(biāo)幾乎沒涉及。出現(xiàn)這種情況主要是因為預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)脫節(jié)，缺乏更直接、更明確的聯(lián)系，使各責(zé)任部門看不到其行為對企業(yè)目標(biāo)的影響和作用，本末倒置，過多的遵循預(yù)算要求，忽略了企業(yè)的總體目標(biāo)。

二、中小企業(yè)預(yù)算管理改進措施

（一）全員參與，讓預(yù)算管理成為一種企業(yè)文化

為了調(diào)動員工的積極性，增強各部門責(zé)任感，強化預(yù)算的約束能力，發(fā)揮預(yù)算的控制功能，企業(yè)要建立重視預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、敬畏預(yù)算的企業(yè)文化，使全體員工理解預(yù)算是經(jīng)營活動的一把標(biāo)尺和法則，一經(jīng)確定，不得隨意調(diào)整，應(yīng)不折不扣的嚴(yán)格執(zhí)行。由于行業(yè)因素、市場環(huán)境、政府政策等不可抗力因素，致使預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序。

（二）改進預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制的可靠性、科學(xué)性

簡單而言，預(yù)算編制就是一個企業(yè)資源統(tǒng)籌、控制和分配的過程，是通過一個完整的系統(tǒng)來協(xié)調(diào)賺錢、花錢、分錢的全過程。對一些中小企業(yè)而言，受其控制環(huán)境及人力資源的影響，預(yù)算編制應(yīng)簡單易行，便于執(zhí)行、控制和考核，具有可操作性，重點考慮目標(biāo)的確定、如何對總目標(biāo)進行合理分解及如何去實現(xiàn)、各個預(yù)算項目和相應(yīng)數(shù)據(jù)是否合理、資金來源在哪里、什么時候組織資金收入、用什么方式支付資金、何時支付等內(nèi)容。

中小企業(yè)在編制預(yù)算時應(yīng)對市場情況進行調(diào)研和預(yù)測，并采用合理的分析方法和分析工具來進行科學(xué)的預(yù)測和預(yù)算，同時總結(jié)以前編制預(yù)算的經(jīng)驗和執(zhí)行情況，把握生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)出與投入情況，進行正確決策，避免預(yù)算指標(biāo)過高或過低，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。另外，企業(yè)建立和完善預(yù)算編制制度，明確編制的依據(jù)、程序和方法等內(nèi)容，確保有據(jù)可依并且合理，程序適當(dāng)，方法科學(xué)，使預(yù)算目標(biāo)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點，始終與公司整體戰(zhàn)略及財務(wù)戰(zhàn)略緊密結(jié)合，步調(diào)一致。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、實行動態(tài)跟蹤管理

預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的核心內(nèi)容，執(zhí)行不力可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式，預(yù)算目標(biāo)難以實現(xiàn)。為確保嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，明確審批權(quán)限和落實責(zé)任，規(guī)范執(zhí)行情況分析報告制度，確保預(yù)算執(zhí)行剛性。

其一，預(yù)算指標(biāo)一經(jīng)下達，各執(zhí)行部門應(yīng)認(rèn)真組織實施，將指標(biāo)層層分解，責(zé)任落實到崗；其二，應(yīng)加強資金收付業(yè)務(wù)預(yù)算控制，及時組織資金收入，嚴(yán)控資金支付，調(diào)節(jié)好收支平衡，防范支付風(fēng)險；其三，加強審批控制，不符合預(yù)算目標(biāo)的經(jīng)濟行為和超授權(quán)范圍的業(yè)務(wù)活動應(yīng)及時制止；其四，企業(yè)預(yù)算管理部門應(yīng)加強與各預(yù)算執(zhí)行部門進行有效溝通，建立預(yù)算執(zhí)行實時監(jiān)控制度，運用財務(wù)信息和非財務(wù)信息等相關(guān)資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，采取恰當(dāng)方式及時向預(yù)算決策部門和預(yù)算執(zhí)行部門報告，反饋執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和差異以及對預(yù)算目標(biāo)的影響，分析其原因，提出改進措施，促進企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）建立科學(xué)的考評機制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)合理的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對各預(yù)算執(zhí)行部門和個人進行考核，做到有獎有罰，獎罰分明。考核應(yīng)當(dāng)堅持公開、公平、公正，整個過程及結(jié)果應(yīng)有完整記錄。

預(yù)算下達后各執(zhí)行部門負(fù)責(zé)人必須簽訂責(zé)任狀，考核應(yīng)與薪酬績效掛鉤，考核除了關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)外，還應(yīng)考慮非業(yè)績指標(biāo)，總之要使考核目標(biāo)與企業(yè)整個預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)一致，避免為完成部門或個人目標(biāo)而損害企業(yè)整體利益。

三、結(jié)語

在經(jīng)濟全球化和信息化時代，中小企業(yè)必須加強預(yù)算管理工作，提升內(nèi)部管理水平，才能不斷提高效率，降低成本，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，增強市場競爭力，才能確保企業(yè)總體目標(biāo)的實現(xiàn)，確保中小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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[3]楊秀榮，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范指引解讀及案例分析，北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2010.9.

作者簡介：任明君（1983-），男，土家族，任職于銅仁市建筑勘察設(shè)計院，職務(wù)：財務(wù)總監(jiān)，職稱：會計師，研究方向：財稅。