• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    新收入準(zhǔn)則五步法模型下注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的程序設(shè)計(jì)

    2024-03-29 11:31:04
    關(guān)鍵詞:質(zhì)量保證情形會(huì)計(jì)師

    王 琰

    (作者單位:立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)青島分所)

    一、新收入準(zhǔn)則概述

    與舊準(zhǔn)則相比,新收入準(zhǔn)則要求從合同開始日就對合同進(jìn)行評估,并對合同的變更進(jìn)行持續(xù)評估;采用統(tǒng)一的“五步法”收入確認(rèn)模型規(guī)范所有與客戶合同產(chǎn)生的收入,并將控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn),增加了履約義務(wù)和履約進(jìn)度的概念[1]。此外,新收入準(zhǔn)則對于收入相關(guān)信息的披露也提出了更高的要求,除了披露收入的政策,還要求披露收入確認(rèn)的過程及其重大的判斷和估計(jì)信息,以及合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、合同成本等相關(guān)情況。

    二、新收入準(zhǔn)則五步法模型下注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的程序

    根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的要求,運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑,基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定,設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序,識(shí)別和評估與收入相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),評價(jià)與收入相關(guān)的列報(bào)和披露是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定,對與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異作出必要的調(diào)整。因新收入準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中執(zhí)行的時(shí)間不長,無論是被審計(jì)單位,還是注冊會(huì)計(jì)師,對新準(zhǔn)則下收入的核算都存在理解和執(zhí)行不到位的情況,本文將在“五步法”收入確認(rèn)模型下,結(jié)合證監(jiān)會(huì)公布的監(jiān)管報(bào)告中與收入確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)的問題,淺析如何設(shè)計(jì)與收入相關(guān)的審計(jì)程序。

    (一)第一步:識(shí)別與客戶訂立的合同

    1.評價(jià)本期的新收入合同

    (1)獲取本期簽訂的新客戶合同清單。

    (2)核對合同條款的支持性文件,并考慮通過函證或詢問等程序直接與客戶確認(rèn)合同條款。

    (3)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)評價(jià)管理層對收入合同的評估。

    (4)核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額(包括披露)是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定以及收入確認(rèn)政策。

    2.評價(jià)合同變更的存在和完整性,確定是否已正確識(shí)別合并的合同

    (1)如果被審計(jì)單位與同一客戶訂立多份合同,抽樣選取未被合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的合同,評價(jià)該合同是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)并應(yīng)作為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理[2]77。

    (2)選取一部分合同,檢查與合同變更相關(guān)的原始文件,如訂單變更、價(jià)格修改等,并比較合同變更前后的合同價(jià)款。

    3.獲取被審計(jì)單位在合同開始日評估對價(jià)可收回性的證據(jù)

    檢查有關(guān)對價(jià)可收回性的支持性文件,并考慮被審計(jì)單位對其客戶在到期時(shí)支付對價(jià)金額的能力和意圖的評估是否恰當(dāng),避免被審計(jì)單位在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)大額減值損失。

    (二)第二步:識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

    (1)對于選取測試的收入類別,獲取被審計(jì)單位識(shí)別出的履約義務(wù)的清單。針對該收入類別中被審計(jì)單位所評估的合同,設(shè)計(jì)下列程序:

    ①將被審計(jì)單位識(shí)別出的各項(xiàng)履約義務(wù)與合同條款進(jìn)行比對,確保已識(shí)別出的各項(xiàng)履約義務(wù)滿足新收入準(zhǔn)則中單項(xiàng)履約義務(wù)的條件。被審計(jì)單位需要運(yùn)用判斷評估商品或服務(wù)是否可明確區(qū)分,記錄并評價(jià)被審計(jì)單位按照新收入準(zhǔn)則作出判斷的理由的合理性。

    ②如果合同承諾的商品或服務(wù)不可明確區(qū)分,被審計(jì)單位將合同中不可明確區(qū)分的商品或服務(wù)進(jìn)行組合,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估被審計(jì)單位是否恰當(dāng)?shù)貙⑸唐坊蚍?wù)組合成為單項(xiàng)履約義務(wù)。

    ③如果注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別出被審計(jì)單位未識(shí)別出的履約義務(wù),就應(yīng)對該情況進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查:比較單一合同中不同商品或服務(wù)的交付(控制權(quán)轉(zhuǎn)移),考慮交付是否取決于其他合同要素,以確定是否存在額外的履約義務(wù)。向選取的客戶樣本進(jìn)行函證:協(xié)議條款;未約定或隱含的預(yù)期或承諾。抽樣選取解除的合同,考慮是解除合同中的特定要素還是解除整份合同。如果只能解除特定要素,則將這些要素與被審計(jì)單位識(shí)別出的履約義務(wù)進(jìn)行比較。調(diào)查被審計(jì)單位未識(shí)別出的履約義務(wù)的情況。

    (2)對于可能附有質(zhì)量保證條款的銷售合同,執(zhí)行以下程序。

    ①評價(jià)管理層對收入合同是否包含質(zhì)量保證的評估,考慮質(zhì)量保證期限、質(zhì)量保證是否為法定要求和企業(yè)承諾履約任務(wù)的性質(zhì),確定該質(zhì)保是保證類質(zhì)量保證還是服務(wù)類質(zhì)量保證。

    ②如果收入合同同時(shí)包含保證類質(zhì)量保證和服務(wù)類質(zhì)量保證,評價(jià)管理層是否恰當(dāng)評估、這兩類質(zhì)保是否可以合理區(qū)分,分別對其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    ③如果服務(wù)類質(zhì)量保證應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,驗(yàn)證分?jǐn)傊猎擁?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格是恰當(dāng)?shù)腫3]。

    (三)第三步:確定交易價(jià)格

    記錄確定交易價(jià)格時(shí)所評估的相關(guān)文件和政策。

    (1)出于對可變對價(jià)的特殊考慮,設(shè)計(jì)以下程序:

    ①查閱被審計(jì)單位簽訂的暫定銷售價(jià)格交易安排的銷售合同,了解被審計(jì)單位核算應(yīng)收合同對價(jià)發(fā)生變動(dòng)的具體情形,是否可以作為可變對價(jià)并獲取判斷證據(jù)。例如,與雙方履約情況有關(guān)的,則屬于可變對價(jià),影響收入;如果是由合同所掛鉤商品價(jià)格變動(dòng)導(dǎo)致的,應(yīng)將其視為合同對價(jià)中嵌入一項(xiàng)衍生金融工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,不影響收入。

    ②復(fù)核被審計(jì)單位作出估計(jì)時(shí)使用的方法(期望值和最可能發(fā)生金額),并檢查整份合同使用的方法的一致性。評估應(yīng)當(dāng)包括選擇該方法的理由、該方法的應(yīng)用以及在計(jì)價(jià)及后續(xù)更新過程中使用的信息的質(zhì)量。

    ③獲取管理層存在可變對價(jià)的交易價(jià)格的判斷證據(jù),考慮與可變對價(jià)相關(guān)的限制(如歷史信息、當(dāng)前信息、預(yù)測信息),以及被審計(jì)單位如何評估收入發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的可能性。

    ④復(fù)核被審計(jì)單位對可變對價(jià)的賬務(wù)處理是否符合新收入準(zhǔn)則的規(guī)定,是對收入進(jìn)行調(diào)整,還是調(diào)整信用減值損失。例如,被審計(jì)單位前期按照銷售合同暫定價(jià)格確認(rèn)收入,本期依據(jù)同類產(chǎn)品的審定價(jià),判斷尚未完成審價(jià)工作的產(chǎn)品后續(xù)審定價(jià)很可能低于暫定價(jià),對于后續(xù)可變對價(jià)的變動(dòng)額應(yīng)調(diào)整當(dāng)期收入和應(yīng)收賬款,而非對應(yīng)收賬款計(jì)提信用減值損失。上述情況屬于可變對價(jià)情形,被審計(jì)單位應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日重新估計(jì)可變對價(jià)金額[2]80。

    (2)出于對重大融資成分的特殊考慮,設(shè)計(jì)以下程序:

    ①復(fù)核合同,識(shí)別合同中的支付條款是否為客戶或被審計(jì)單位就轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)的交易提供了重大融資利益。

    ②檢查是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定,按照現(xiàn)銷價(jià)格確認(rèn)收入,在確定重大融資成分的金額時(shí),應(yīng)使用將合同對價(jià)的名義金額折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格的折現(xiàn)率[4]。

    ③對于未確認(rèn)任何融資成分的合同,按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定評價(jià)管理層評估的合理性。

    ④評價(jià)管理層使用的折現(xiàn)率的合理性,必要時(shí),考慮是否需要專家參與。

    (3)出于對現(xiàn)金折扣的特殊考慮,設(shè)計(jì)以下程序:

    ①查閱被審計(jì)單位報(bào)告期內(nèi)的現(xiàn)金折扣制度,了解被審計(jì)單位現(xiàn)金折扣的具體實(shí)施情況及相關(guān)的流程和內(nèi)部控制,執(zhí)行控制測試。

    ②查閱被審計(jì)單位報(bào)告期內(nèi)的現(xiàn)金折扣明細(xì)表,并進(jìn)行重新計(jì)算,確認(rèn)是否符合準(zhǔn)確性認(rèn)定,關(guān)注被審計(jì)單位是否按照新收入準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理,將現(xiàn)金折扣作為可變對價(jià),沖減收入,而非作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列示。

    (4)出于對交易價(jià)格顯失公允業(yè)務(wù)而產(chǎn)生收入的特殊考慮,設(shè)計(jì)以下程序:

    注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該對被審計(jì)單位的不同客戶(如關(guān)聯(lián)方客戶和非關(guān)聯(lián)方客戶)的交易價(jià)格進(jìn)行評估,以判斷是否存在顯失公允的業(yè)務(wù)收入,如存在,應(yīng)該將該類收入全部扣除。

    (四)第四步:將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

    (1)驗(yàn)證管理層的計(jì)算,包括使用的方法(可直接觀察單獨(dú)售價(jià),或估計(jì)單獨(dú)售價(jià))是否恰當(dāng),可以進(jìn)行重新計(jì)算,以判斷是否符合準(zhǔn)確性認(rèn)定要求。

    (2)對輸入值實(shí)施的審計(jì)程序,如測試可直接觀察的單獨(dú)售價(jià)或在不存在可以直接觀察的單獨(dú)售價(jià)的情況下測試管理層的估計(jì)。如估計(jì)單獨(dú)售價(jià)的輸入值不可觀察,且可變對價(jià)分?jǐn)傊烈豁?xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時(shí),風(fēng)險(xiǎn)較高,考慮就該項(xiàng)計(jì)算咨詢專家。

    (3)獲取有關(guān)將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)的處理的恰當(dāng)性的證據(jù)。

    (五)第五步:在履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

    (1)評價(jià)有關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在某一時(shí)段內(nèi)確認(rèn)還是在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)的支持性證據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師在評價(jià)被審計(jì)單位在某一時(shí)段確認(rèn)收入的合理性時(shí),應(yīng)結(jié)合其合同所涵蓋的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的商業(yè)實(shí)質(zhì)和商業(yè)合理性、合同具體條款約定,并對比同行業(yè)公司相關(guān)收入確認(rèn)政策及差異情況,綜合分析業(yè)務(wù)特點(diǎn)、具體履約過程、交付方式、收款約定等核心要素,逐條比照某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的三種情形,充分分析論證后作出合理判斷。相關(guān)業(yè)務(wù)滿足新收入準(zhǔn)則在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的三種情形之一的,即可采用時(shí)段法確認(rèn)收入。

    第一種情形:客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益[2]78。這種情形可以假定為由其他企業(yè)繼續(xù)履行被審計(jì)單位執(zhí)行的剩余履約義務(wù)而無須重新執(zhí)行已經(jīng)完成的工作時(shí),則被審計(jì)單位按照時(shí)段法確認(rèn)收入是合理的。

    第二種情形:客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品[2]78。在這種情形下,關(guān)鍵在于判斷客戶是否能夠主導(dǎo)在建商品并獲得幾乎所有的經(jīng)濟(jì)利益。對于具體合同或項(xiàng)目是否符合上述條件,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)綜合考慮被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)模式、技術(shù)特點(diǎn)、可替代性等因素進(jìn)行綜合判斷。若被審計(jì)單位提供的相關(guān)商品或服務(wù)技術(shù)壁壘較低、技術(shù)和實(shí)施程序標(biāo)準(zhǔn)化程度較高,合同或項(xiàng)目實(shí)施對前期完成部分依賴程度較低,被審計(jì)單位在執(zhí)行合同的過程中若終止履約,客戶皆可替換其他企業(yè)繼續(xù)履約,且無須重復(fù)執(zhí)行被審計(jì)單位已履約部分,則被審計(jì)單位按照時(shí)段法確認(rèn)收入是合理的。

    第三種情形:企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代的用途,且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)[2]78-79。在這種情形下,除提供的商品具有不可替代的用途外,原則上還需要在合同中明確約定企業(yè)在合同履約過程中的任何時(shí)點(diǎn),由非企業(yè)自身原因?qū)е潞贤K止,企業(yè)均有權(quán)就累計(jì)至今完成的履約部分收取款項(xiàng),包括已履約部分發(fā)生的成本和合理利潤,并且該權(quán)利是否具有法律約束力[5]。如果被審計(jì)單位相關(guān)業(yè)務(wù)合同中沒有類似合同條款,原則上相關(guān)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)不屬于情形三的適用范疇。此外,被審計(jì)單位在履約完畢前已收取較高比例的項(xiàng)目款并不一定代表企業(yè)有合格收款權(quán),還應(yīng)重點(diǎn)論證被審計(jì)單位有權(quán)收取的款項(xiàng)能否覆蓋其已發(fā)生的成本并獲得合理利潤。合格收款權(quán)是比較嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn),實(shí)務(wù)中簽訂的合同很少能滿足情形三的條件。

    (2)對于在某一時(shí)段內(nèi)確認(rèn)的收入,評估管理層履約進(jìn)度計(jì)量方法及其計(jì)算的合理性。時(shí)段法下,被審計(jì)單位多采用完工百分比法或里程碑法確認(rèn)收入。該類情況下,“完工進(jìn)度”的確定至關(guān)重要,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單位是否具備有效的內(nèi)部控制條件,保證完工進(jìn)度和實(shí)際項(xiàng)目進(jìn)度匹配,并檢查被審計(jì)單位提供的內(nèi)外部完工進(jìn)度的證據(jù),如項(xiàng)目實(shí)施管理臺(tái)賬、經(jīng)客戶確認(rèn)的項(xiàng)目確認(rèn)進(jìn)度書等。

    在各個(gè)里程碑節(jié)點(diǎn)間,履約進(jìn)度通常無法合理確定,此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合被審計(jì)單位的合同條款、歷史經(jīng)驗(yàn)、預(yù)期履約情況、客戶信用情況等因素評估被審計(jì)單位預(yù)計(jì)已發(fā)生成本能否得到合理補(bǔ)償?shù)呐袛嗍欠窈侠?。若預(yù)計(jì)成本能得到補(bǔ)償,則按照已發(fā)生成本金額確認(rèn)收入;若預(yù)計(jì)成本不能得到補(bǔ)償,應(yīng)將已發(fā)生勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益,不確認(rèn)相關(guān)收入。

    (3)對于在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)的收入,獲取有關(guān)控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)的證據(jù)。在時(shí)點(diǎn)法下,被審計(jì)單位一般采用發(fā)貨、簽收或驗(yàn)收時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。注冊會(huì)計(jì)師要評價(jià)被審計(jì)單位在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入的合理性,且需獲取內(nèi)外部支持性依據(jù),如合同、發(fā)貨單、簽收單或驗(yàn)收單等。在檢查內(nèi)外部單據(jù)時(shí),要注意內(nèi)外部的證據(jù)是否存在相互矛盾的地方。

    (4)重點(diǎn)核查突擊銷售情形。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)核查收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)以及確認(rèn)方法、確認(rèn)依據(jù)和確認(rèn)金額,以確保收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性。特別是對于第四季度突擊銷售情形,應(yīng)關(guān)注其是否符合慣例,是否存在突擊確認(rèn)收入完成業(yè)績指標(biāo)或規(guī)避退市的舞弊行為。

    三、結(jié)語

    新收入準(zhǔn)則的出臺(tái),不僅給被審計(jì)單位的收入確認(rèn)和計(jì)量帶來新的挑戰(zhàn),還給注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)帶來新的挑戰(zhàn)。本文從“五步法”收入確認(rèn)模型入手,分析在新收入準(zhǔn)則下應(yīng)當(dāng)執(zhí)行總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評估和實(shí)質(zhì)性程序等,并結(jié)合證監(jiān)會(huì)公布的一些典型問題案例,形成一系列應(yīng)對措施,以更好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量,使審計(jì)工作更加完善。希望本文能夠?yàn)樽詴?huì)計(jì)師對收入進(jìn)行審計(jì)核查時(shí)提供一定的思路和借鑒。

    猜你喜歡
    質(zhì)量保證情形會(huì)計(jì)師
    田灣核電站運(yùn)行階段質(zhì)量保證分級管理
    焊接技能評定過程中的質(zhì)量保證要求
    《中國注冊會(huì)計(jì)師》雜志征集注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)相關(guān)學(xué)術(shù)論文
    2021年全國注冊會(huì)計(jì)師考試舉行
    《中國注冊會(huì)計(jì)師》雜志征集注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)相關(guān)學(xué)術(shù)論文
    關(guān)于如何做好水質(zhì)環(huán)境監(jiān)測的質(zhì)量保證研究
    避免房地產(chǎn)繼承糾紛的十二種情形
    四種情形拖欠勞動(dòng)報(bào)酬構(gòu)成“拒不支付”犯罪
    公民與法治(2020年4期)2020-05-30 12:31:34
    出借車輛,五種情形下須擔(dān)責(zé)
    公民與法治(2016年9期)2016-05-17 04:12:18
    質(zhì)量保證監(jiān)查在AP1000依托項(xiàng)目中的應(yīng)用
    91久久精品国产一区二区三区| 肉色欧美久久久久久久蜜桃| 国产精品一国产av| 夫妻午夜视频| 国产老妇伦熟女老妇高清| 乱人伦中国视频| 日本黄色日本黄色录像| 亚洲熟女精品中文字幕| 一区二区三区四区激情视频| 在线观看www视频免费| 久久久精品免费免费高清| av.在线天堂| 亚洲国产av影院在线观看| 最近中文字幕高清免费大全6| 少妇 在线观看| 亚洲第一av免费看| 成人毛片60女人毛片免费| 搡女人真爽免费视频火全软件| 久久久久久久精品精品| 女的被弄到高潮叫床怎么办| 日韩熟女老妇一区二区性免费视频| 亚洲熟女精品中文字幕| xxxhd国产人妻xxx| 日韩一区二区三区影片| 亚洲成av片中文字幕在线观看 | 国产男女超爽视频在线观看| 99香蕉大伊视频| 国产精品女同一区二区软件| 欧美日韩亚洲高清精品| 久久精品人人爽人人爽视色| 又大又黄又爽视频免费| 嫩草影院入口| 一个人免费看片子| 寂寞人妻少妇视频99o| 桃花免费在线播放| 高清欧美精品videossex| 精品亚洲乱码少妇综合久久| 免费观看在线日韩| 大码成人一级视频| 亚洲精品日本国产第一区| tube8黄色片| 国产有黄有色有爽视频| 欧美精品国产亚洲| 欧美成人午夜精品| 十八禁网站网址无遮挡| 日本wwww免费看| 国产成人a∨麻豆精品| 中文字幕制服av| 成年人免费黄色播放视频| 男人操女人黄网站| 午夜免费鲁丝| 久久久久久人妻| 亚洲中文av在线| 日本午夜av视频| 黄色怎么调成土黄色| 成人二区视频| 90打野战视频偷拍视频| 亚洲国产av影院在线观看| 9191精品国产免费久久| 国产日韩欧美在线精品| 午夜日本视频在线| 看免费av毛片| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| 色94色欧美一区二区| 人人妻人人澡人人看| 一二三四中文在线观看免费高清| 新久久久久国产一级毛片| 免费高清在线观看日韩| 国产精品人妻久久久影院| 国产精品久久久久成人av| 国产高清三级在线| 1024视频免费在线观看| 日本爱情动作片www.在线观看| 亚洲精品中文字幕在线视频| 亚洲成色77777| 一区二区av电影网| 久久精品国产综合久久久 | 中文字幕另类日韩欧美亚洲嫩草| 波野结衣二区三区在线| 精品国产露脸久久av麻豆| 1024视频免费在线观看| 亚洲av国产av综合av卡| 日本av免费视频播放| 久久久久精品久久久久真实原创| 国产精品偷伦视频观看了| 最黄视频免费看| 精品一区二区免费观看| 国产精品国产三级国产av玫瑰| 国产男人的电影天堂91| 精品一区在线观看国产| 日韩成人av中文字幕在线观看| 亚洲精品国产av成人精品| 婷婷色av中文字幕| 中国美白少妇内射xxxbb| 看免费成人av毛片| 国产精品99久久99久久久不卡 | 深夜精品福利| 99re6热这里在线精品视频| 国产一区二区激情短视频 | 18禁观看日本| 极品少妇高潮喷水抽搐| 久久久国产欧美日韩av| 亚洲三级黄色毛片| 蜜桃在线观看..| 日本黄色日本黄色录像| 国产白丝娇喘喷水9色精品| 免费观看在线日韩| 成人国产av品久久久| 又大又黄又爽视频免费| 免费在线观看黄色视频的| 午夜激情久久久久久久| 亚洲国产精品专区欧美| 欧美精品av麻豆av| 人妻少妇偷人精品九色| 久久久国产欧美日韩av| 色网站视频免费| 久久精品久久久久久噜噜老黄| 美女xxoo啪啪120秒动态图| 久久久久网色| 国产日韩欧美亚洲二区| av有码第一页| 国产 一区精品| 校园人妻丝袜中文字幕| 亚洲国产色片| 免费少妇av软件| 男女免费视频国产| 精品一区二区免费观看| 亚洲内射少妇av| 国产亚洲精品久久久com| 晚上一个人看的免费电影| 久热这里只有精品99| 全区人妻精品视频| 一区在线观看完整版| 国产精品人妻久久久影院| 久久国产亚洲av麻豆专区| 欧美日韩av久久| 99热这里只有是精品在线观看| 999精品在线视频| 在线亚洲精品国产二区图片欧美| 精品人妻一区二区三区麻豆| 两个人免费观看高清视频| 不卡视频在线观看欧美| 欧美最新免费一区二区三区| 精品国产露脸久久av麻豆| 国产精品成人在线| 五月玫瑰六月丁香| 日本av手机在线免费观看| 最近2019中文字幕mv第一页| 在线观看人妻少妇| 国产精品一区二区在线观看99| 精品午夜福利在线看| 五月天丁香电影| a级片在线免费高清观看视频| 99香蕉大伊视频| 又黄又粗又硬又大视频| 赤兔流量卡办理| 欧美人与性动交α欧美精品济南到 | 久久精品国产亚洲av涩爱| 菩萨蛮人人尽说江南好唐韦庄| av不卡在线播放| 亚洲丝袜综合中文字幕| 一区在线观看完整版| 性色avwww在线观看| 亚洲精品久久成人aⅴ小说| 亚洲美女黄色视频免费看| 毛片一级片免费看久久久久| 亚洲精华国产精华液的使用体验| 十分钟在线观看高清视频www| 熟女人妻精品中文字幕| 精品人妻熟女毛片av久久网站| av片东京热男人的天堂| 激情视频va一区二区三区| 亚洲人成77777在线视频| 精品午夜福利在线看| 韩国高清视频一区二区三区| 久久久久久久久久人人人人人人| 国产日韩一区二区三区精品不卡| 亚洲第一av免费看| 又大又黄又爽视频免费| 国产日韩欧美视频二区| 久久国产精品大桥未久av| 夫妻午夜视频| av黄色大香蕉| 欧美精品一区二区免费开放| 亚洲国产精品成人久久小说| 国产男女超爽视频在线观看| 视频中文字幕在线观看| 日本欧美视频一区| 日韩不卡一区二区三区视频在线| 一级黄片播放器| 蜜桃在线观看..| 久久精品人人爽人人爽视色| 亚洲欧美日韩另类电影网站| 丰满饥渴人妻一区二区三| 欧美成人午夜免费资源| 日韩欧美一区视频在线观看| 日韩成人伦理影院| 免费在线观看完整版高清| 欧美日本中文国产一区发布| 成年美女黄网站色视频大全免费| 男人操女人黄网站| 日本vs欧美在线观看视频| 人人妻人人添人人爽欧美一区卜| 国产片特级美女逼逼视频| 精品一区二区三卡| 日韩av不卡免费在线播放| 啦啦啦中文免费视频观看日本| tube8黄色片| 91aial.com中文字幕在线观看| 一区二区三区乱码不卡18| 熟女av电影| av片东京热男人的天堂| 亚洲五月色婷婷综合| kizo精华| 大香蕉久久成人网| 成人漫画全彩无遮挡| 亚洲国产成人一精品久久久| 亚洲三级黄色毛片| 国产av国产精品国产| 国产亚洲精品久久久com| 啦啦啦啦在线视频资源| 成年动漫av网址| 精品福利永久在线观看| 777米奇影视久久| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 新久久久久国产一级毛片| 九九在线视频观看精品| xxx大片免费视频| 精品久久久精品久久久| 婷婷色av中文字幕| 日韩电影二区| 肉色欧美久久久久久久蜜桃| 亚洲内射少妇av| 国产69精品久久久久777片| 精品酒店卫生间| 亚洲欧美成人综合另类久久久| 午夜福利视频精品| 妹子高潮喷水视频| 久久狼人影院| 亚洲国产精品一区二区三区在线| 精品午夜福利在线看| 一本久久精品| 国产爽快片一区二区三区| 99re6热这里在线精品视频| 亚洲天堂av无毛| 欧美性感艳星| 在线观看www视频免费| 大香蕉久久网| 国产一区二区在线观看日韩| 免费观看无遮挡的男女| 欧美日韩亚洲高清精品| 亚洲精品美女久久av网站| 91aial.com中文字幕在线观看| 精品一区在线观看国产| 久久精品久久久久久久性| 国产又爽黄色视频| 欧美精品人与动牲交sv欧美| 自拍欧美九色日韩亚洲蝌蚪91| 高清欧美精品videossex| 91成人精品电影| 夫妻性生交免费视频一级片| 欧美人与性动交α欧美精品济南到 | 香蕉精品网在线| 国产淫语在线视频| 国产av码专区亚洲av| 久久久久精品久久久久真实原创| 卡戴珊不雅视频在线播放| 国产亚洲av片在线观看秒播厂| 成人毛片60女人毛片免费| av片东京热男人的天堂| 欧美国产精品va在线观看不卡| 国产亚洲av片在线观看秒播厂| 女人久久www免费人成看片| 日本vs欧美在线观看视频| 午夜福利视频精品| 久久人人97超碰香蕉20202| 日本黄色日本黄色录像| 亚洲天堂av无毛| 天堂8中文在线网| 久久久久久人人人人人| 波野结衣二区三区在线| 国产精品人妻久久久影院| 99久久综合免费| 在线观看人妻少妇| 国产在线视频一区二区| 伊人亚洲综合成人网| 久久久久视频综合| 我要看黄色一级片免费的| 欧美97在线视频| 你懂的网址亚洲精品在线观看| 十分钟在线观看高清视频www| 一本大道久久a久久精品| 国产xxxxx性猛交| 天堂中文最新版在线下载| 国产成人91sexporn| 王馨瑶露胸无遮挡在线观看| 18禁观看日本| 国产成人精品福利久久| 欧美日韩精品成人综合77777| 两个人看的免费小视频| 18禁动态无遮挡网站| 大香蕉久久网| 日韩精品有码人妻一区| 热re99久久国产66热| 亚洲国产精品国产精品| 亚洲国产看品久久| 香蕉丝袜av| 国产精品秋霞免费鲁丝片| 国产精品三级大全| 97人妻天天添夜夜摸| 亚洲久久久国产精品| 汤姆久久久久久久影院中文字幕| 久久久久久久精品精品| 国产无遮挡羞羞视频在线观看| 久久久久久久久久成人| 久久99精品国语久久久| 午夜免费鲁丝| 亚洲精品国产av蜜桃| 人人妻人人澡人人爽人人夜夜| 亚洲国产av影院在线观看| 我要看黄色一级片免费的| 亚洲精品久久成人aⅴ小说| 高清黄色对白视频在线免费看| 大片电影免费在线观看免费| 五月天丁香电影| 18禁国产床啪视频网站| 午夜av观看不卡| 亚洲四区av| 国产在线免费精品| 精品一区二区免费观看| 成人无遮挡网站| 少妇精品久久久久久久| 香蕉国产在线看| 亚洲成人手机| tube8黄色片| 成人毛片a级毛片在线播放| 观看美女的网站| 青春草视频在线免费观看| av免费观看日本| 中文乱码字字幕精品一区二区三区| av视频免费观看在线观看| 这个男人来自地球电影免费观看 | 色5月婷婷丁香| 草草在线视频免费看| av女优亚洲男人天堂| 欧美老熟妇乱子伦牲交| 制服诱惑二区| 午夜老司机福利剧场| 少妇被粗大的猛进出69影院 | av国产久精品久网站免费入址| 国产成人精品一,二区| 成人毛片a级毛片在线播放| 97在线视频观看| 超碰97精品在线观看| 99国产综合亚洲精品| 欧美国产精品一级二级三级| 国产一级毛片在线| 午夜福利在线观看免费完整高清在| 日韩大片免费观看网站| 在线免费观看不下载黄p国产| 国产在线视频一区二区| 一本色道久久久久久精品综合| 成年人午夜在线观看视频| 成人亚洲精品一区在线观看| 国产欧美另类精品又又久久亚洲欧美| 秋霞在线观看毛片| 99精国产麻豆久久婷婷| 日韩av免费高清视频| 18禁动态无遮挡网站| 满18在线观看网站| 观看美女的网站| 久久这里有精品视频免费| 国产一区二区激情短视频 | 国产亚洲精品第一综合不卡 | 丝袜在线中文字幕| 狠狠婷婷综合久久久久久88av| 精品午夜福利在线看| 亚洲人与动物交配视频| 久久女婷五月综合色啪小说| 亚洲内射少妇av| 黑人巨大精品欧美一区二区蜜桃 | 性色avwww在线观看| 久久婷婷青草| 少妇被粗大猛烈的视频| 丰满饥渴人妻一区二区三| 寂寞人妻少妇视频99o| 日日摸夜夜添夜夜爱| kizo精华| 十分钟在线观看高清视频www| 18禁观看日本| 亚洲熟女精品中文字幕| 少妇人妻精品综合一区二区| av有码第一页| 欧美另类一区| 国产亚洲av片在线观看秒播厂| 如日韩欧美国产精品一区二区三区| 丝袜脚勾引网站| av.在线天堂| 久久 成人 亚洲| 精品视频人人做人人爽| 久久这里只有精品19| 纯流量卡能插随身wifi吗| 街头女战士在线观看网站| 国产精品一区www在线观看| 亚洲成色77777| 久久午夜综合久久蜜桃| 男女午夜视频在线观看 | 一级黄片播放器| 精品人妻偷拍中文字幕| 午夜福利视频精品| 夜夜爽夜夜爽视频| 一级片'在线观看视频| 午夜免费观看性视频| 亚洲欧洲精品一区二区精品久久久 | 久久热在线av| 国产一区二区激情短视频 | 日本91视频免费播放| 各种免费的搞黄视频| 日韩电影二区| 精品第一国产精品| 女性生殖器流出的白浆| 最近手机中文字幕大全| 成人毛片a级毛片在线播放| 少妇人妻精品综合一区二区| 成人黄色视频免费在线看| 狠狠精品人妻久久久久久综合| 少妇人妻久久综合中文| 精品视频人人做人人爽| 久久综合国产亚洲精品| 人人妻人人澡人人爽人人夜夜| 国产在视频线精品| 日韩av不卡免费在线播放| 激情视频va一区二区三区| 最黄视频免费看| av在线app专区| 啦啦啦在线观看免费高清www| 亚洲精品久久成人aⅴ小说| av天堂久久9| 99re6热这里在线精品视频| 91精品国产国语对白视频| 国产av码专区亚洲av| a级毛片黄视频| 18在线观看网站| 久热久热在线精品观看| 女人精品久久久久毛片| 80岁老熟妇乱子伦牲交| 啦啦啦中文免费视频观看日本| 老司机影院毛片| 99久久精品国产国产毛片| 天天操日日干夜夜撸| 久久人人爽人人片av| av免费观看日本| 极品少妇高潮喷水抽搐| 国产精品欧美亚洲77777| 色5月婷婷丁香| 午夜福利视频精品| 亚洲一码二码三码区别大吗| 人妻系列 视频| 99热国产这里只有精品6| 老女人水多毛片| 日本猛色少妇xxxxx猛交久久| 考比视频在线观看| 自拍欧美九色日韩亚洲蝌蚪91| 老女人水多毛片| 亚洲欧美成人综合另类久久久| 51国产日韩欧美| 免费女性裸体啪啪无遮挡网站| 人人妻人人添人人爽欧美一区卜| h视频一区二区三区| 成人国产av品久久久| 日日啪夜夜爽| 欧美人与性动交α欧美精品济南到 | 国产一区亚洲一区在线观看| 97超碰精品成人国产| 国精品久久久久久国模美| 中文字幕另类日韩欧美亚洲嫩草| 在线免费观看不下载黄p国产| 欧美人与性动交α欧美精品济南到 | 热re99久久精品国产66热6| 精品国产一区二区久久| 美女中出高潮动态图| 国产日韩一区二区三区精品不卡| 亚洲人成77777在线视频| 精品一区二区三区视频在线| 亚洲熟女精品中文字幕| 亚洲国产毛片av蜜桃av| 久久影院123| 色94色欧美一区二区| 男人爽女人下面视频在线观看| 欧美精品一区二区免费开放| 国产亚洲精品第一综合不卡 | 伦理电影大哥的女人| 老司机影院成人| 91aial.com中文字幕在线观看| 高清在线视频一区二区三区| 亚洲欧洲日产国产| 亚洲中文av在线| www日本在线高清视频| 久久99蜜桃精品久久| 丝瓜视频免费看黄片| 久久久国产一区二区| 亚洲在久久综合| 春色校园在线视频观看| 在线观看免费日韩欧美大片| 涩涩av久久男人的天堂| av天堂久久9| 免费av不卡在线播放| a级毛片黄视频| 亚洲天堂av无毛| 国产一区有黄有色的免费视频| 青春草亚洲视频在线观看| 免费高清在线观看日韩| 亚洲精品第二区| 亚洲欧洲国产日韩| 80岁老熟妇乱子伦牲交| 亚洲成人手机| 亚洲精品视频女| 国产深夜福利视频在线观看| 黑人猛操日本美女一级片| 伦理电影大哥的女人| 9热在线视频观看99| 国产一区二区在线观看日韩| 免费人成在线观看视频色| 久久97久久精品| 9色porny在线观看| 国产白丝娇喘喷水9色精品| 9热在线视频观看99| 欧美bdsm另类| 免费人成在线观看视频色| 亚洲色图综合在线观看| 亚洲国产精品一区二区三区在线| 黄色 视频免费看| 亚洲国产欧美在线一区| 91精品三级在线观看| 国内精品宾馆在线| 欧美人与性动交α欧美精品济南到 | 女的被弄到高潮叫床怎么办| 久久人人爽人人爽人人片va| 黄色一级大片看看| 97人妻天天添夜夜摸| 日韩不卡一区二区三区视频在线| 欧美变态另类bdsm刘玥| videossex国产| 亚洲一码二码三码区别大吗| 国产欧美日韩一区二区三区在线| 色哟哟·www| 性高湖久久久久久久久免费观看| 狂野欧美激情性bbbbbb| 少妇人妻久久综合中文| 国产伦理片在线播放av一区| 欧美 亚洲 国产 日韩一| 欧美日韩视频精品一区| 亚洲三级黄色毛片| 国产免费视频播放在线视频| 亚洲精品自拍成人| 乱码一卡2卡4卡精品| 国产日韩一区二区三区精品不卡| 中文字幕人妻丝袜制服| 成人二区视频| 一边亲一边摸免费视频| 久久久国产精品麻豆| 秋霞在线观看毛片| 一本—道久久a久久精品蜜桃钙片| 亚洲成av片中文字幕在线观看 | 国产69精品久久久久777片| 亚洲精品色激情综合| 久久鲁丝午夜福利片| 9热在线视频观看99| 草草在线视频免费看| 宅男免费午夜| 高清欧美精品videossex| 一区在线观看完整版| 在线观看免费视频网站a站| 嫩草影院入口| 在线观看免费日韩欧美大片| 国产成人精品一,二区| 亚洲精品av麻豆狂野| 亚洲精品自拍成人| 久久久a久久爽久久v久久| 久久精品久久精品一区二区三区| 22中文网久久字幕| 国产乱人偷精品视频| 综合色丁香网| 伊人亚洲综合成人网| 国产乱人偷精品视频| 综合色丁香网| 国产永久视频网站| 精品亚洲成国产av| xxxhd国产人妻xxx| 久久久亚洲精品成人影院| 97在线人人人人妻| 校园人妻丝袜中文字幕| 国产永久视频网站| 91成人精品电影| 久久99热这里只频精品6学生| 亚洲av欧美aⅴ国产| 精品亚洲乱码少妇综合久久| 观看美女的网站| 22中文网久久字幕| 91成人精品电影| 久久97久久精品| freevideosex欧美| 巨乳人妻的诱惑在线观看| 精品少妇内射三级| 欧美精品一区二区免费开放| 日韩一区二区视频免费看| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 一区在线观看完整版| 亚洲人成网站在线观看播放| 最近手机中文字幕大全| 看非洲黑人一级黄片| 亚洲欧美成人精品一区二区| 在线 av 中文字幕| 日韩制服骚丝袜av| 99国产精品免费福利视频|