內(nèi)部控制視角的事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防控芻議

邱愛華

（三明市明溪縣水利工作站，三明 365200）

引 言

科學(xué)的內(nèi)部控制措施是規(guī)范單位管理流程、優(yōu)化管理機(jī)制的方法，能夠有效規(guī)避單位在管理環(huán)節(jié)中發(fā)生的各類問題?；诖?，本文對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制視角的風(fēng)險(xiǎn)防范工作進(jìn)行研究，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)能否得到有效防控，在很大程度上取決于單位是否建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系對(duì)問題進(jìn)行優(yōu)化約束。通過完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制措施，改進(jìn)單位管理流程，促使單位管理水平提高一個(gè)臺(tái)階，以推動(dòng)單位適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。

一、內(nèi)部控制視角的事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防控問題

第一，內(nèi)部控制環(huán)境不完善。內(nèi)部控制環(huán)境在很大程度上決定了事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防控有效性。事業(yè)單位只有優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，才能有效防控風(fēng)險(xiǎn)。但是，部分事業(yè)單位在執(zhí)行內(nèi)部控制的過程中，內(nèi)部人員未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作要求，單位也未形成科學(xué)的組織架構(gòu)分工流程，以對(duì)各崗位的工作進(jìn)行合理管控。由于人員的權(quán)限不科學(xué)，崗位流程設(shè)定不合理，很容易發(fā)生管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，影響單位各項(xiàng)工作的開展。第二，各類風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與管理有待優(yōu)化。事業(yè)單位要實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全方位識(shí)別與管理，才能有效防控風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。但是，部分單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與管理不當(dāng)，沒有認(rèn)識(shí)到各類風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析的過程中，沒有全方位管理不同類別的風(fēng)險(xiǎn)，也未結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度形成恰當(dāng)?shù)墓芾泶胧?。風(fēng)險(xiǎn)控制的方法不合理，影響了風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展。第三，管理活動(dòng)有待完善。事業(yè)單位的具體管理活動(dòng)包括預(yù)算管理、收支管理、政府采購等，部分事業(yè)單位在具體內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行的環(huán)節(jié)中，由于管理工作關(guān)鍵事項(xiàng)流程控制不足，管理環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相對(duì)較多，容易發(fā)生管理流程的風(fēng)險(xiǎn)。第四，信息系統(tǒng)建設(shè)滯后。部分單位在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，未通過完善信息系統(tǒng)對(duì)管理環(huán)節(jié)的信息進(jìn)行優(yōu)化管理，信息傳遞不及時(shí)，信息管理不完善，容易導(dǎo)致單位各類工作流程無法得到監(jiān)控而發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。第五，內(nèi)部監(jiān)督不嚴(yán)肅。單位通過建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，能夠防控風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。但是，部分單位未形成完善的監(jiān)督措施對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督，也未形成常態(tài)化的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，若管理流程中發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，將嚴(yán)重影響單位的運(yùn)營(yíng)。

二、內(nèi)部控制視角的事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防控策略

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

第一，形成內(nèi)部控制意識(shí)。內(nèi)部控制意識(shí)對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的執(zhí)行有重要影響，單位內(nèi)部人員是否具備內(nèi)部控制意識(shí)，在很大程度上決定了單位管理的規(guī)范性。事業(yè)單位的全體成員都要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要價(jià)值，通過優(yōu)化內(nèi)部控制，提高管理規(guī)范性。事業(yè)單位要營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍，為開展內(nèi)部控制提供支持[1]。首先，事業(yè)單位要在日常工作中聘請(qǐng)外部專家或?qū)I(yè)人士到單位內(nèi)部講解內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)，確保人員掌握內(nèi)部控制工作要求。在各項(xiàng)活動(dòng)開展之后，要對(duì)人員內(nèi)部控制情況進(jìn)行分析，判斷人員是否通過參與各項(xiàng)學(xué)習(xí)有效提高了自身內(nèi)部控制水平。其次，事業(yè)單位在日常管理過程中，應(yīng)該由單位負(fù)責(zé)人牽頭成立內(nèi)部控制小組，內(nèi)部控制小組作為對(duì)單位內(nèi)部控制工作流程進(jìn)行監(jiān)督，以及對(duì)管理工作進(jìn)行分析的主體，要與各部門進(jìn)行溝通，分享內(nèi)部控制方面的經(jīng)驗(yàn)，并通過相互學(xué)習(xí)形成良好的內(nèi)部控制局面。

第二，建立科學(xué)的組織架構(gòu)體系。首先，對(duì)各崗位進(jìn)行科學(xué)設(shè)置。事業(yè)單位在明確各崗位工作流程要求的基礎(chǔ)上，要分析人員管理情況。如果權(quán)限過度集中，很可能出現(xiàn)人員舞弊等問題。為此，事業(yè)單位要對(duì)人員權(quán)限進(jìn)行科學(xué)設(shè)置，在分析人員管理要求的基礎(chǔ)上，對(duì)各崗位落實(shí)定崗定編計(jì)劃，確保人員所做的各項(xiàng)決策能夠得到單位控制，特別是針對(duì)單位的三重一大事項(xiàng)要形成具體的決策機(jī)制。例如，對(duì)重大事項(xiàng)、重大決策、重要人事任免，要通過集體決議。其次，強(qiáng)化崗位分工。事業(yè)單位在執(zhí)行內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，要明確內(nèi)部控制的崗位配置要求，在落實(shí)不相容職務(wù)相分離的基礎(chǔ)上，明確考核標(biāo)準(zhǔn)。通過形成合理的崗位分工機(jī)制，明確崗位管理要求，落實(shí)人員責(zé)任，事業(yè)單位在管理活動(dòng)中，要讓各崗位之間相互牽制、相互約束，通過形成科學(xué)的權(quán)力制衡機(jī)制，有序落實(shí)各項(xiàng)工作任務(wù)要求。對(duì)于單位可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)要做好防控，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（二）優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與管理

第一，提高單位人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。在我國事業(yè)單位不斷轉(zhuǎn)型的背景下，事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變發(fā)展理念，認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)自身的重要價(jià)值，將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念應(yīng)用到單位管理各層面，形成風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。通過對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，做到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)跟進(jìn)及有序改善。事業(yè)單位只有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)形成深層次的指導(dǎo)，高度關(guān)注各類風(fēng)險(xiǎn)及高度關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)可能給單位帶來的影響，才能從單位整體層面形成風(fēng)險(xiǎn)管控措施。單位可以通過講座、宣講會(huì)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)會(huì)等方式，確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后的職責(zé)認(rèn)定更加清晰，將風(fēng)險(xiǎn)控制要求落實(shí)到具體人員，讓員工了解風(fēng)險(xiǎn)管控工作要求，確保風(fēng)險(xiǎn)管理工作有序開展。第二，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。為確保事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作更加科學(xué)，單位要成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，由單位負(fù)責(zé)人任組長(zhǎng)，由財(cái)務(wù)部門等人員參與其中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析與梳理、歸納，明確風(fēng)險(xiǎn)管理工作的要求與方案。通過定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，找到可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)控制與應(yīng)對(duì)，幫助單位有效發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)分析及管理。事業(yè)單位在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之后，要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析，為風(fēng)險(xiǎn)管控工作做好準(zhǔn)備。在具體風(fēng)險(xiǎn)分析環(huán)節(jié)，單位要靈活運(yùn)用定量分析與定性分析的方式，全方位關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)情況，并形成風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，確保風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)能夠被單位掌握。同時(shí)，單位在對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析時(shí)，要形成恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)策略，選擇科學(xué)的應(yīng)對(duì)方法對(duì)單位風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行控制。單位要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)情況，充分關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及風(fēng)險(xiǎn)控制要求，促使單位實(shí)現(xiàn)有序發(fā)展。

（三）規(guī)范管理活動(dòng)，防控風(fēng)險(xiǎn)

第一，優(yōu)化全面預(yù)算管理體系。首先，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。事業(yè)單位要充分重視預(yù)算編制工作，在預(yù)算管理環(huán)節(jié)積極應(yīng)用零基預(yù)算的方法對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行預(yù)計(jì)。傳統(tǒng)事業(yè)單位的預(yù)算編制僅簡(jiǎn)單采用增量預(yù)算的方法，這樣的預(yù)算編制方法導(dǎo)致預(yù)算工作執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)。事業(yè)單位要積極采用零基預(yù)算的方法開展預(yù)算編制，結(jié)合預(yù)算實(shí)際情況及工作要求，讓各主體掌握預(yù)算工作流程要求，有序參與預(yù)算編制過程，確保預(yù)算能夠與各主體工作事項(xiàng)相符，避免后續(xù)頻繁出現(xiàn)預(yù)算追加的問題。同時(shí)，事業(yè)單位在實(shí)施預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要對(duì)各項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化管理，將預(yù)算細(xì)化到具體科室和成員，讓預(yù)算涵蓋公用經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目支出等不同方面。在編制預(yù)算環(huán)節(jié)，按照上下結(jié)合的方式，由基層人員參與到其中作為預(yù)算編制工作的主體，在全面考慮各項(xiàng)收支的基礎(chǔ)上開展預(yù)算編制，之后基層人員將預(yù)算草案提交至財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算進(jìn)行初審，分析預(yù)算草案是否基本合理無誤，基本合理后提交給單位的管理層進(jìn)行審批，并根據(jù)審批意見提出相應(yīng)的整改方案。其次，完善預(yù)算執(zhí)行控制措施。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，要強(qiáng)調(diào)執(zhí)行的嚴(yán)肅性要求。通過對(duì)預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)肅監(jiān)督與考核，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的原則，以確保各項(xiàng)資金得到規(guī)范使用。在落實(shí)預(yù)算的具體執(zhí)行規(guī)劃之后，單位要確保預(yù)算執(zhí)行工作程序完善，讓所有資金支出都在預(yù)算范圍內(nèi)，經(jīng)過批準(zhǔn)后才能支出，避免項(xiàng)目之間相互擠占的問題。同時(shí)，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格落實(shí)控制要求，避免隨意追加預(yù)算的問題。當(dāng)發(fā)生重大不可預(yù)見因素導(dǎo)致發(fā)生預(yù)算追加時(shí)，要執(zhí)行嚴(yán)格的審批措施，不得隨意追加，避免財(cái)政資金浪費(fèi)的問題。在預(yù)算執(zhí)行的過程中，單位還要定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，包括分析預(yù)算偏差是否在可接受范圍內(nèi)等，以確保預(yù)算工作流程能夠得到實(shí)時(shí)監(jiān)控。特別是針對(duì)三公經(jīng)費(fèi)等相關(guān)事項(xiàng)，單位要進(jìn)行重點(diǎn)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在管理環(huán)節(jié)中存在的不合理之處及問題。通過形成事中控制機(jī)制，確保資金得到規(guī)范使用。最后，充分關(guān)注預(yù)算公開的要求。為確保預(yù)算工作成果公開，要求通過門戶網(wǎng)站或政府公開平臺(tái)公開相關(guān)信息，主動(dòng)接受社會(huì)公眾監(jiān)督，并在信息公開過程中對(duì)各類信息進(jìn)行篩選，采用通俗易懂的語言進(jìn)行表示，以確保預(yù)算公開更加完善[2]。

第二，強(qiáng)化收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制體系。首先，在收支業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)，事業(yè)單位要引入收支環(huán)節(jié)的要求，明確各崗位具體的工作標(biāo)準(zhǔn)，讓各崗位在自身權(quán)限范圍內(nèi)落實(shí)管理工作任務(wù)及規(guī)范管理要求。其次，單位要嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批的要求，在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事件發(fā)生過程中明確具體支付標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)銷流程及相關(guān)工作規(guī)范性要求，對(duì)所有資金支出的合法性、合理性進(jìn)行檢查，并根據(jù)人員工作職責(zé)實(shí)施授權(quán)審批。在對(duì)各原始憑證進(jìn)行審核環(huán)節(jié)，要全面檢查各類原始憑證的準(zhǔn)確性，包括檢查來源是否合法、內(nèi)容是否真實(shí)準(zhǔn)確、領(lǐng)導(dǎo)審批是否全面等。對(duì)于不符合規(guī)定的支出應(yīng)該拒絕，并形成嚴(yán)肅的審批流程留痕機(jī)制，確保所有審批事項(xiàng)在后續(xù)能夠得到追責(zé)。特別是針對(duì)三公經(jīng)費(fèi)等環(huán)節(jié)要高度關(guān)注，通過嚴(yán)格的規(guī)范化控制機(jī)制，確保三公經(jīng)費(fèi)等管理的監(jiān)督秩序嚴(yán)肅。

第三，對(duì)政府采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程進(jìn)行控制。政府采購業(yè)務(wù)是容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，在執(zhí)行采購的環(huán)節(jié)中，要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定，根據(jù)資產(chǎn)采購相關(guān)流程及規(guī)范，做好對(duì)采購環(huán)節(jié)的有效控制。在執(zhí)行政府采購的過程中，要分析采購執(zhí)行環(huán)節(jié)的要求，并通過形成嚴(yán)格的采購控制規(guī)定，對(duì)相關(guān)政府采購事項(xiàng)形成完善的控制流程。在政府采購事項(xiàng)驗(yàn)收的環(huán)節(jié)，要明確驗(yàn)收流程中的具體控制任務(wù)要求，提高政府采購活動(dòng)的規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性。

（四）優(yōu)化信息管理

第一，高度關(guān)注信息平臺(tái)建設(shè)。事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)節(jié)應(yīng)高度關(guān)注信息系統(tǒng)。信息作為各部門之間溝通的媒介，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制起著至關(guān)重要的作用。事業(yè)單位要對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，包括對(duì)單位的辦公系統(tǒng)軟硬件進(jìn)行更新?lián)Q代，讓單位各類資源共享，并改善整體信息化條件。通過應(yīng)用信息技術(shù)建立橫向、縱向雙渠道信息溝通機(jī)制，讓單位信息溝通能夠覆蓋單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，真正做到對(duì)單位業(yè)務(wù)管理、人事管理等環(huán)節(jié)的信息傳遞。第二，建立內(nèi)部報(bào)告體系。事業(yè)單位內(nèi)部各類信息能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時(shí)傳遞，在明確崗位責(zé)任制的基礎(chǔ)上，確保各主體能夠?qū)ぷ髁鞒桃筮M(jìn)行及時(shí)溝通，幫助單位在節(jié)省人力、物力的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類信息的交流和溝通，讓信息得到傳遞與反饋，充分提高單位辦公效率，讓單位在系統(tǒng)環(huán)節(jié)達(dá)到優(yōu)化管理體系的目標(biāo)。第三，重視信息公開機(jī)制。隨著我國黨風(fēng)廉政建設(shè)不斷推進(jìn)，事業(yè)單位的信息公開成為社會(huì)公眾關(guān)注的重點(diǎn)。在當(dāng)前時(shí)代下，事業(yè)單位要高度關(guān)注信息公開的要求，通過搭建信息公開機(jī)制，對(duì)單位的工作計(jì)劃、工作目標(biāo)、干部任免、年度預(yù)決算等相關(guān)信息定期公開。通過公開方式，主動(dòng)接受社會(huì)公眾監(jiān)督，并借助信息公開的方式，將單位內(nèi)部控制工作流程的要求進(jìn)行傳遞，確保管理要求能夠得到有序執(zhí)行，以此提高社會(huì)公眾對(duì)單位的信任感，使單位管理體系更加完善。

（五）實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督

第一，在單位內(nèi)部組建專門的內(nèi)部監(jiān)督小組。內(nèi)部監(jiān)督小組要對(duì)單位內(nèi)部控制工作流程進(jìn)行全方位監(jiān)督與檢查，促使單位形成更加規(guī)范的內(nèi)部控制體系，防控管控流程不規(guī)范帶來的問題。通常，單位在管理環(huán)節(jié)無法面面俱到，可能存在某一方面的風(fēng)險(xiǎn)，合理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制作為及時(shí)發(fā)掘風(fēng)險(xiǎn)的方法，有利于內(nèi)部控制體系不斷完善。單位內(nèi)部監(jiān)督小組要積極學(xué)習(xí)單位上級(jí)主管部門的文件，掌握內(nèi)部控制相關(guān)政策，并了解單位在執(zhí)行內(nèi)部控制過程中可能出現(xiàn)的漏洞及風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)注單位可能存在的問題。通過對(duì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督與檢查，確保內(nèi)部控制工作具有規(guī)范性與合理性[3]。

第二，持續(xù)創(chuàng)新內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。為確保內(nèi)部監(jiān)督工作更具規(guī)范性，事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督小組應(yīng)該與紀(jì)檢監(jiān)察等相關(guān)部門形成合力，形成常態(tài)化監(jiān)督機(jī)制，對(duì)單位一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全方位檢查，確保各類風(fēng)險(xiǎn)能夠得到實(shí)時(shí)監(jiān)控。對(duì)于檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要進(jìn)行動(dòng)態(tài)改進(jìn)，并由內(nèi)部監(jiān)督小組判斷相關(guān)問題是否得到嚴(yán)肅整改，對(duì)于重大問題還要及時(shí)予以通報(bào)。

結(jié) 語

內(nèi)部控制作為事業(yè)單位管理工作的重點(diǎn)，隨著當(dāng)前我國事業(yè)單位管理體系日趨完善，對(duì)單位工作的要求也在不斷提高，更加強(qiáng)調(diào)單位的風(fēng)險(xiǎn)防控職能。事業(yè)單位在當(dāng)前時(shí)代下，要高度關(guān)注內(nèi)部控制各項(xiàng)規(guī)定及管理流程的要求，借助內(nèi)部控制為自身風(fēng)險(xiǎn)管理明確管理方向，確保單位工作環(huán)節(jié)中不同流程的風(fēng)險(xiǎn)能得到嚴(yán)格防控。如果內(nèi)部控制不嚴(yán)格，很可能導(dǎo)致單位內(nèi)部控制體系出現(xiàn)問題，進(jìn)而嚴(yán)重影響單位發(fā)展。因此，本文對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作進(jìn)行分析，探討了內(nèi)部控制視角的風(fēng)險(xiǎn)防控要求，對(duì)單位形成更加科學(xué)、規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，避免風(fēng)險(xiǎn)影響單位發(fā)展具有一定價(jià)值。