企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)稅收問(wèn)題

董艷

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的浪潮下，企業(yè)并購(gòu)成為一種常見(jiàn)的戰(zhàn)略手段，用于擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、獲取優(yōu)質(zhì)資源以及提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。然而，企業(yè)并購(gòu)也帶來(lái)了一系列的風(fēng)險(xiǎn)，其中最為突出的是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行稅收籌劃成為企業(yè)的必然選擇。

企業(yè)并購(gòu)中稅收籌劃的動(dòng)因分析

企業(yè)并購(gòu)重組的稅收籌劃是一項(xiàng)關(guān)鍵策略，可以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。首先，通過(guò)納稅主體的轉(zhuǎn)變，企業(yè)可以巧妙地改變其納稅身份，由高稅率的納稅主體變?yōu)榈投惵实募{稅主體，或者由納稅主體變?yōu)榉羌{稅主體。這種轉(zhuǎn)變可以極大地減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高其經(jīng)濟(jì)效益。其次，企業(yè)還可以通過(guò)改變計(jì)稅依據(jù)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。計(jì)稅依據(jù)是稅務(wù)征收的基礎(chǔ)，企業(yè)可以通過(guò)合理安排并購(gòu)交易結(jié)構(gòu)，使得一部分計(jì)稅依據(jù)的適用稅率切實(shí)改善，或者采用這一部分計(jì)稅依據(jù)不承擔(dān)納稅義務(wù)的方法，當(dāng)這一改變奏效后，有助于企業(yè)承擔(dān)更少的稅收負(fù)擔(dān)。再次，企業(yè)可以通過(guò)并購(gòu)重組來(lái)選擇合適的稅率，享受不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。這種選擇可以幫助企業(yè)降低實(shí)際稅率，從而減少稅收負(fù)擔(dān)。最后，稅收籌劃還可以幫助企業(yè)更好地管理其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。并購(gòu)重組過(guò)程中存在各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如未繳稅款、稅務(wù)違規(guī)行為等。通過(guò)合理的稅收籌劃，企業(yè)可以更好地識(shí)別和評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效的措施來(lái)避免或降低其影響。這不僅可以保護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，還可以提高企業(yè)在稅務(wù)方面的信譽(yù)和形象。

企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)稅收處理存在的相關(guān)問(wèn)題

會(huì)計(jì)稅收處理權(quán)益結(jié)合法的濫用 企業(yè)并購(gòu)作為商業(yè)領(lǐng)域的重要戰(zhàn)略手段，主要與兩種會(huì)計(jì)處理方法相關(guān)，一是會(huì)計(jì)處理方法為購(gòu)買法，二是會(huì)計(jì)處理方法為權(quán)益結(jié)合法。同時(shí)，這兩種會(huì)計(jì)處理方法反映出不盡相同的并購(gòu)理念，前者指的是通過(guò)買方支付對(duì)價(jià)的方式而獲得被購(gòu)買方的資產(chǎn)，后者指的是參與各方的權(quán)益結(jié)合。不管哪種處理方法，都對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)有著直接相關(guān)的影響。在購(gòu)買法的影響和作用下，資產(chǎn)能夠以公允價(jià)值的方式入賬；在權(quán)益結(jié)合法的影響和作用下，資產(chǎn)需要以賬面價(jià)值的方式入賬。由于公允價(jià)值與賬面價(jià)值間存在非常大的差異，因而并購(gòu)企業(yè)的操作空間顯而易見(jiàn)。

值得注意的是，這種現(xiàn)象并非個(gè)案。很多上市公司為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的操縱，經(jīng)常采用企業(yè)并購(gòu)等方式避免自身處于退市的風(fēng)險(xiǎn)中。比如，以美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家資本市場(chǎng)在實(shí)踐中逐步取消權(quán)益法在并購(gòu)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，其作用和目的在于杜絕上述提及的利潤(rùn)操縱現(xiàn)象出現(xiàn)。然而，我國(guó)會(huì)計(jì)制度依然將以往的方式作為重要的遵循依據(jù)，沒(méi)有制止企業(yè)在并購(gòu)期間選擇購(gòu)買法或權(quán)益結(jié)合法的處理方式。正因如此，使得我國(guó)企業(yè)并購(gòu)存在一定的操作空間，不利于我國(guó)企業(yè)與國(guó)際更好地接軌。因此，有必要對(duì)當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革和完善，以更好地規(guī)范企業(yè)并購(gòu)行為，減少利用會(huì)計(jì)處理方式操縱利潤(rùn)的可能性，從而促進(jìn)我國(guó)企業(yè)健康發(fā)展。

特殊性稅務(wù)處理的忽視 企業(yè)并購(gòu)中的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理是一個(gè)復(fù)雜而關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，不同的處理方式對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和稅務(wù)負(fù)擔(dān)產(chǎn)生重大影響。在我國(guó)，企業(yè)并購(gòu)的稅務(wù)處理依據(jù)的是稅法規(guī)定，其中涉及兩種主要方法：一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。一般性稅務(wù)處理是指在并購(gòu)過(guò)程中，參與各方在取得資產(chǎn)或股權(quán)時(shí)，需要按照公允價(jià)值確認(rèn)所得，并按照相關(guān)稅法規(guī)定繳納稅款。這種處理方式相對(duì)簡(jiǎn)單明了，適用于大多數(shù)企業(yè)并購(gòu)情況。然而，對(duì)于一些特定的并購(gòu)交易，如股權(quán)交換、資產(chǎn)重組等，可以選擇特殊性稅務(wù)處理。特殊性稅務(wù)處理是指在特定條件下，參與并購(gòu)的各方在取得資產(chǎn)或股權(quán)時(shí)，可以按照賬面價(jià)值入賬，而不需要按照公允價(jià)值確認(rèn)所得。這種處理方式的優(yōu)勢(shì)在于，可以為企業(yè)帶來(lái)遞延納稅的效果，從而減輕企業(yè)的現(xiàn)金流壓力。然而，我國(guó)許多企業(yè)對(duì)于稅收籌劃的重視程度不夠，往往缺乏專業(yè)的稅務(wù)人才和知識(shí)。另外，一些企業(yè)對(duì)稅法規(guī)定和相關(guān)政策的理解也不夠深入，導(dǎo)致在并購(gòu)過(guò)程中沒(méi)有能夠合理利用特殊性稅務(wù)處理等政策，增加了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)稅收處理的規(guī)范措施

建立與國(guó)際潮流相符的會(huì)計(jì)稅收處理方法 首先，采用國(guó)際通用的會(huì)計(jì)稅收處理方法可以更好地反映企業(yè)并購(gòu)的真實(shí)情況，避免不規(guī)范行為的發(fā)生。購(gòu)買法作為全球普遍推崇的處理方法，經(jīng)過(guò)大量案例和經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，能夠更準(zhǔn)確地反映企業(yè)并購(gòu)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。與國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)稅收處理方式不僅可以提高我國(guó)企業(yè)的透明度和規(guī)范性，還可以加強(qiáng)國(guó)內(nèi)外企業(yè)的合作與交流。其次，采用國(guó)際通用的會(huì)計(jì)處理方法將使我國(guó)企業(yè)更容易參與國(guó)際資本市場(chǎng)的活動(dòng)。財(cái)務(wù)報(bào)表采用與國(guó)際接軌的處理方式可以降低信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)，提高投資者信心，為我國(guó)企業(yè)吸引更多的國(guó)際資本提供便利。這將有助于推動(dòng)我國(guó)企業(yè)走向世界，拓展國(guó)際市場(chǎng)。最后，與國(guó)際接軌的企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)制度還可以促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的規(guī)范化管理。采用全球通用的會(huì)計(jì)稅收處理方法將使我國(guó)企業(yè)更加注重規(guī)范化和透明度，這將有助于提高企業(yè)的整體素質(zhì)和競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，與國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)制度也將為我國(guó)企業(yè)提供更多的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機(jī)會(huì)，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合能力。

增強(qiáng)并購(gòu)過(guò)程中稅收籌劃的意識(shí) 當(dāng)企業(yè)計(jì)劃進(jìn)行并購(gòu)時(shí)，他們應(yīng)深度研究并充分利用我國(guó)稅法中的相關(guān)規(guī)定以降低稅收負(fù)擔(dān)或延遲納稅時(shí)間。

比方說(shuō)，針對(duì)非現(xiàn)金支付比例達(dá)到85%的要求，并購(gòu)各方要盡可能多地協(xié)調(diào)滿足這一標(biāo)準(zhǔn)。此外，并購(gòu)企業(yè)要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持高效的溝通和交流，從而科學(xué)確定并購(gòu)活動(dòng)能否達(dá)到特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的標(biāo)準(zhǔn)。更為重要的是，考量到各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策的理解存在差異，執(zhí)行時(shí)也會(huì)有所偏離，這是我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的常態(tài)，也是并購(gòu)企業(yè)在履行稅務(wù)義務(wù)時(shí)必須適應(yīng)的環(huán)境，要在實(shí)踐中引起高度的重視和密切的關(guān)注，切實(shí)增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)。

有利的稅收籌劃對(duì)并購(gòu)企業(yè)能夠帶來(lái)積極正向的影響。由于并購(gòu)的資金數(shù)額通常比較大，所以，如果能夠采取科學(xué)合理的稅收籌劃方式，那么將會(huì)大幅度緩解現(xiàn)金流出的壓力，使得各方的權(quán)益得到更加堅(jiān)實(shí)的保障。因此，并購(gòu)企業(yè)應(yīng)深入了解并利用現(xiàn)有的稅收政策，以優(yōu)化稅務(wù)處理方式、降低并購(gòu)成本并提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)力。

強(qiáng)化內(nèi)部控制以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 首先，建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度。企業(yè)的制度建設(shè)是提升并購(gòu)稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量的關(guān)鍵保障，必須結(jié)合企業(yè)并購(gòu)的目標(biāo)和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的需求，建立并完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和其他涉稅規(guī)章制度。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和檢測(cè)，采取有效的應(yīng)對(duì)措施，并規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理的信息和溝通機(jī)制。這些制度和機(jī)制的建立對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范具有至關(guān)重要的作用。

其次，提升稅收籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)并購(gòu)涉及雙方財(cái)務(wù)管理的諸多內(nèi)容，涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控至關(guān)重要，因此必須持續(xù)提升稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)以有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。一是強(qiáng)化籌劃人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)；二是拓寬專業(yè)人才引進(jìn)渠道；三是開(kāi)展崗位競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)，促使籌劃人員不斷提升個(gè)人綜合素質(zhì)；四是完善相應(yīng)的制度保障和薪酬激勵(lì)機(jī)制。

再次，整合企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃人員的團(tuán)隊(duì)。企業(yè)并購(gòu)工作涉及面廣泛，單純依靠財(cái)務(wù)和審計(jì)部門的監(jiān)督管控是不夠的，必須整合企業(yè)內(nèi)部各部門的優(yōu)秀員工參與到并購(gòu)工作中。例如，談判部門、業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、法務(wù)部門等與防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的各個(gè)部門都需要參與進(jìn)來(lái)，并對(duì)相應(yīng)的專業(yè)問(wèn)題進(jìn)行解答。在此基礎(chǔ)上，對(duì)綜合信息進(jìn)行研判，制定出最佳的籌劃方案。

最后，對(duì)企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。建立企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控機(jī)制是整個(gè)并購(gòu)工作的開(kāi)端和基礎(chǔ)，但這種機(jī)制的運(yùn)行有效性仍需以結(jié)果為導(dǎo)向進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。通過(guò)深入分析企業(yè)并購(gòu)的實(shí)際案例，評(píng)價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)點(diǎn)有無(wú)減少、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力有無(wú)提高，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)存在的不足部分，從而為降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)提供有力保障。

企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)處理是一項(xiàng)復(fù)雜而重要的任務(wù)。并購(gòu)企業(yè)必須全面了解并購(gòu)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，充分考慮各方利益相關(guān)者的訴求，建立完善的內(nèi)部控制體系，并選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算和報(bào)告，以確保會(huì)計(jì)處理的結(jié)果能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（作者單位：青島市交通規(guī)劃設(shè)計(jì)院有限公司）