會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的固本與創(chuàng)新

■王孟萍 白銀泉

改革開放以來，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在穩(wěn)定增長(zhǎng)、促進(jìn)創(chuàng)新、增加就業(yè)、改善民生等方面發(fā)揮了積極作用，已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的內(nèi)在要素，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的重要力量，但不可否認(rèn)，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過程中缺乏基礎(chǔ)性和適應(yīng)創(chuàng)新需要的專業(yè)服務(wù)支持，作為服務(wù)過眾多民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，我們認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所在服務(wù)民營(yíng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展方面可大有作為，具體體現(xiàn)在以下三個(gè)基本層面。

一、守衷固本做好鑒證服務(wù)

（一）鑒證業(yè)務(wù)為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)交易提供作價(jià)參考依據(jù)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職能

根據(jù)國(guó)際慣例，民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)、股票上市、產(chǎn)權(quán)交易等，均以會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)為主。主要體現(xiàn)在：在資本市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過向社會(huì)披露募股公司的資產(chǎn)重組計(jì)劃、募集資金的用途、現(xiàn)時(shí)和預(yù)期收益等信息，引導(dǎo)股民的資本投向。在股票上市流通后，則通過公布上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，引導(dǎo)資本的流動(dòng)。在直接投資領(lǐng)域，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)間的合資、參股、控股、收購(gòu)等投資活動(dòng)，通過價(jià)值認(rèn)定、財(cái)務(wù)審計(jì)加以規(guī)范和引導(dǎo)。在間接投資領(lǐng)域，銀行及其他債權(quán)人則通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)借款人進(jìn)行資信評(píng)估和抵押資產(chǎn)價(jià)值評(píng)定，進(jìn)而作出出借決策。總之，常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)，就是鑒證性的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮社會(huì)審計(jì)基本職能的職責(zé)所在。

（二）因我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展鑒證業(yè)務(wù)日新月異

鑒證業(yè)務(wù)中最基本的業(yè)務(wù)是年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)和各種專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。還有根據(jù)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求，金融衍生業(yè)務(wù)的鑒證類項(xiàng)目。某事務(wù)所為某證券公司基金集合資產(chǎn)管理提供審計(jì)和資金驗(yàn)證的鑒證服務(wù)，2022 年共計(jì)出具100 余份報(bào)告，涉及資金流量357.00 億元。這類業(yè)務(wù)連接貫通社會(huì)各方資本服務(wù)于民營(yíng)經(jīng)濟(jì)新興產(chǎn)業(yè)，是典型的現(xiàn)代高端金融服務(wù)業(yè)。第一，通過基金集合資產(chǎn)管理，依托國(guó)有骨干企業(yè)信用，吸收民營(yíng)資本社會(huì)閑散資金為國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目和區(qū)域內(nèi)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供資金支持，提高社會(huì)資本的使用效率，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力。第二，是一種根據(jù)項(xiàng)目特性，由利益各方商定運(yùn)作模式、合作模式進(jìn)行的投資融資的創(chuàng)新。一方面是對(duì)項(xiàng)目投資可行性把控的考驗(yàn)，另一方面是對(duì)營(yíng)運(yùn)過程管理的考驗(yàn)，其信用建立在項(xiàng)目管理的全方位高質(zhì)量高效益基礎(chǔ)之上。第三，審計(jì)鑒證工作要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集合資產(chǎn)管理運(yùn)營(yíng)法規(guī)與業(yè)務(wù)管理作全方位了解與掌握，精準(zhǔn)掌控業(yè)務(wù)進(jìn)展的節(jié)奏與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（三）鑒證的核心價(jià)值是“客觀、公正”

截至2023 年10 月末，某事務(wù)所為3716 家民營(yíng)企業(yè)提供了鑒證服務(wù)，民營(yíng)企業(yè)與國(guó)有企業(yè)相比，發(fā)展歷史短、平均規(guī)模小，管理標(biāo)準(zhǔn)化程度差異大，經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性、持續(xù)性變化大的特點(diǎn)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接鑒證類業(yè)務(wù)的過程中風(fēng)險(xiǎn)控制的成本必然攀高。執(zhí)業(yè)過程中始終如一貫徹謹(jǐn)慎性原則，在獲取必要的審計(jì)證據(jù)的同時(shí)，對(duì)內(nèi)控制度的完善健全情況及執(zhí)行情況、行業(yè)發(fā)展情況、產(chǎn)業(yè)背景與前景、資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)值及其變化情況等保持充足的敏銳度。2023 年7 月19 日，中央發(fā)布《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大的意見》（以下簡(jiǎn)稱“31 條”），把改善民營(yíng)經(jīng)濟(jì)投資融資的市場(chǎng)環(huán)境放在顯著位置，投融資渠道是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的命脈，既要保證為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)輸血注力，又要保證金融市場(chǎng)的健康穩(wěn)定發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)是重要環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)緊抓幾點(diǎn)：首先，恪守準(zhǔn)則與激發(fā)專業(yè)潛能并重，培養(yǎng)并貯蓄審計(jì)獲取信息的能力，民主集中相結(jié)合，最大限度地汲取信息科技時(shí)代的人文價(jià)值觀，寬松自在不失有序透明，整體工作的重點(diǎn)突出同時(shí)兼顧全面覆蓋，團(tuán)隊(duì)步調(diào)一致與個(gè)人發(fā)揮潛能的充分發(fā)揮深度融合。其次，運(yùn)用信息科技大數(shù)據(jù)，與企業(yè)供應(yīng)生產(chǎn)銷售及管理各環(huán)節(jié)鏈接，與國(guó)內(nèi)國(guó)外相關(guān)產(chǎn)品服務(wù)鏈接，保證鑒證過程和結(jié)果具有通透性和多維性。再次，與企業(yè)各層次管理人員深度溝通，全面透徹地了解運(yùn)營(yíng)狀況運(yùn)營(yíng)模式，研究運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所在，產(chǎn)品的市場(chǎng)位置及前景。鑒證業(yè)務(wù)歸根結(jié)蒂是評(píng)判企業(yè)管理運(yùn)營(yíng)的價(jià)值，離開深入透徹的管理運(yùn)營(yíng)研究，鑒證就失去了意義。

二、適應(yīng)科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)需要，探索靈活多變的優(yōu)質(zhì)咨詢服務(wù)

（一）基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不同形態(tài)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)過程，不拘一格開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域

企業(yè)日常管理工作是繁重與復(fù)雜的，新興產(chǎn)業(yè)中科技創(chuàng)新企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，市場(chǎng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的要求日新月異，時(shí)間與效率成為決定企業(yè)發(fā)展成敗的關(guān)鍵。選擇合適的節(jié)點(diǎn)，對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)日常經(jīng)營(yíng)管理提供有價(jià)值的服務(wù)，幫助民營(yíng)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，其價(jià)值顯著。某事務(wù)所接受山西新型化工業(yè)的某參股公司委托，組織專業(yè)團(tuán)隊(duì)，用了三個(gè)月的時(shí)間對(duì)在企業(yè)的采購(gòu)、銷售各環(huán)節(jié)充分調(diào)研探討的基礎(chǔ)上，編制了“內(nèi)部控制管理手冊(cè)”。為山西呂梁某縣一級(jí)公路工程項(xiàng)目進(jìn)行了工程竣工決算的編制工作。通過編制梳理了工程建設(shè)與運(yùn)營(yíng)的日常管理，規(guī)范了工程費(fèi)用支出，確定了該項(xiàng)目日后運(yùn)營(yíng)核算的基本框架，也為控制投資成本和提高運(yùn)營(yíng)效益奠定了基礎(chǔ)。某事務(wù)所與造價(jià)咨詢公司、工程項(xiàng)目管理公司、資產(chǎn)評(píng)估公司等聯(lián)合為北京城市副中心某水環(huán)境治理工程項(xiàng)目提供從拆遷和項(xiàng)目建設(shè)到運(yùn)營(yíng)全過程審計(jì)與管理咨詢服務(wù)，服務(wù)期達(dá)十年以上。

（二）聚焦科技信息產(chǎn)業(yè)，不斷敦促自身業(yè)務(wù)水準(zhǔn)翻新蝶變

某事務(wù)所多次承接了IT 項(xiàng)目方面的管理咨詢，該類產(chǎn)業(yè)信息化程度高，更多地運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)手段進(jìn)行市場(chǎng)分析，相比其他實(shí)體企業(yè)更側(cè)重于企業(yè)整體價(jià)值的估算和長(zhǎng)期價(jià)值的預(yù)判，這類科技含量高，技術(shù)尖端的產(chǎn)業(yè)是后工業(yè)時(shí)代的產(chǎn)物，涵蓋了第四產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的高端服務(wù)業(yè)。眾所周知，服務(wù)業(yè)尤其是高端服務(wù)業(yè)涉及信息網(wǎng)絡(luò)、金融服務(wù)等，代表一個(gè)國(guó)家的城市化水平和綜合實(shí)力，是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)未來向高精尖拓展的廣闊空間，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師有待深耕的服務(wù)領(lǐng)域，這類行業(yè)對(duì)我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)能力的考驗(yàn)是空前的。我們執(zhí)業(yè)所習(xí)慣的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，多數(shù)屬于第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)，具有既定的工藝流程，或者雖然生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程有復(fù)雜多變性，但往往是看得見摸的著的，我們習(xí)慣的常規(guī)業(yè)務(wù)流程和方法需要適應(yīng)這類新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需求。首先，執(zhí)業(yè)隊(duì)伍的構(gòu)成需要充實(shí)信息科技方面的專家，執(zhí)業(yè)應(yīng)更多地體現(xiàn)為審計(jì)會(huì)計(jì)專業(yè)及企業(yè)管理運(yùn)營(yíng)的常規(guī)認(rèn)知與信息科技之間的融合。依托注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉相關(guān)的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)團(tuán)隊(duì)對(duì)新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)的基本認(rèn)知，和對(duì)技術(shù)設(shè)備設(shè)施的基本性能的掌握，探討量身定制的服務(wù)方案，并在探索中實(shí)施，實(shí)施中完善；其次，深入相關(guān)產(chǎn)業(yè)調(diào)查研究，明晰其市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，對(duì)不同主體市場(chǎng)預(yù)期作出可靠的分析判斷；第三，作好信息保密工作，保護(hù)業(yè)主的商業(yè)秘密、技術(shù)專有權(quán)和各種專有使用權(quán)；第四，做好高技術(shù)產(chǎn)業(yè)軟硬件技術(shù)設(shè)備的維護(hù)與管理，不斷充實(shí)服務(wù)的技術(shù)含量。

“31 條”強(qiáng)調(diào)持續(xù)破除市場(chǎng)準(zhǔn)入壁壘，為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)提供更多公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)空間。這對(duì)民營(yíng)企業(yè)來說，一方面是發(fā)展的良機(jī)，另一方面是對(duì)其管理水平、技術(shù)能力、業(yè)務(wù)質(zhì)量的考驗(yàn)。公平競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)勝劣汰，客觀上是對(duì)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的鞭笞，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展服務(wù)領(lǐng)域的機(jī)遇和土壤，這些富含技術(shù)創(chuàng)新的業(yè)務(wù)促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)團(tuán)隊(duì)不斷提高執(zhí)業(yè)綜合能力和學(xué)習(xí)新知識(shí)適應(yīng)新環(huán)境的應(yīng)變能力，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷得到鍛練，愈加堅(jiān)定“踐行誠(chéng)信”的信心，為民營(yíng)企業(yè)服務(wù)國(guó)家各項(xiàng)產(chǎn)業(yè)提供及時(shí)高效的技術(shù)支持。

三、秉承正義與擔(dān)當(dāng)，以決策參與者的角色實(shí)現(xiàn)與民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的深度融合

(一）為決策提供專業(yè)支持

對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)管理決策的參與包括：置身于民營(yíng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為決策者獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策提供技術(shù)性的參考與建議，或者為經(jīng)營(yíng)決策提供可行依據(jù)等。決策參與的成功一方面保護(hù)了投資者所有者的利益，另一方面也能夠?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造更多的服務(wù)項(xiàng)目及提升業(yè)務(wù)品質(zhì)的機(jī)遇。某事務(wù)所響應(yīng)山西省委省政府鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的號(hào)召，承接了世界五百?gòu)?qiáng)山西某國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)合作的氣凝膠與煤炭生產(chǎn)融合項(xiàng)目的投資可行性研究業(yè)務(wù)。在業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，某事務(wù)所對(duì)項(xiàng)目實(shí)施涉及的管理技術(shù)、投資環(huán)境、市場(chǎng)預(yù)期、資金規(guī)模、成本要素等多種因素進(jìn)行了綜合分析，進(jìn)行了可行性研究并制訂實(shí)施方案，項(xiàng)目獲得順利推進(jìn)。通過這類項(xiàng)目，拓寬了注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其團(tuán)隊(duì)的視野，深化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)內(nèi)涵與新興產(chǎn)業(yè)的共生共榮度。

某事務(wù)所幫助混合所有制公司投資人編制了擴(kuò)大投資的風(fēng)險(xiǎn)防控方案，諸如，為山西某聯(lián)創(chuàng)信息技術(shù)有限公司在增加注冊(cè)資本投資決策時(shí)出具了風(fēng)險(xiǎn)防控建議。這些業(yè)務(wù)全面提升了團(tuán)隊(duì)成員對(duì)投資項(xiàng)目管理的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而探索了從參與決策的環(huán)節(jié)控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的路徑。

（二）擔(dān)任決策角色

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的角色不斷加強(qiáng)，如：擔(dān)任相關(guān)政府職能部門專家，擔(dān)任董事會(huì)秘書、財(cái)務(wù)顧問，進(jìn)行業(yè)務(wù)代理，派駐管理人員等。緊抓為民營(yíng)企業(yè)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策進(jìn)而參與決策的機(jī)會(huì)，為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)高效創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富助力，對(duì)于每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)生涯而言是時(shí)代賦予的使命。每一個(gè)企業(yè)發(fā)展的方向和路線源于決策，為決策提供更多的可靠依據(jù)，需要自身不斷提高對(duì)市場(chǎng)環(huán)境與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的認(rèn)識(shí)水平和協(xié)助解決民營(yíng)企業(yè)發(fā)展運(yùn)營(yíng)過程發(fā)現(xiàn)與解決各種問題的能力。在吸引與培養(yǎng)綜合性人才、充實(shí)團(tuán)隊(duì)的基礎(chǔ)上，跨越專業(yè)界線建立面向廣闊市場(chǎng)、與不同專業(yè)團(tuán)隊(duì)合作的機(jī)制；樹立全行業(yè)協(xié)同發(fā)展觀，根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)整合行業(yè)及相關(guān)行業(yè)技術(shù)資源，不斷拓展服務(wù)領(lǐng)域，攀登業(yè)務(wù)質(zhì)量高峰；為民營(yíng)企業(yè)的決策提供如影隨行的支持與服務(wù)的過程中，敦促自身成為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展演進(jìn)的有機(jī)成分。

綜上所述，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于科技信息高度發(fā)展的時(shí)代，各行各業(yè)都在借信息科技的東風(fēng)創(chuàng)新發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，是一個(gè)以專業(yè)服務(wù)為核心的服務(wù)型行業(yè)，審計(jì)是執(zhí)業(yè)的基石，相關(guān)的專業(yè)技術(shù)服務(wù)是發(fā)展空間，能否發(fā)現(xiàn)和找準(zhǔn)對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的嵌入點(diǎn)決定于自身技術(shù)專長(zhǎng)的修煉是否到位。雖然從服務(wù)的目的和對(duì)象上大致區(qū)分為常規(guī)鑒證、科技創(chuàng)新服務(wù)和決策參與三個(gè)不斷攀升超越的層面。因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化無常，且存在復(fù)雜多面性，決定了專業(yè)服務(wù)的具體內(nèi)容和服務(wù)方式無一定之規(guī)，其可探索與研究的空間無限廣闊。然而，固本與創(chuàng)新不可偏廢，忽略了固守本分準(zhǔn)則，折戟沉沙的悲劇將無法逃避。幾十年來，業(yè)內(nèi)同仁在為民營(yíng)企業(yè)服務(wù)的過程中“八仙過海，各顯神通”，已經(jīng)創(chuàng)造了喜人的豐碩業(yè)績(jī)。我們踐行“勿以善小而不為”的古訓(xùn)，注定我們的專業(yè)服務(wù)將大有作為?！?/p>