國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)管理

喬丹丹

隨著經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境日趨復(fù)雜，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，為企業(yè)提高自身經(jīng)營(yíng)效率、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化發(fā)揮了舉足輕重的作用。本文從內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的概念出發(fā)，分析了內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，根據(jù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，提出了強(qiáng)化管理、提升實(shí)效的一系列措施。

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部控制的概念 結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）和COSO框架中對(duì)于內(nèi)部控制的定義，這里的內(nèi)部控制是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，為了提高企業(yè)的生產(chǎn)效率、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，同時(shí)規(guī)避企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上的、管理上的及財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)，而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

內(nèi)部審計(jì)的概念 據(jù)IIA（國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)）的最新定義，內(nèi)部審計(jì)是指在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來(lái)促使組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，可以通過(guò)評(píng)估組織的內(nèi)部控制來(lái)提高其有效性。

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)管理中的重要性

內(nèi)部控制在國(guó)有企業(yè)管理中的重要性 內(nèi)部控制對(duì)于國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展具有重要的意義，能夠合理保障國(guó)有資產(chǎn)的完整，提高經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)股東權(quán)益，確保企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，提升企業(yè)形象和信譽(yù)，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。第一，確保企業(yè)管理信息真實(shí)有效的前提。健全的內(nèi)部控制是保障管理信息真實(shí)有效的基礎(chǔ)，也是降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效舉措，對(duì)于保障企業(yè)資產(chǎn)和資金安全具有重大的影響。大量的實(shí)際案例證明，管理信息失真對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著決定性影響意義。第二，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要手段。“實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的改善”是國(guó)有企業(yè)重要的任務(wù)之一。然而企業(yè)身處復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境之中，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，首先必須重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建設(shè)，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和評(píng)估的重要手段，通過(guò)加強(qiáng)科學(xué)的內(nèi)控管理，可以全面掌握風(fēng)險(xiǎn)狀況，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有效控制風(fēng)險(xiǎn)。第三，推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行的保障。對(duì)于目前國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，普遍存在的問(wèn)題是經(jīng)濟(jì)效益方面實(shí)現(xiàn)了大發(fā)展，但是管理水平卻還有待提高。因此，現(xiàn)代企業(yè)的管理工作必須重視管理水平的提升，滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。企業(yè)只有在發(fā)展過(guò)程中，重視內(nèi)部控制才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效調(diào)控，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的目的。

內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)管理中的重要性 第一，有利于促進(jìn)企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷提出改善的建議，也可以通過(guò)督促企業(yè)營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化，影響管理層的經(jīng)營(yíng)理念、管理思想和對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，還可以協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制制度和程序的執(zhí)行，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造公開(kāi)、公平、公正的激勵(lì)與約束氛圍，從而有助于企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。第二，有利于促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善、監(jiān)督制度的執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，找出企業(yè)內(nèi)部制度本身及其在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題和不足，從而提出具有建設(shè)性意義的審計(jì)建議，促使內(nèi)部控制制度進(jìn)一步完善和有效實(shí)施。第三，有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)和價(jià)值增值功能。內(nèi)部審計(jì)能夠更深入地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，能夠更及時(shí)地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的缺陷，進(jìn)而提出改進(jìn)意見(jiàn)。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理的問(wèn)題與對(duì)策

存在的問(wèn)題 第一，控制環(huán)境不規(guī)范。從理論設(shè)定上講，理想的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該是建立在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)控制權(quán)相分離的基礎(chǔ)之上的。部分國(guó)企組織機(jī)構(gòu)建設(shè)中部門(mén)職責(zé)分工不清晰，存在職能重疊交叉、重復(fù)工作的現(xiàn)象，崗位設(shè)置存在不合理的情況。同時(shí)，管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的認(rèn)識(shí)存在不足，態(tài)度上不重視，導(dǎo)致內(nèi)控建設(shè)氛圍缺乏，員工整體意識(shí)淡薄，影響了內(nèi)控管理工作的落地實(shí)施。第二，風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全。經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整、新產(chǎn)品研發(fā)上市、境外資本金涌入、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)變化等情況發(fā)生，都會(huì)連帶增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)，因此，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一。第三，控制活動(dòng)落實(shí)不到位。內(nèi)部控制活動(dòng)是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的具體措施。國(guó)有企業(yè)基本建立了較為完善的管理制度，在控制活動(dòng)如此健全的當(dāng)下，為何還會(huì)出現(xiàn)資金管控等財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)呢，其根源還是在于制度的落實(shí)不到位。第四，信息化建設(shè)落后。部分國(guó)企未充分認(rèn)識(shí)到信息手段在經(jīng)營(yíng)管理中的作用，對(duì)于信息化建設(shè)投入不足，信息系統(tǒng)銜接不到位，業(yè)財(cái)信息溝通不及時(shí)，不利于內(nèi)控評(píng)價(jià)的開(kāi)展。各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的子系統(tǒng)均為獨(dú)立運(yùn)行、各自為政的模式，內(nèi)外部信息共享不足，導(dǎo)致業(yè)務(wù)子系統(tǒng)數(shù)據(jù)難以識(shí)別與互通，信息孤島現(xiàn)象嚴(yán)重。

解決對(duì)策 首先，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。一是明確企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，為內(nèi)部控制完成任務(wù)確立標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)內(nèi)部控制各項(xiàng)職能有效發(fā)揮。二是組建高水準(zhǔn)的企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)，積極引進(jìn)人才，全面培養(yǎng)高學(xué)歷和專業(yè)化的管理人員（如職業(yè)經(jīng)理人），提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平。三是健全企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理規(guī)章制度，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、各部門(mén)都需要照章辦事，以此保證企業(yè)資產(chǎn)、資金的安全使用。四是強(qiáng)化內(nèi)部控制氛圍，充分發(fā)揮國(guó)有企業(yè)高管的帶頭示范作用，嚴(yán)格要求自己，為員工樹(shù)立表率。五是嚴(yán)格落實(shí)不相容職務(wù)相分離制度，在企業(yè)內(nèi)部董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、財(cái)務(wù)總監(jiān)等關(guān)鍵部門(mén)和職位之間形成有效的權(quán)力制衡。其次，完善企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通常包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)三個(gè)階段。企業(yè)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系可以查找風(fēng)險(xiǎn)源，描述風(fēng)險(xiǎn)特征，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)類型，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，評(píng)判風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值量，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的順位次序進(jìn)行確定。再次，提升控制活動(dòng)效率。企業(yè)可以根據(jù)自己的行業(yè)特點(diǎn)以及所處的市場(chǎng)環(huán)境，因地制宜地為自己制定有效而符合實(shí)際的控制活動(dòng)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施控制。內(nèi)部控制的關(guān)注重點(diǎn)在于其對(duì)業(yè)務(wù)的控制，如：經(jīng)營(yíng)中資金管控、采購(gòu)及銷售業(yè)務(wù)控制等等，國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)的資金侵占挪用、采購(gòu)質(zhì)次價(jià)高、銷售壞賬等問(wèn)題多數(shù)源于控制活動(dòng)缺位或控制活動(dòng)執(zhí)行不到位。最后，加強(qiáng)信息化建設(shè)。針對(duì)國(guó)有企業(yè)在信息與溝通方面的問(wèn)題，管理層需要重視企業(yè)的信息化建設(shè)，不能僅僅將信息化作為一種形式；要加大信息化、數(shù)字化方面的投入，制定信息獲取傳遞標(biāo)準(zhǔn)，提高信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體和信息共享，充分發(fā)揮信息對(duì)管理層決策的支持作用，同時(shí)還要理順健全信息溝通反饋渠道，確保信息及時(shí)有效傳遞。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的問(wèn)題與對(duì)策

存在的問(wèn)題 第一，內(nèi)審組織體系不健全。部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，不健全。有的企業(yè)將審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察機(jī)構(gòu)合并，有的企業(yè)在財(cái)會(huì)部門(mén)內(nèi)設(shè)審計(jì)人員，有的企業(yè)干脆不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。這樣難以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，影響內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展。第二，審計(jì)問(wèn)題整改落實(shí)不到位。審計(jì)整改是審計(jì)工作的重要管理環(huán)節(jié)，審計(jì)整改的成效關(guān)系著審計(jì)監(jiān)督效能的實(shí)現(xiàn)。部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)于問(wèn)題整改存在“雷聲大、雨點(diǎn)小”的情況，忽略整改監(jiān)督的重要性，導(dǎo)致審計(jì)問(wèn)題逾期未改、遺漏未改。審計(jì)問(wèn)題常需要多部門(mén)聯(lián)合推進(jìn)整改，但往往會(huì)因無(wú)部門(mén)牽頭開(kāi)展原因分析，導(dǎo)致深層次的問(wèn)題被簡(jiǎn)單處理，未能在體制機(jī)制方面優(yōu)化流程、防控風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)提質(zhì)增效的價(jià)值。第三，未形成聯(lián)合監(jiān)督強(qiáng)大合力。審計(jì)、風(fēng)控、內(nèi)控及合規(guī)等職能未能形成強(qiáng)大的監(jiān)督合力。部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可能涉及重大經(jīng)濟(jì)決策或商業(yè)機(jī)密，審計(jì)結(jié)果未能公開(kāi)，審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告及重大問(wèn)題移交處理只能在審計(jì)主管部門(mén)及相關(guān)職能部門(mén)共享，審計(jì)成果的影響力及適用面受到限制。

解決對(duì)策 第一，健全內(nèi)部審計(jì)組織體系。建立合理、健全的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過(guò)改變內(nèi)部審計(jì)的組織形式來(lái)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本特征，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性使審計(jì)機(jī)構(gòu)能更好地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)也可以通過(guò)改變內(nèi)部審計(jì)的組織形式來(lái)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。第二，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃部署與執(zhí)行力度。國(guó)有企業(yè)或部門(mén)負(fù)責(zé)人作為審計(jì)整改的第一責(zé)任人，需明確審計(jì)整改時(shí)間、整改措施，并建立整改問(wèn)題臺(tái)賬，對(duì)整改情況進(jìn)行跟蹤管理。制定責(zé)任追究相關(guān)管理辦法，對(duì)不予配合的部門(mén)及相關(guān)人員，應(yīng)追究相應(yīng)的責(zé)任。同時(shí)，進(jìn)一步完善整改跟蹤機(jī)制，以“幫”促“改”，對(duì)整改過(guò)程中遇到的難點(diǎn)、堵點(diǎn)，及時(shí)疏通、理清方向，避免整改措施偏航偏向，定期開(kāi)展“審計(jì)回頭看”，確保審計(jì)能充分發(fā)揮“舉一反三”的促進(jìn)作用。第三，強(qiáng)化各監(jiān)督職能之間的協(xié)同配合。打破信息壁壘，形成成果溝通共享良性機(jī)制，聯(lián)合紀(jì)檢監(jiān)察、風(fēng)控部門(mén)，構(gòu)建協(xié)同監(jiān)督大格局，強(qiáng)化信息溝通，擴(kuò)大資源共享。通過(guò)內(nèi)審專題交流會(huì)或成果交流會(huì)，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的突出問(wèn)題、典型案例進(jìn)行溝通，筑牢國(guó)有企業(yè)大監(jiān)督體系。

綜上所述，隨著國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)入深化發(fā)展階段，充分挖掘內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)兩者之間的聯(lián)系并有機(jī)地將其結(jié)合起來(lái)，對(duì)于國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。因此，企業(yè)在管理過(guò)程中應(yīng)處理好內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制之間的相輔相成的關(guān)系，重視內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的重要作用，建立完善的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制制度，提升企業(yè)的監(jiān)督管理水平，合理保證企業(yè)資產(chǎn)保值增值，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

（作者單位：無(wú)錫華光環(huán)保能源集團(tuán)股份有限公司）