科技成果轉(zhuǎn)化獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅問題研究

□文/賀瀟潁

（中國工程物理研究院 四川·綿陽）

［提要］科研機(jī)構(gòu)是國家科技創(chuàng)新體系的重要組成部分，在打造科技成果策源地、促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化方面具有先天優(yōu)勢。本文通過梳理科研機(jī)構(gòu)職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化獎(jiǎng)勵(lì)中個(gè)人所得稅的系列政策和要求，分析科研機(jī)構(gòu)在實(shí)施成果轉(zhuǎn)化股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)踐中的運(yùn)用效果及存在的問題，提出個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大科技成果類別、轉(zhuǎn)化方式、享受主體和協(xié)調(diào)不同政策效果的建議，為促進(jìn)科研機(jī)構(gòu)科技成果轉(zhuǎn)化、進(jìn)一步激發(fā)科技人員創(chuàng)新積極性提供參考。

稅收優(yōu)惠是國家對征稅對象在一定條件下給予扶持和照顧的特殊政策。早在1985 年，國家就出臺(tái)關(guān)于科技成果轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠政策?！吨泄仓醒腙P(guān)于科學(xué)技術(shù)體制改革的決定》明確提出，一定期限內(nèi)技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓收入免稅，新產(chǎn)品可享受稅收減免優(yōu)惠。1996 年，國家首次以立法的形式對科技成果轉(zhuǎn)化實(shí)行稅收優(yōu)惠政策予以明確。《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》（以下簡稱《促科法》）指出，對科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)給予稅收優(yōu)惠，由國務(wù)院制定具體辦法。1999 年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)、財(cái)政部出臺(tái)《關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》，針對科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)稅收優(yōu)惠作出明確規(guī)定。2015 年10 月1 日，新修訂的《促科法》將科技成果轉(zhuǎn)化稅收政策調(diào)整為按照有關(guān)稅收法律和行政法規(guī)規(guī)定，對其實(shí)施稅收優(yōu)惠。這一修改的目的，是進(jìn)一步明確稅收優(yōu)惠政策的法治性。有關(guān)稅收的事項(xiàng)如稅種的設(shè)立、稅率的確定、稅收征管等是我國最高立法機(jī)關(guān)的專屬權(quán)力，根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定，稅款的征收、扣繳、減免、退稅和補(bǔ)繳，應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定或授權(quán)國務(wù)院制定的行政法規(guī)執(zhí)行。任何地方政府、團(tuán)體、個(gè)人都不得擅自作出稅收減、免、退、補(bǔ)的決定，必須按照法律和法律授權(quán)制定的行政法規(guī)要求執(zhí)行。

一、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅政策

新修訂的《促科法》明確，科技成果轉(zhuǎn)化單位應(yīng)對完成和轉(zhuǎn)化科技成果做出重要貢獻(xiàn)的人員給予獎(jiǎng)勵(lì)。結(jié)合科技成果的轉(zhuǎn)化形式，獎(jiǎng)勵(lì)可分為兩類：一類是股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)；一類是現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)。

按照《關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校以成果作價(jià)入股的方式實(shí)施職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化，受獎(jiǎng)人在獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，暫無需繳納個(gè)人所得稅；在轉(zhuǎn)讓受獎(jiǎng)勵(lì)的股權(quán)時(shí)，方就轉(zhuǎn)讓取得收入繳納個(gè)人所得稅。

按照國家對股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)遞延納稅的規(guī)定，國家1999 年發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》，明確個(gè)人所得稅遞延納稅的具體辦理流程。

2007 年，根據(jù)國務(wù)院關(guān)于行政審批制度改革工作要求，國家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于取消促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化暫不征收個(gè)人所得稅審核權(quán)有關(guān)問題的通知》，規(guī)定各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將暫緩納稅政策從審核調(diào)整為對相關(guān)材料進(jìn)行核對確認(rèn)和臺(tái)賬管理。

2016 年1 月，為深化落實(shí)“放管服”改革要求，國家稅務(wù)總局把科技成果轉(zhuǎn)化股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)遞延納稅政策由核對確認(rèn)調(diào)整為備案，并進(jìn)一步簡化了備案資料。至此，科研機(jī)構(gòu)、高校等對成果轉(zhuǎn)化重要貢獻(xiàn)人給予股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)真實(shí)、完整報(bào)送《科技成果轉(zhuǎn)化暫不征收個(gè)人所得稅備案表》，同時(shí)留存?zhèn)洳槠渌C明材料，即可享受個(gè)人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策。適用股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)遞延納稅的優(yōu)惠政策，需要滿足以下條件：（1）實(shí)施主體：必須是按相關(guān)規(guī)定設(shè)置審批的科研機(jī)構(gòu)和全日制普通高等學(xué)校（包括大學(xué)、專門學(xué)院和高等專科學(xué)校）。（2）享受主體：必須是自然科學(xué)研究事業(yè)單位機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的在編正式職工。

需要注意的是，雖然獲獎(jiǎng)人在取得股權(quán)、出資比例時(shí)暫不繳納個(gè)稅，但在股權(quán)持有期間獲得的分紅，以及轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在獲得分紅時(shí)，以分紅金額作為應(yīng)納稅所得額；在轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例時(shí)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額扣除相關(guān)費(fèi)用后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并按20%稅率繳納個(gè)人所得稅。

二、現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅政策

新修訂的《促科法》明確規(guī)定，國有企業(yè)、事業(yè)單位對科技成果轉(zhuǎn)化重要貢獻(xiàn)人給予獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)納入單位本年工資總額。按照這一規(guī)定，獲獎(jiǎng)人員取得的成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)屬于工資薪金所得，適用累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。2018 年以前，國家未制定成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。2018 年，為進(jìn)一步支持國家“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”戰(zhàn)略的實(shí)施，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部三部門共同出臺(tái)了《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》，出臺(tái)兩項(xiàng)利好：一是規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的非營利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校給予成果轉(zhuǎn)化重要貢獻(xiàn)人的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50%計(jì)入獲獎(jiǎng)人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，也即是說，在新的個(gè)人所得稅政策下，現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)減半后與科技人員的工資薪金所得等合并計(jì)算應(yīng)納稅所得額，適用超額累進(jìn)稅率。二是規(guī)定對“現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)”的定義，將其定義為三年內(nèi)實(shí)施的獎(jiǎng)勵(lì)。換句話說，適用“減按50%征收”的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可在自取得科技成果轉(zhuǎn)化收入之日起，在36 個(gè)月的期限內(nèi)向科技人員發(fā)放。從稅收籌劃的角度，可以在三年內(nèi)分多次發(fā)放、分?jǐn)傆?jì)稅，從而降低科技人員稅負(fù)。

根據(jù)《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》規(guī)定，成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)適用減半征稅政策，必須同時(shí)滿足以下條件：（1）實(shí)施主體：必須是依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校。（2）科技成果：必須是取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的科技成果，包括專利技術(shù)（含國防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種等，未取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的科技成果如技術(shù)秘密、專有技術(shù)等不包含在內(nèi)。（3）轉(zhuǎn)化行為：必須是科技成果轉(zhuǎn)讓或科技成果許可兩種行為，自行投資實(shí)施轉(zhuǎn)化或技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等其他科技成果轉(zhuǎn)化行為不適用該政策。

三、科技成果轉(zhuǎn)化獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅籌劃

成果轉(zhuǎn)化股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)享受遞延納稅優(yōu)惠政策，從稅收籌劃角度，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或出資比例時(shí)再繳納個(gè)人所得稅，是獲獎(jiǎng)人員的最優(yōu)選擇?？萍汲晒D(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)作為“工資薪金”的一部分，從稅收籌劃角度，可選擇“減按50%并入綜合所得”，或“計(jì)入全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算納稅”的優(yōu)惠政策。

減按50%并入綜合所得，指按納稅年度與年度其他工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)適用費(fèi)等合并計(jì)算個(gè)人所得稅，適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率，計(jì)算公式為：

獲獎(jiǎng)人員當(dāng)年的應(yīng)納個(gè)人所得稅額=［年度工資薪金+科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)×50%+勞務(wù)報(bào)酬×（1-20%）+稿酬×（1-20%）×70%+特許權(quán)使用費(fèi)×（1-20%）-6 萬元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除］×適用稅率-速算扣除數(shù)+全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

計(jì)入全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算納稅，可以不并入當(dāng)年度綜合所得，而是以除以12 個(gè)月的數(shù)額確定適用稅率，單獨(dú)計(jì)算納稅，這種情況下的計(jì)算公式為：

獲獎(jiǎng)人員當(dāng)年的應(yīng)納個(gè)人所得稅額=［年度工資薪金+勞務(wù)報(bào)酬×（1-20%）+稿酬×（1-20%）×70%+特許權(quán)使用費(fèi)×（1-20%）-6 萬元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除］×適用稅率-速算扣除數(shù)+（全年一次性獎(jiǎng)金+科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)）×適用稅率-速算扣除數(shù)

關(guān)于科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)選擇哪種方式更能減輕科技人員稅負(fù)，我們以案例來說明。

案例1：某科研院所A 轉(zhuǎn)讓職務(wù)科技成果取得轉(zhuǎn)讓收入1，000 萬元，其中擬獎(jiǎng)勵(lì)作出重要貢獻(xiàn)人員張三現(xiàn)金20 萬元，張三本年扣除五險(xiǎn)一金（專項(xiàng)扣除）的稅前工資為15 萬元，本年內(nèi)另取得稿酬2 萬元，年終一次性獎(jiǎng)金10 萬元，符合專項(xiàng)附加扣除條件的子女教育和住房貸款利息支出2.4 萬元，符合其他扣除條件的職業(yè)年金和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)3 萬元。下面我們來分析哪種方式張三繳納的個(gè)人所得稅較少。

1、選擇“減按50%征收”，張三應(yīng)納個(gè)人所得稅=［專項(xiàng)扣除后的年度工資薪金+科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)×50%+稿酬×（1-20%）×70%-6 萬元-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除］×適用稅率-速算扣除數(shù)+（全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)）=［15+20×50%+2×（1-20%）×70%-6-2.4-3］×20%-1.692+（10×10%-0.021）=2.231 萬元。

2、選擇“計(jì)入全年一次性獎(jiǎng)金”，張三應(yīng)納個(gè)人所得稅=［專項(xiàng)扣除后的年度工資薪金+稿酬×（1-20%）×70%-6 萬元-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除］×適用稅率-速算扣除數(shù)+［（全年一次性獎(jiǎng)金+科技成果轉(zhuǎn)化獎(jiǎng)勵(lì)）×適用稅率-速算扣除數(shù)］=［15+2×（1-20%）×70%-6-2.4-3］×10%-0.252+［（10+20）×20%-0.141）］=6.079 萬元。

這一案例中，選擇科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)“減按50%征收”繳納個(gè)人所得稅對張三更為有利。

案例2：某科研院所B 轉(zhuǎn)讓職務(wù)科技成果取得轉(zhuǎn)讓收入100 萬元，其中擬獎(jiǎng)勵(lì)作出重要貢獻(xiàn)人李四現(xiàn)金2 萬元，李四本年扣除五險(xiǎn)一金（專項(xiàng)扣除）的稅前工資為25 萬元，年終一次性獎(jiǎng)金1 萬元，符合專項(xiàng)附加扣除條件的子女教育和住房貸款利息支出2.4 萬元，符合其他扣除條件的職業(yè)年金和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)2 萬元。分析哪種方式李四繳納的個(gè)人所得稅較少。

1、選擇“減按50%征收”，李四應(yīng)納個(gè)人所得稅=［專項(xiàng)扣除后的年度工資薪金+科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)×50%-6 萬元-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除］×適用稅率-速算扣除數(shù)+（全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)）=［25+2×50%-6-2.4-3］×20%-1.692-0+（1×3%-0）=1.258 萬元。

2、選擇“計(jì)入全年一次性獎(jiǎng)金”，李四應(yīng)納個(gè)人所得稅=［專項(xiàng)扣除后的年度工資薪金-6 萬元-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除］×適用稅率-速算扣除數(shù)+［（全年一次性獎(jiǎng)金+科技成果轉(zhuǎn)化獎(jiǎng)勵(lì)）×適用稅率-速算扣除數(shù)］=［25-6-2.4-3］×10%-0.252+［（1+2）×3%-0］=1.198 萬元。

這一案例中，選擇科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)“計(jì)入全年一次性獎(jiǎng)金”繳納個(gè)人所得稅對李四更為有利。

從上述兩個(gè)案例可以看出，科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)是選擇“減按50%征收”或是選擇“計(jì)入全年一次性獎(jiǎng)金”沒有絕對的優(yōu)劣，減稅效應(yīng)在多種因素影響下會(huì)呈現(xiàn)不同的結(jié)果，但整體而言，從兩種方式的減稅效應(yīng)推導(dǎo)，科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)金額越大，選擇“減按50%征收”的納稅政策對納稅人越為有利。

四、問題及建議

（一）個(gè)稅優(yōu)惠政策關(guān)于人員類別的限制。從前文可以看出，享受股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)暫不征收個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的科技人員必須是單位的在編正式職工。這一要求目前尚未廢止。按照此規(guī)定，除在編正式職工外，以靈活用工方式外聘的專家學(xué)者、兼職人員或研究團(tuán)隊(duì)中從事科研的學(xué)生無法享受此優(yōu)惠。但實(shí)踐中，以聘用方式參與科技成果研發(fā)的人員仍然有可能成為科技成果的重要貢獻(xiàn)人，這部分人員也應(yīng)當(dāng)與在編正式職工同樣具備享受上述優(yōu)惠政策的權(quán)利。

與科研機(jī)構(gòu)、高校員工享受股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策的資格限制相比，企業(yè)員工獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)享受稅收優(yōu)惠政策適用范圍更為寬松。2016 年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》，對于企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)可享受的所得稅優(yōu)惠政策做出明確規(guī)定。其中，非上市公司對員工的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行遞延納稅，獎(jiǎng)勵(lì)對象為公司的技術(shù)骨干和高管，獎(jiǎng)勵(lì)對象人數(shù)不超公司近半年在職職工平均人數(shù)的30%。可以看出，符合條件的企業(yè)實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，可享受個(gè)稅優(yōu)惠政策的對象范圍相比科研機(jī)構(gòu)、高校更為廣泛，既包括科技人員，也包括管理骨干，且并未局限于企業(yè)正式職工。

2015 年，新修訂的《促科法》對獎(jiǎng)勵(lì)對象的范圍界定為“對完成、轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果做出重要貢獻(xiàn)的人員”，從完成和轉(zhuǎn)化兩個(gè)方面充分考慮做出貢獻(xiàn)的人員，而不是從人員身份屬性予以界定。建議相關(guān)部門充分銜接《促科法》的精神實(shí)質(zhì)，對受獎(jiǎng)人員范圍予以修訂，將獎(jiǎng)勵(lì)對象“必須是科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的在編正式職工”修改為“對完成、轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果作出重要貢獻(xiàn)的人員”，將在參研過程和轉(zhuǎn)化過程中做出重要貢獻(xiàn)的人員均納入激勵(lì)范圍，不唯身份論。

（二）個(gè)稅優(yōu)惠政策關(guān)于科技成果類別和轉(zhuǎn)化方式的限制?，F(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定符合條件的科技成果轉(zhuǎn)化必須是取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的科技成果，沒有取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的技術(shù)成果，如技術(shù)秘密、專有技術(shù)等，則未包含在內(nèi)；同時(shí)規(guī)定了科技成果轉(zhuǎn)化行為的類別，必須是向他人轉(zhuǎn)讓或許可他人使用，其他科技成果轉(zhuǎn)化行為如自行實(shí)施、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)咨詢等均不適用本政策。

一方面從科研機(jī)構(gòu)和高?？萍汲晒D(zhuǎn)化的現(xiàn)實(shí)狀況出發(fā)，大量的技術(shù)成果以專有技術(shù)、技術(shù)秘密的方式存在，部分專有技術(shù)、技術(shù)秘密與專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)等共同構(gòu)成支撐某項(xiàng)新工藝、新材料、新產(chǎn)品研發(fā)的“技術(shù)群”，單獨(dú)將專有技術(shù)與專利技術(shù)區(qū)分開來，既不符合現(xiàn)實(shí)也難以操作；另一方面科技成果轉(zhuǎn)讓后，為生產(chǎn)出新產(chǎn)品、新工藝、新材料等，仍然還需要進(jìn)一步的開發(fā)、完善、服務(wù)等，以使其形成一項(xiàng)較穩(wěn)定的技術(shù)、工藝或產(chǎn)品，2021 年修訂的《促進(jìn)科技進(jìn)步法》也明確規(guī)定，技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等按照科技成果轉(zhuǎn)化實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)。技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)咨詢作為科研院所、高校開展科技成果轉(zhuǎn)化的主要方式，應(yīng)當(dāng)與科技成果轉(zhuǎn)讓、許可享受同樣的稅收優(yōu)惠政策。

建議對科技成果及科技成果轉(zhuǎn)化行為的界定回歸其本源，即科技成果以“具有實(shí)用價(jià)值”為前提，不僅局限于取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的科技成果；科技成果轉(zhuǎn)化行為以“提高生產(chǎn)力水平”和“具備創(chuàng)新性”為前提，不僅局限于技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)許可。內(nèi)涵符合科技成果和科技成果轉(zhuǎn)化行為的，都應(yīng)當(dāng)適用現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)稅優(yōu)惠政策。

（三）個(gè)稅優(yōu)惠政策相互間的協(xié)調(diào)。從案例1 和案例2 可以看出，科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)繳納個(gè)人所得稅時(shí)，可能存在“減按50%征收”所能享受的稅收優(yōu)惠小于“將科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)納入全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放”的情況。尤其是科技成果轉(zhuǎn)化獎(jiǎng)勵(lì)是一種非普適性的獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)范圍相對較小，獎(jiǎng)勵(lì)金額相對較大，極易導(dǎo)致獲獎(jiǎng)人員稅負(fù)適用高階稅率（35%～45%），從而使現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)稅優(yōu)惠政策的效果不凸顯。此外，根據(jù)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于實(shí)行以增加知識(shí)價(jià)值為導(dǎo)向分配政策的若干意見》“探索賦予科研人員科技成果所有權(quán)或長期使用權(quán)”，部分試點(diǎn)科研機(jī)構(gòu)和高校已可以將科技成果所有權(quán)賦予主要完成人，由主要完成人作為科技成果所有人實(shí)施轉(zhuǎn)化。這一情形下，科技人員轉(zhuǎn)讓科技成果的所得不再按照“工資薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，而是適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，稅率僅為20%，可能遠(yuǎn)低于由單位實(shí)施轉(zhuǎn)化再給予現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)繳納的個(gè)稅。

建議針對科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，考慮消除計(jì)入日常工資薪金和計(jì)入全年一次性獎(jiǎng)金可能造成的稅負(fù)差異，消除科技成果由單位實(shí)施轉(zhuǎn)化和由個(gè)人實(shí)施轉(zhuǎn)化可能造成的稅率差異，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅率20%作為現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的稅率上限，降低科技人員稅負(fù)，以進(jìn)一步增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策對激勵(lì)創(chuàng)新的支持力度。