新形勢下廣播電視行業(yè)事業(yè)單位成本核算與管理探析

王鳳玲

本文深入探討了廣播電視行業(yè)事業(yè)單位在成本核算與管理方面的獨特性及所面臨的挑戰(zhàn)。并在此基礎(chǔ)上，提出了實施全面成本核算、作業(yè)成本管理及目標(biāo)成本管理等多方位策略，以提升資源配置效率、完善經(jīng)營布局，并增強(qiáng)事業(yè)單位的盈利能力。

一、新形勢下廣播電視行業(yè)事業(yè)單位的特點

廣播電視行業(yè)事業(yè)單位是指以廣播電視節(jié)目制作、傳播和服務(wù)為主要職能，由國家或地方政府主管或監(jiān)督，按照國家規(guī)定享受財政撥款或補(bǔ)貼，并按照國家規(guī)定實行自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的非營利性法人組織。根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則》和《政府會計制度》的規(guī)定，廣播電視行業(yè)會計核算應(yīng)遵循公益性、非營利性、預(yù)算約束性、自負(fù)盈虧性等原則。新形勢下，廣播電視行業(yè)事業(yè)單位具有以下特點：

（一）受政策影響大

廣播電視行業(yè)事業(yè)單位作為國家意識形態(tài)的重要載體，其經(jīng)營活動受到國家宏觀調(diào)控和政策導(dǎo)向的影響。例如，《關(guān)于進(jìn)一步做好中央和地方新聞媒體融合發(fā)展工作的意見》提出了加快推進(jìn)中央和地方新聞媒體融合發(fā)展的總體目標(biāo)、重點任務(wù)和保障措施，要求各級政府加大對新聞媒體融合發(fā)展的支持力度，促進(jìn)廣播電視行業(yè)事業(yè)單位向融媒集團(tuán)公司轉(zhuǎn)變。

（二）面臨競爭壓力大

隨著互聯(lián)網(wǎng)、移動通信、數(shù)字技術(shù)等新興媒介的發(fā)展和普及，傳統(tǒng)廣播電視媒體面臨著觀眾分流、收入下降、品牌衰退等問題。同時，各類網(wǎng)絡(luò)視頻平臺、社交媒體、自媒體等新興媒體以其豐富多樣、互動便捷、個性化定制等特點，吸引了大量用戶和資本，形成了強(qiáng)大的競爭優(yōu)勢。廣播電視行業(yè)事業(yè)單位要想在激烈的媒體市場中立足，必須提高自身的創(chuàng)新能力和服務(wù)水平，從而滿足用戶的多元化需求。

（三）具有公益性和經(jīng)營性

廣播電視行業(yè)事業(yè)單位既是國家文化建設(shè)的重要組成部分，也是市場經(jīng)濟(jì)的參與者。一方面，廣播電視行業(yè)事業(yè)單位要承擔(dān)社會責(zé)任和公共服務(wù)的職能，傳播社會主義核心價值觀，宣傳黨的路線方針政策，反映人民群眾的利益訴求，促進(jìn)社會和諧穩(wěn)定。另一方面，廣播電視行業(yè)事業(yè)單位要實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，增加自籌經(jīng)費(fèi)的比重，降低對財政撥款或補(bǔ)貼的依賴，提高經(jīng)營效率和盈利能力。

二、廣播電視行業(yè)事業(yè)單位成本管理的必要性

成本管理是指在成本核算的基礎(chǔ)上，對成本進(jìn)行分析、控制、評價和決策，以實現(xiàn)成本最小化和效益最大化的管理活動。廣播電視行業(yè)事業(yè)單位成本管理的必要性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）提高資源利用效率

資源是有限的，而需求是無限的。廣播電視行業(yè)事業(yè)單位要實現(xiàn)其公益性和經(jīng)營性目標(biāo)，就必須合理配置和使用資源，避免資源的浪費(fèi)。通過成本管理，廣播電視行業(yè)事業(yè)單位可以明確各項活動和項目的成本構(gòu)成，找出節(jié)約、降低成本的潛力和空間，制定合理的預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)，實施有效的監(jiān)督和考核，從而提高資源利用效率。

（二）優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu)

廣播電視行業(yè)事業(yè)單位的經(jīng)營活動包括基本業(yè)務(wù)和經(jīng)營性業(yè)務(wù)兩大類?；緲I(yè)務(wù)是指廣播電視行業(yè)事業(yè)單位履行其公共服務(wù)職能所開展的主要活動，如節(jié)目制作、傳播、服務(wù)等。經(jīng)營性業(yè)務(wù)是指廣播電視行業(yè)事業(yè)單位為了獲取收入而開展的與基本業(yè)務(wù)有關(guān)的活動，如廣告、贊助、版權(quán)、培訓(xùn)等。通過成本管理，廣播電視行業(yè)事業(yè)單位可以分析各項業(yè)務(wù)的成本收益情況，確定各項業(yè)務(wù)的優(yōu)劣勢和發(fā)展方向，調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)和策略，增加優(yōu)勢業(yè)務(wù)的比重，減少或淘汰劣勢業(yè)務(wù)。

（三）增強(qiáng)盈利能力

盈利能力是指廣播電視行業(yè)事業(yè)單位實現(xiàn)收入超過支出的能力，是衡量其經(jīng)營績效和發(fā)展?jié)摿Φ闹匾笜?biāo)。通過成本管理，廣播電視行業(yè)事業(yè)單位可以控制和降低各項支出，提高收入水平，實現(xiàn)收支平衡或盈余。同時，通過成本管理，廣播電視行業(yè)事業(yè)單位可以積累自籌資金，增加投入產(chǎn)出比，擴(kuò)大再生產(chǎn)規(guī)模，形成良性循環(huán)。

三、廣播電視行業(yè)事業(yè)單位成本管理面臨的困難及解決之道

（一）成本核算的基礎(chǔ)不夠完善

成本核算是成本管理的前提和基礎(chǔ)，只有準(zhǔn)確地核算出各項成本，才能有效地進(jìn)行成本分析、控制、評價和決策。然而，廣播電視行業(yè)事業(yè)單位的成本核算還存在著一些不足，如成本核算的范圍不夠全面、方法不夠科學(xué)，成本核算的數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確、信息不夠及時等。這些不足降低了成本管理的效果。

針對以上不足，廣播電視行業(yè)事業(yè)單位應(yīng)該按照《事業(yè)單位成本核算基本指引》的要求，建立健全成本核算制度、規(guī)范，完善成本核算內(nèi)容和程序，采用適合自身特點的成本核算方法與技術(shù)，從而提高成本核算質(zhì)量和水平。同時，應(yīng)該加強(qiáng)成本核算的監(jiān)督和審計，確保成本核算的真實性與合法性。

（二）成本管理意識不強(qiáng)

廣播電視行業(yè)經(jīng)營目標(biāo)并非以盈利為主，而是以服務(wù)社會為主。因此，在傳統(tǒng)觀念中，廣播電視行業(yè)事業(yè)單位往往忽視或輕視成本管理，認(rèn)為只要完成政府交辦的任務(wù)和指標(biāo)，就可以獲得財政撥款或補(bǔ)貼，無需過多關(guān)注成本問題。這種觀念導(dǎo)致了廣播電視行業(yè)事業(yè)單位在經(jīng)營活動中缺乏節(jié)約意識和效益意識，造成了資源的浪費(fèi)和低效。

針對以上問題，廣播電視行業(yè)事業(yè)單位應(yīng)該樹立正確的經(jīng)營理念和價值觀，認(rèn)識到成本管理是提高自身競爭力與服務(wù)水平的必要條件和有效手段，是實現(xiàn)公益性和經(jīng)營性目標(biāo)的重要保障。同時，應(yīng)該加強(qiáng)對全體員工的成本管理教育和培訓(xùn)，提高其成本管理意識與能力，形成全員參與、全過程覆蓋、全方位推進(jìn)的良好氛圍。

（三）成本管理機(jī)制不夠完善

廣播電視行業(yè)事業(yè)單位作為非營利性法人組織，其經(jīng)營活動受到政府主管部門的監(jiān)督或指導(dǎo)，其收入來源主要依賴于財政撥款或補(bǔ)貼。這種情況下，廣播電視行業(yè)事業(yè)單位缺乏足夠的自主權(quán)和激勵機(jī)制，難以實施有效的成本管理。例如，在預(yù)算編制方面，廣播電視行業(yè)事業(yè)單位往往按照歷史慣例或政府指令進(jìn)行安排，而不是根據(jù)自身的實際情況和發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃；在預(yù)算執(zhí)行方面，廣播電視行業(yè)事業(yè)單位往往按照剛性約束或彈性調(diào)整進(jìn)行執(zhí)行，而不是根據(jù)市場變化和業(yè)務(wù)需求進(jìn)行靈活適應(yīng)；在預(yù)算考核方面，廣播電視行業(yè)事業(yè)單位往往按照形式主義或一刀切進(jìn)行評價，而不是根據(jù)績效目標(biāo)和效益結(jié)果進(jìn)行激勵和約束。

為了有效解決這些問題，廣播電視行業(yè)事業(yè)單位應(yīng)該借鑒市場經(jīng)濟(jì)理念和方法，完善成本管理機(jī)制和制度，增強(qiáng)成本管理的動力和效率。首先，廣播電視行業(yè)事業(yè)單位應(yīng)該在政府主管部門的指導(dǎo)下，增加自身的經(jīng)營自主權(quán)，合理確定自身的經(jīng)營目標(biāo)和策略，制定符合自身特點和發(fā)展需要的預(yù)算方案；其次，廣播電視行業(yè)事業(yè)單位應(yīng)該在遵守國家法律法規(guī)的前提下，增加自身的經(jīng)營靈活性，根據(jù)市場變化和業(yè)務(wù)需求，及時調(diào)整預(yù)算安排，優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)營效果；最后，廣播電視行業(yè)事業(yè)單位應(yīng)該在保障公益性的基礎(chǔ)上，建立科學(xué)合理的預(yù)算考核體系，根據(jù)績效目標(biāo)和效益結(jié)果，實施差別化的獎懲措施，激發(fā)員工工作積極性和創(chuàng)造性。

（四）成本管理的相關(guān)配套制度和數(shù)據(jù)庫不完善

成本管理是一個系統(tǒng)化工程，其高效運(yùn)行依賴于完善的制度體系和數(shù)據(jù)庫的支持。然而，在廣播電視行業(yè)事業(yè)單位中，目前這種支持系統(tǒng)明顯不足，其主要體現(xiàn)在制度缺陷和數(shù)據(jù)庫不完善兩個方面。制度缺陷主要體現(xiàn)在廣播電視行業(yè)事業(yè)單位的成本管理制度建設(shè)相對滯后。例如，隨著外包業(yè)務(wù)在成本中占比逐漸增加，在政府采購范圍之外缺乏有效的成本控制和監(jiān)督機(jī)制，如三方比價和招標(biāo)制度，導(dǎo)致部分外包成本不透明且不合理，影響了單位的運(yùn)營效率和質(zhì)量。此外，經(jīng)營活動中缺乏有力的成本控制和約束機(jī)制，影響了成本控制的有效性和可持續(xù)性。數(shù)據(jù)庫不完善方面表現(xiàn)在成本管理過程中，缺乏有效的成本信息支持和服務(wù)系統(tǒng)，如外包單位數(shù)據(jù)庫和成本分析數(shù)據(jù)庫，因此導(dǎo)致成本信息不完整、不準(zhǔn)確，進(jìn)而影響了成本管理的科學(xué)性和有效性。

為了有效解決這些問題，可采取以下策略。首先，規(guī)范外包業(yè)務(wù)流程和標(biāo)準(zhǔn)。例如實施三方比價、招標(biāo)等方式，兼顧成本與質(zhì)量，選擇合適的外包單位；簽訂明確的外包合同，明確外包業(yè)務(wù)的內(nèi)容、質(zhì)量、價格、期限等要求；加強(qiáng)對外包單位的考核和監(jiān)督，及時處理外包業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的問題和糾紛。其次，完善經(jīng)營活動規(guī)范和指導(dǎo)。一方面加強(qiáng)內(nèi)控，確保成本控制的各個環(huán)節(jié)落到實處，明確內(nèi)部經(jīng)營活動的目標(biāo)、責(zé)任、權(quán)限、流程等要素；加強(qiáng)對內(nèi)部經(jīng)營活動的監(jiān)督和評價，及時發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部經(jīng)營活動中存在的問題和風(fēng)險。另一方面采取激勵機(jī)制，調(diào)動全員成本控制的主觀能動性，確保從領(lǐng)導(dǎo)到員工的高度認(rèn)同和配合。最后，完善成本信息采集和處理系統(tǒng)，包括建立外包單位數(shù)據(jù)庫、成本分析數(shù)據(jù)庫等專項數(shù)據(jù)庫，提高成本信息的質(zhì)量和可用性，從而為成本管理提供及時、準(zhǔn)確、全面的信息支持和服務(wù)，以確保成本管理的科學(xué)性和有效性。

四、廣播電視行業(yè)事業(yè)單位成本管理的具體實施辦法

（一）實施全面成本核算

全面成本核算是指對廣播電視行業(yè)事業(yè)單位所有的經(jīng)營活動和項目進(jìn)行全過程、全要素、全方位的成本核算，以反映其真實的成本消耗情況。

1.確定成本核算對象。成本核算對象是指廣播電視行業(yè)事業(yè)單位開展的各項經(jīng)營活動和項目，如節(jié)目制作、傳播、服務(wù)、廣告、贊助、版權(quán)、培訓(xùn)等。廣播電視行業(yè)事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身的職能和特點，確定成本核算的對象范圍和層次，如按照部門、頻道、欄目、節(jié)目等進(jìn)行劃分。

2.確定成本核算方法。成本核算方法是指用于計量廣播電視行業(yè)事業(yè)單位各項經(jīng)營活動和項目所消耗資源的價值的方法，如直接成本法、間接成本法、全面成本法、分步成本法等。廣播電視行業(yè)事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身的情況和需要，選擇適合自身特點和目標(biāo)的成本核算方法，如按照直接成本法核算節(jié)目制作成本，按照間接成本法核算節(jié)目傳播成本等。

3.確定成本核算要素。成本核算要素是指構(gòu)成廣播電視行業(yè)事業(yè)單位各項經(jīng)營活動和項目所消耗資源的價值的各個組成部分，如人工費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、能源費(fèi)、外包費(fèi)等。廣播電視行業(yè)事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身的情況和需要，確定成本核算的要素范圍和分類，如按照直接成本和間接成本進(jìn)行劃分，按照固定成本和變動成本進(jìn)行劃分等。

4.確定成本核算程序。成本核算程序是指廣播電視行業(yè)事業(yè)單位對各項經(jīng)營活動和項目所消耗資源的價值進(jìn)行計量、記錄、分配、歸集、分析的具體步驟，如成本預(yù)算、成本確認(rèn)、成本分配、成本核算、成本報告等。廣播電視行業(yè)事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身的規(guī)模和復(fù)雜度，確定成本核算的程序流程和時間節(jié)點，如按照年度、季度、月度等進(jìn)行成本核算。

（二）實施作業(yè)成本管理

作業(yè)成本管理是指以作業(yè)為基礎(chǔ)，將間接費(fèi)用按照作業(yè)驅(qū)動因素分配到各個作業(yè)，并將各個作業(yè)按照作業(yè)對象分配到各個產(chǎn)品或服務(wù)，以反映各個產(chǎn)品或服務(wù)真實的間接費(fèi)用消耗情況，并進(jìn)行相應(yīng)的控制和改進(jìn)的管理活動。

1.確定作業(yè)定義。作業(yè)定義是指將廣播電視行業(yè)事業(yè)單位的經(jīng)營活動按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則劃分為若干個相對獨立的作業(yè)，如節(jié)目策劃、節(jié)目錄制、節(jié)目編輯、節(jié)目播出等。廣播電視行業(yè)事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身的業(yè)務(wù)流程和特點，確定作業(yè)定義的范圍和分類，如按照作業(yè)類型、作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)頻率等進(jìn)行劃分。

2.確定作業(yè)驅(qū)動因素。作業(yè)驅(qū)動因素是指影響各個作業(yè)產(chǎn)生間接費(fèi)用的因素，如人數(shù)、時間、次數(shù)、數(shù)量等。廣播電視行業(yè)事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各個作業(yè)的特征和規(guī)律，確定作業(yè)驅(qū)動因素的范圍和類型，如按照資源驅(qū)動因素、活動驅(qū)動因素、交易驅(qū)動因素等進(jìn)行劃分。

3.確定作業(yè)對象。作業(yè)對象是指廣播電視行業(yè)事業(yè)單位提供的各個產(chǎn)品或服務(wù)，如節(jié)目、廣告、贊助、版權(quán)、培訓(xùn)等。廣播電視行業(yè)事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營范圍和目標(biāo)，確定作業(yè)對象的范圍和分類，如按照產(chǎn)品類型、產(chǎn)品內(nèi)容、產(chǎn)品質(zhì)量等進(jìn)行劃分。

4.實施作業(yè)成本分配。作業(yè)成本分配是指將間接費(fèi)用按照作業(yè)驅(qū)動因素分配到各個作業(yè)，并將各個作業(yè)按照作業(yè)對象分配到各個產(chǎn)品或服務(wù)，以反映各個產(chǎn)品或服務(wù)真實的間接費(fèi)用消耗情況的分配活動。廣播電視行業(yè)事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身的成本數(shù)據(jù)和信息，實施作業(yè)成本分配的具體方法，如單一階段法、多階段法、時間驅(qū)動法等。

（三）實施目標(biāo)成本管理

目標(biāo)成本管理是指在確定產(chǎn)品或服務(wù)的目標(biāo)價格和目標(biāo)利潤的基礎(chǔ)上，通過對產(chǎn)品或服務(wù)的設(shè)計、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行成本控制，以實現(xiàn)目標(biāo)利潤的管理活動。

1.確定目標(biāo)價格。目標(biāo)價格是指廣播電視行業(yè)事業(yè)單位提供的產(chǎn)品或服務(wù)在市場上能夠被用戶接受的最高價格，是影響目標(biāo)利潤的重要因素。廣播電視行業(yè)事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)市場需求和競爭狀況，確定目標(biāo)價格的范圍和水平，如按照市場調(diào)查、競爭對手分析、價值評估等方法進(jìn)行確定。

2.確定目標(biāo)利潤。目標(biāo)利潤是指廣播電視行業(yè)事業(yè)單位提供的產(chǎn)品或服務(wù)在實現(xiàn)目標(biāo)價格的前提下，能夠獲得的最低利潤，是影響目標(biāo)成本的重要因素。廣播電視行業(yè)事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身的發(fā)展目標(biāo)和策略，確定目標(biāo)利潤的范圍和水平，如按照盈虧平衡分析、投資回報率分析、財務(wù)預(yù)測等方法進(jìn)行確定。

3.確定目標(biāo)成本。目標(biāo)成本是指廣播電視行業(yè)事業(yè)單位提供的產(chǎn)品或服務(wù)在實現(xiàn)目標(biāo)利潤的前提下，能夠承受的最高成本，是影響目標(biāo)成本管理效果的重要因素。廣播電視行業(yè)事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)目標(biāo)價格和目標(biāo)利潤的關(guān)系，確定目標(biāo)成本的范圍和水平，如按照目標(biāo)價格減去目標(biāo)利潤得到目標(biāo)成本。

4.實施目標(biāo)成本控制。目標(biāo)成本控制是指廣播電視行業(yè)事業(yè)單位通過優(yōu)化改進(jìn)產(chǎn)品或服務(wù)的設(shè)計、生產(chǎn)、銷售等，使實際成本不超過目標(biāo)成本的控制活動。廣播電視行業(yè)事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身的資源條件和能力水平，實施目標(biāo)成本控制的具體措施，如采用價值工程法、功能分析法、質(zhì)量管理法等方法進(jìn)行控制。

結(jié)語：

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和媒體環(huán)境的變化，廣播電視行業(yè)面臨著體制改革和轉(zhuǎn)型升級的挑戰(zhàn)，因此需要提高自身的核心競爭力和服務(wù)水平。為此，廣播電視行業(yè)事業(yè)單位必須加強(qiáng)成本核算與管理，提高資源利用效率，優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)盈利能力，以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益最大化，確保其長期穩(wěn)定健康發(fā)展。

（作者單位：?？趶V播電視臺）