基于法務會計視角下財會監(jiān)督治理體系的構建

徐富紅

財會監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，在推進全面從嚴治黨、維護中央政令暢通、規(guī)范財經秩序、促進經濟社會健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。本文基于法務會計視角，探討了財會監(jiān)督治理體系的構建問題，通過對目前財會舞弊現狀的分析，提出了基于法務會計視角的財會監(jiān)督治理體系的構建框架，以推動企業(yè)治理水平的提高和財務管理的規(guī)范化，為實現企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展做出貢獻。

財會監(jiān)督是依法依規(guī)對國家機關、企事業(yè)單位、其他組織和個人的財政、財務、會計活動實施的監(jiān)督。近年來，財務領域的監(jiān)督治理問題日趨突出，成為社會關注的焦點。而構建財會監(jiān)督治理體系，作為解決企業(yè)治理問題的重要手段之一，也得到了廣泛的關注。為提高財會監(jiān)督治理水平，需要從多個方面進行研究和探索，以制定更加有效、科學、合理的財會監(jiān)督治理體系。本文選取了基于法務會計視角的財會監(jiān)督治理體系作為研究對象，旨在從制定合規(guī)制度、完善會計信息披露、加強內部控制等方面，規(guī)范企業(yè)財務會計行為。

一、法務會計在財會監(jiān)督治理中的作用

（一）法務會計的概念和特點

法務會計是指法律與會計的結合，對企業(yè)內部進行法律及法規(guī)的監(jiān)督與執(zhí)行的一種會計模式。法務會計不僅涉及財務信息報告，還涉及企業(yè)的合規(guī)性以及規(guī)范管理體系的搭建等方面的內容。在企業(yè)經營中，法務會計起到了非常重要的作用。其主要有以下特點：1.多學科交叉性。法務會計是法律與會計的交叉領域，既要了解法律法規(guī)的要求，也要深入了解會計知識。2.信息共享性。法務會計一方面負責法律合規(guī)性的監(jiān)督及落實，另一方面也會向高層管理者及相關部門共享企業(yè)中的財務信息。法務會計的信息共享性，有助于企業(yè)的內部管理和外部透明度；也有助于分析財務現狀，制定合理的財務決策。3.風險控制性。法務會計要負責預防和控制企業(yè)內部的任何潛在法律風險。

（二）法務會計在財會監(jiān)督中的應用

法務會計是財會監(jiān)督的重要手段之一。財會監(jiān)督涉及到大量的財務信息，尤其是企業(yè)的賬目、財務報表等重要信息，如果沒有一種科學的監(jiān)督手段，就很難真正做到監(jiān)管的有效性。而法務會計便是一種能夠有效監(jiān)督企業(yè)財務信息的手段。

1.法務會計可以幫助企業(yè)遵守相關法律法規(guī)以及會計準則。隨著國家和地區(qū)會計法規(guī)的不斷完善，企業(yè)在財務上的規(guī)定也愈加嚴格，其管理和監(jiān)管也呈現出越來越重要的意義。法務會計可以通過內部控制以及賬表審計的方式，對企業(yè)的財務進行有效的監(jiān)督，從而保證企業(yè)在財務上遵守相關法規(guī)和制度。

2.法務會計還可以揭示財務造假、隱瞞、假冒等問題，防范企業(yè)財務風險。企業(yè)在財務造假時，通常會對賬目進行偽造，以達到損益平衡等目的。而法務會計通過揭示企業(yè)在財務上的假賬行為，對賬目進行清查以及審核驗證，能夠很好地防范企業(yè)的財務風險，提高財會監(jiān)督的有效性和精細度。

3.法務會計還可以為企業(yè)提供有效的法律意見和法律服務。企業(yè)在運營過程中，常常會涉及到一些法律風險和法律事務問題，如果企業(yè)沒有妥善處理此類問題，將會給企業(yè)帶來很大的財務損失。而法務會計不僅可以為企業(yè)提供有效的法律咨詢服務，幫助企業(yè)更好地應對風險，還可以通過判斷企業(yè)在財務上的優(yōu)勢和風險等，為企業(yè)制定更加有效的經營策略，增強企業(yè)的競爭力。

綜上所述，法務會計在財會監(jiān)督治理體系構建中的應用意義重大。法務會計能夠對企業(yè)的財務進行有效監(jiān)管和控制，保證企業(yè)在財務上的合規(guī)性，同時防范企業(yè)的財務風險，促使企業(yè)獲得可持續(xù)發(fā)展。

（三）法務會計對財會監(jiān)督治理體系構建的貢獻

財會監(jiān)督治理體系是企業(yè)治理結構中的一個重要部分，涉及到企業(yè)財務信息披露透明度、內部控制制度、合規(guī)管理等方面，是保證企業(yè)財務健康運轉的關鍵。在財會監(jiān)督治理體系的構建中，法務會計起到了至關重要的作用。

1.法務會計能夠為財務信息披露提供全面支持。企業(yè)財務信息披露是企業(yè)對外溝通的重要手段，也是外部投資者和公眾了解企業(yè)財務狀況的主要途徑。法務會計通過對企業(yè)內部財務信息的審查、分析和梳理，為企業(yè)提供完整的財務信息，從而提高披露的透明度。此外，法務會計能夠為財務信息編制提供法律意見，保證企業(yè)財務信息符合相關法律法規(guī)和國際財務報告準則的要求。

2.法務會計在內部控制方面能夠有效防范企業(yè)內部欺詐和誤操作風險。內部控制是企業(yè)財務管理的基礎，是保障企業(yè)財務健康的關鍵。法務會計能夠通過制定、完善內部控制流程和制度，規(guī)范企業(yè)內部財務流程，提高財務管理效率和準確性。同時，法務會計還能夠通過分析和監(jiān)督企業(yè)內部財務流程，及時發(fā)現并防范內部欺詐和誤操作風險，保障企業(yè)財務的安全性和穩(wěn)定性。

3.法務會計還能夠通過合規(guī)管理，促進企業(yè)財務健康發(fā)展。合規(guī)管理是企業(yè)財會監(jiān)督治理的重要環(huán)節(jié)之一，通過合規(guī)管理，能夠保障企業(yè)財務行為符合國家和地方政府法律法規(guī)的要求，降低企業(yè)財務違規(guī)的概率和風險，提高企業(yè)聲譽和信任度。法務會計能夠通過對企業(yè)內部財務流程的熟知，為企業(yè)提供合規(guī)風險評估和控制建議，確保企業(yè)財務行為符合法律法規(guī)和道德標準，從而促進企業(yè)健康發(fā)展。

二、企業(yè)財務舞弊現狀分析

（一）企業(yè)財務舞弊原因多元化

財務舞弊的原因各不相同，大致可分類概括為：一是企業(yè)的管理者或所有者為了自己的利益目標，會選擇財務舞弊來達成其目標；二是目前法律法規(guī)對財務舞弊的處罰力度較輕，導致舞弊現象時有發(fā)生；三是企業(yè)缺少有效的治理結構，內部控制制度缺失，導致財務舞弊有機可乘；四是外部監(jiān)管力度不夠，審計執(zhí)業(yè)機構質量不高，導致財務舞弊不容易被發(fā)現，因此助長了舞弊現象的發(fā)生。

（二）企業(yè)財務舞弊手段多樣性

目前為止已發(fā)現的財務舞弊案例中，常使用的舞弊手段大概可以歸為以下幾類：一是濫用會計準則、會計政策，修飾利潤表，虛增收入、虛減支出，誤導投資者及欺騙債權人；二是利用企業(yè)結構的復雜性，通過不斷進行資產重組來調整利潤；三是利用關聯交易，進行利潤的調減與造假；四是報表披露隱瞞重大交易，披露不完整，影響投資者的決策。

（三）部分中介機構執(zhí)業(yè)操守堪憂

部分會計師事務所、資產評估機構、稅務師事務所、代理記賬機構等中介機構，未嚴格履行審計簽證、資產評估、稅收服務等職責，沒有確保獨立、客觀、公正、規(guī)范的執(zhí)業(yè)原則，中介機構“看門人”的職責失守，因此導致財務造假、會計信息失真，財務舞弊現象層出不窮。

（四）財務舞弊的危害性極大

1.財務舞弊擾亂了市場經濟秩序，損害了會計信息使用者的利益。企業(yè)披露的財務會計信息報表不真實，投資者就會做出錯誤的判斷，極有可能導致其遭受經濟上的損失。例如，如果企業(yè)披露真實的財務信息，面對企業(yè)經營虧損的現狀，投資者及債權人會做出正確的判斷，選擇不投資于該企業(yè)。

2.財務舞弊影響政府部門宏觀經濟決策。會計信息有利于政府部門作出宏觀調控決策，財務舞弊直接造成會計信息的失真，嚴重削弱了政府部門對宏觀經濟形勢的掌控能力，不利于宏觀經濟調控。例如，稅務部門每年根據企業(yè)上報的會計報表，分析企業(yè)的納稅情況，財務舞弊會導致會計信息失真，使得上報的數據不真實，進而導致政府部門宏觀調控偏離。

3.財務舞弊損害社會風氣。財務舞弊的蔓延是職業(yè)道德的喪失，是對國家法律的蔑視，是社會腐敗滋生的根源。因此加強治理財務舞弊現象，從源頭遏制舞弊行為的發(fā)生，構建基于法務會計的財會監(jiān)督治理體系勢在必行。

三、財會監(jiān)督治理體系構建的探索

（一）構建財會監(jiān)督治理體系的原則和要素

在構建財會監(jiān)督治理體系的過程中，需要遵循一定的原則和注意一些關鍵要素，以實現財會監(jiān)督的全面覆蓋和有效管理。本文從法務會計視角出發(fā)，提出以下原則和要素。

1.構建財會監(jiān)督治理體系的原則

明確界定財會監(jiān)督職責和權限，是構建財會監(jiān)督治理體系的原則。在財會監(jiān)督治理體系中，企業(yè)內部應當設立相應的機構，明確財會監(jiān)督的職責和權限。財務部門、內部審計部門等職能部門應當明確職責和權限邊界，明確職責分工和互相協(xié)作。同時，在制定相關規(guī)章制度時，也應當明確職責和權限的分配，明確各職能部門在財會監(jiān)督治理中的作用。

2.構建財會監(jiān)督治理體系的要素

一是加強制度執(zhí)行和內部控制。制度執(zhí)行是企業(yè)治理的基礎，尤其在財會監(jiān)督中更為重要。建立健全財務管理制度，并明確相關制度執(zhí)行的具體流程和責任人，是確保財務信息準確性和合法性的重要保障。同時，加強內部控制也可以幫助企業(yè)有效控制和防范財務風險。

二是加強財務信息披露和透明度。財務信息披露的透明度越高，企業(yè)的財務信息越具有可信度，也就越容易受到外界的監(jiān)督與審查。因此，在制度設計中，要強調財務信息披露的完整性、準確性和規(guī)范性，確保企業(yè)財務信息透明度的提升。

三是落實合規(guī)規(guī)范。企業(yè)落實合規(guī)規(guī)范可以使企業(yè)財務信息符合法律法規(guī)要求，也可以為企業(yè)提供一個良好的經營環(huán)境。因此，在日常監(jiān)督治理中，企業(yè)應當不斷完善企業(yè)內部合規(guī)制度，提高落實合規(guī)制度的能力，為企業(yè)依法合規(guī)經營提供保障。

（二）基于法務會計視角完善財會監(jiān)督治理體系

1.制定合規(guī)制度，確保有章可循。制度建設是構建財會監(jiān)督治理體系的基礎，也是最重要的一環(huán)。企業(yè)應該制定各種合規(guī)制度，包括會計政策、會計作業(yè)程序、內部控制制度、反舞弊制度等，以保證企業(yè)各項財務活動符合法律法規(guī)的要求。其中，要針對企業(yè)實際情況，科學制定制度，確保制度的可行性和有效性。同時，要加強制度執(zhí)行，定期檢查和修訂制度，確保制度的貫徹執(zhí)行。

2.完善會計信息披露，提高會計信息透明度。會計信息披露是企業(yè)公開信息的重要渠道，完善會計信息披露，可以幫助投資者及時了解企業(yè)財務狀況，降低信息不對稱的風險。所以，企業(yè)應當及時公開財務報表、重要交易等信息，并嚴格按照財務報表審計規(guī)范的要求進行審計。

3.加強內部控制，降低企業(yè)風險。內部控制是財會監(jiān)督治理體系中的重要內容，其目的是保證企業(yè)財務信息真實、可靠，降低內部控制風險。企業(yè)應建立健全內部控制制度和管理流程，并明確相關制度執(zhí)行的具體流程和責任人。同時，建立獨立的內部審計機構，加強對風險控制的監(jiān)管，確保內部控制制度的有效執(zhí)行。

4.遵循合規(guī)規(guī)范，營造良好企業(yè)氛圍。企業(yè)應該遵循各種合規(guī)規(guī)范，包括會計準則、稅法法規(guī)等。同時，在國際財會監(jiān)管中，企業(yè)也要遵循國際會計準則、國際稅法規(guī)定等，促進企業(yè)與國際標準接軌。在遵循合規(guī)規(guī)范的基礎上，企業(yè)才能提高財務信息的透明度，營造公正誠信的商業(yè)環(huán)境。

5.加快法律法規(guī)的落地與執(zhí)行。加強財會監(jiān)督治理體系建設，還需要加快相關法律法規(guī)的落地和執(zhí)行，確保企業(yè)財務行為的合法性和規(guī)范性。政府部門應當出臺一系列措施，促進法律法規(guī)的實施，同時要加強監(jiān)管力度，對于違反法律法規(guī)的企業(yè)進行行政處罰，降低違法成本，遏制不良資本行為。

6.加強財審相關人員的職業(yè)操守。相關工作人員的職業(yè)操守是財會監(jiān)督治理體系中的關鍵因素，財務舞弊現象一直無法杜絕，一定程度上會計人員、審計人員有不可推卸的責任。因此應該加強相關工作人員的職業(yè)操守，對于會計人員應加強會計隊伍建設，著力培養(yǎng)一批德才兼?zhèn)洹⑹匾?guī)盡責的法務會計監(jiān)督人員，堅持原則，不畏壓力，敢于揭露影響惡劣的財務舞弊、財務造假行為。同時，能積極配合財會監(jiān)督工作，不拒絕、不推諉、不阻擾，不得提供虛假財務信息，從源頭遏制財務舞弊行為。對于審計人員應強化行業(yè)誠信標準，把誠信建設始終貫穿到行業(yè)管理中，提高行業(yè)整體執(zhí)業(yè)質量，構建合法合規(guī)、公平公正、競爭有序的健康執(zhí)業(yè)環(huán)境，充分發(fā)揮其財務“看門人”的職責，進一步完善基于法務會計視角的財會監(jiān)督治理體系。

（作者單位：西安航空學院財務處）