企業(yè)納稅籌劃風險管理

張宇航

為促進高新技術企業(yè)的發(fā)展，國家相繼推出了納稅優(yōu)惠政策，高新技術企業(yè)也根據(jù)納稅政策采取了一系列相關的納稅籌劃措施來提高經濟效益，但是由于企業(yè)的納稅機制不夠完善以及缺乏納稅創(chuàng)新能力等原因，導致其未能積極地進行納稅籌劃活動。本文以Z企業(yè)為例，分析了Z企業(yè)在納稅籌劃方面存在的問題，并針對問題提出了應對建議來防范納稅籌劃風險。

一、企業(yè)基本情況

Z企業(yè)是我國領先的技術軟件公司，致力于成為自主可靠的算力引領者，在特種計算、信創(chuàng)計算、工控計算、數(shù)據(jù)中心等業(yè)務領域，為客戶、合作伙伴提供具有競爭力的解決方案。在全國多地設立了子公司和生產基地，以滿足客戶的供應需求。目前擁有廣州、山東、天津等多個供應基地，構建了全國性及重點國際區(qū)域戰(zhàn)略供應系統(tǒng)，通過產線的靈活調整，公司柔性交付能力不斷提升。

二、Z企業(yè)涉稅情況

（一）主要稅種和稅率

企業(yè)涉及的稅種有多個，主要包括企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、土地使用稅、房產稅、地方水利建設基金和印花稅等。自2019年4月1日起，國家對增值稅進行了調整，對于一般納稅人，原適用增值稅從16%的稅率調整為13%；原適用增值稅從10%稅率調整為9%。Z企業(yè)根據(jù)該政策也進行了調整。

根據(jù)Z企業(yè)公布的財務數(shù)據(jù)可知，2021年，Z企業(yè)的企業(yè)所得稅占應交稅費總額的比例為69.28%，而2022年增長到89.23%。從該數(shù)據(jù)中可以看出，Z企業(yè)的企業(yè)所得稅支出不斷增加。雖然企業(yè)所得稅的提升代表了企業(yè)盈利的提升，但是過高的企業(yè)所得稅給企業(yè)的資金流轉造成了相應的壓力。

（二）企業(yè)所得稅稅負狀況

參照國家納稅總局公布的不同行業(yè)的企業(yè)所得稅的警示稅負比率標準，可以深入了解Z企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負情況。按照這個標準，高新技術企業(yè)所得稅的最低稅負比率定為2%。在2019～2022年期間，Z企業(yè)的企業(yè)所得稅分別為1013萬元、1360萬元、1101萬元和2422萬元。只有2019年的稅負低于國家所規(guī)定的警戒稅負率，因此受到了納稅部門的詢問，其他各年的稅負率都超過了3%。

這一情況的出現(xiàn)，主要是因為Z企業(yè)并沒有設置專門負責納稅的部門，同時也沒有聘請有經驗的納稅籌劃專業(yè)人員，導致企業(yè)無法進行所得稅的籌劃活動，通常的納稅和稅收工作都由會計人員獨立完成。但是，隨著Z企業(yè)的經濟活動越來越多，企業(yè)所得稅的相關經濟活動也越來越多，因此企業(yè)所得稅的申報工作也變得越來越繁瑣和復雜。所以，為了更全面地考慮到Z企業(yè)的利益，更需要有專業(yè)人員來進行納稅籌劃并設計出相應的籌劃方案。

三、企業(yè)納稅籌劃風險管理問題

（一）缺少風險管理應用環(huán)境

首先，企業(yè)對納稅籌劃風險管理的重視程度不夠，尤其是企業(yè)管理層對納稅籌劃管理對企業(yè)運營的作用認識不足，導致企業(yè)在開展納稅籌劃管理時流于形式，未能結合企業(yè)的真實運營狀態(tài)以及稅法的相關政策進行納稅籌劃。企業(yè)管理層對納稅籌劃工作的疏忽，也降低了其他部門對納稅籌劃工作的積極性，這直接阻礙了企業(yè)達成納稅籌劃管理目標。其次，企業(yè)需要將納稅籌劃管理與企業(yè)文化建設相結合，但由于企業(yè)對此工作的積極性及關注度欠佳，因此導致納稅籌劃管理工作受到限制。最后，企業(yè)內部缺乏進行納稅籌劃的氛圍，相關的工作機制不完善，對納稅籌劃風險管理的宣傳力度不夠，導致納稅籌劃風險管理的實施環(huán)境不到位，提高了納稅籌劃管理的難度。

（二）企業(yè)缺乏納稅籌劃人才

首先，企業(yè)需要配備專業(yè)的管理人員，他們應具備系統(tǒng)地完成納稅籌劃管理所需的專業(yè)能力。然而，目前企業(yè)納稅籌劃管理人員缺乏足夠的專業(yè)素質，這對正常開展納稅籌劃管理工作產生了負面影響。其次，企業(yè)相關從業(yè)人員缺乏創(chuàng)新能力以及納稅籌劃經驗，導致納稅籌劃方案的制定缺乏主動性，并且方案的合理性不夠充分。再次，企業(yè)內部的納稅籌劃管理人員專業(yè)知識的儲備能力不夠，對政府頒布的納稅法規(guī)的理解力度不夠深入，導致納稅籌劃工作的開展缺乏科學合理性，管理質量不高。最后，企業(yè)沒有采取充足的激勵措施，導致納稅籌劃工作人員的工作質量和積極性不高，這在一定程度上增加了企業(yè)的納稅籌劃風險。

（三）缺乏納稅籌劃風險預警機制

首先，企業(yè)應建立健全的納稅籌劃風險評估系統(tǒng)，這包括構建科學的風險因素識別框架和內部風險全局規(guī)劃。目前，企業(yè)缺乏這些機制，導致沒有有效的納稅籌劃風險預警機制，一旦遇到納稅籌劃風險，企業(yè)無法及時確定應對措施，從而導致更嚴重的損失。其次，Z企業(yè)并未對納稅籌劃的潛在風險進行客觀且科學的估算，這就造成了企業(yè)在風險預防和警告機制上的缺失。這種缺失給企業(yè)的納稅籌劃風險管理造成了負面影響，并且對企業(yè)的管理升級產生了不良效果。為了改善這種狀況，Z企業(yè)需要加強對納稅籌劃管理風險的識別和評估，建立科學的風險預警機制和相應的管理防范措施。只有這樣，企業(yè)才能更好地應對納稅籌劃風險，進而保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）納稅籌劃方法運用不合理

不論是個人還是企業(yè)，都可以通過適當?shù)募{稅籌劃，在一定程度上削減納稅成本和減小納稅風險。但是，如果一家企業(yè)對稅法政策的應用和具體執(zhí)行力度不夠，稅收風險可能會增大。主要的風險有以下幾點：首先，我國的稅收法律經常需要補充和修訂。這雖然給企業(yè)的納稅籌劃帶來了靈動性，但是也增加了風險。如果稅收法律有所改變，而企業(yè)仍按照舊的稅收法律制定相關策略，那么企業(yè)的納稅籌劃就有可能違法和不合理，從而引發(fā)納稅籌劃風險。其次，我國的稅收優(yōu)惠政策具有很強的時效性，每一項優(yōu)惠政策通常都有具體的條件和嚴格的地域限制，所以，企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的理解不全面，或者不夠不深入，這極可能導致在納稅籌劃的實施過程中出現(xiàn)錯誤，不僅失掉了享受稅收優(yōu)惠政策的最佳時機，還損失了本該有的稅收優(yōu)惠。最后，納稅籌劃不僅僅涉及到企業(yè)的投資、生產、經營等一系列方面，也涉及到許多稅種。針對每一家企業(yè)的特殊情況，有的企業(yè)可能只涉及到一個項目一個稅種，有的企業(yè)可能涉及到多個項目多個稅種，這自然產生了巨大的差異。如果沒有合理的選擇納稅籌劃方法，成功籌劃的可能性就變得非常小。

四、應對納稅籌劃風險的建議

（一）標準化納稅籌劃的操作流程

內部和外部環(huán)境在企業(yè)納稅籌劃中具有關鍵性的影響，任何的忽視都可能引起納稅籌劃風險，這可能威脅到企業(yè)的正常運營。因此，為了提升納稅籌劃的效率和成果，企業(yè)應當努力打造一個優(yōu)良的工作環(huán)境。我國的經濟和法律環(huán)境是主導納稅籌劃風險的關鍵外部因素，企業(yè)可以根據(jù)實際的需求合理地調整自身的納稅籌劃策略。為了更好地應對外部環(huán)境的變化帶來的風險，企業(yè)需要確保納稅籌劃方案的科學合理性。而在內部環(huán)境的控制方面，企業(yè)需要采取合理的措施。首先，企業(yè)應為納稅籌劃專業(yè)人才提供適當?shù)呐嘤?，以提升他們的綜合能力，從而保障任務的精準性并滿足納稅籌劃的需求。其次，依據(jù)企業(yè)的具體狀況，要建立健全的納稅籌劃體系，并保證工作流程的標準化，將任務內容具體化并指派給具體責任人。最后，要明確劃分員工的職責，確定各個職位的責任，并建立相應的激勵機制，推動每個職位的工作人員及時完成本職工作，強化風險意識，從而提高納稅籌劃工作的效率。

（二）提高納稅籌劃人員專業(yè)能力

市場監(jiān)管總局認研中心開展了納稅籌劃師培養(yǎng)培訓及能力驗證工作，致力于培養(yǎng)專業(yè)納稅籌劃人才。由此可見，納稅籌劃專業(yè)人才培養(yǎng)的重要性。所以，對于缺乏納稅籌劃專業(yè)人才問題，企業(yè)要緊跟國家步伐，引進納稅籌劃專業(yè)人才，并對其進行專門的業(yè)務能力培養(yǎng)，不斷提高其專業(yè)素質。

首先，培養(yǎng)人才。企業(yè)要從綜合角度出發(fā)，加大力度提升納稅籌劃人員的綜合素養(yǎng)。通過采用崗位考核、開展培訓活動和優(yōu)秀納稅籌劃人員評比活動等方式，構造良好的內部競爭環(huán)境，讓納稅籌劃人員不斷充實自己，提高自己的專業(yè)能力。或者定期邀請納稅籌劃領域的專家教授到企業(yè)開展座談會、專題講座，從更專業(yè)的角度出發(fā)，為納稅籌劃人員提供合適的建議，解決其工作中遇到的一些關鍵性問題，提高納稅籌劃人員的專業(yè)素質水平。關于培訓內容，一方面要了解相關政策及法律法規(guī)，使納稅籌劃具有時效性；另一方面要熟練應用各種納稅籌劃方法，從而及時為企業(yè)提供科學、有效的納稅籌劃方案，減輕企業(yè)在納稅方面的資金壓力，提高經濟效益。

其次，引進人才。企業(yè)要積極引進納稅籌劃專業(yè)人才。企業(yè)在招聘人才時，應結合企業(yè)相關崗位的實際需要，提出專業(yè)標準，初步篩選后，再進行面對面考核，確定最終人選，為企業(yè)儲備更多有潛力的納稅籌劃專業(yè)人才，助推企業(yè)納稅籌劃工作的有效開展。

再次，激勵人才。企業(yè)應采取績效激勵手段，將納稅籌劃納入員工績效考核指標，激發(fā)員工的工作積極性，讓其主動參與到納稅籌劃的學習活動中，不斷進步，提高專業(yè)能力，從而更好地完成納稅籌劃工作。

最后，企業(yè)應重視納稅籌劃人員的素質培育，加強思想建設，讓納稅籌劃人員秉持科學、謹慎的態(tài)度開展納稅籌劃，確保一些細節(jié)問題及時得到解決，保證各項工作做到位，降低風險發(fā)生率，提高納稅籌劃成果。同時，以企業(yè)文化為著手點，開展內部文化交流活動，強化納稅籌劃人員的職業(yè)認同感，再運用所學的專業(yè)理論知識，豐富納稅籌劃實踐。

（三）構建風險預警機制

為了盡量降低納稅籌劃風險對企業(yè)的不良影響，企業(yè)應高度重視納稅籌劃工作，并提前采取預防措施。首先，企業(yè)應配置專門的納稅籌劃人員，確保納稅籌劃工作由專業(yè)人員來完成，從專業(yè)的角度保障工作的順利進行。

其次，建立納稅籌劃法律資源庫。納稅籌劃風險的一個主要因素是稅收政策的變化，因此需要在企業(yè)的資源庫中收集與企業(yè)生產經營活動相符的稅收法律，并及時更新相關政策規(guī)范，以確保財務人員能在國家政策和法規(guī)的指導下開展納稅籌劃工作。

最后，建立和完善風險預警機制。建立納稅籌劃信息化管理平臺，實現(xiàn)對納稅籌劃工作的動態(tài)管理。納稅籌劃人員需收集與納稅籌劃相關的數(shù)據(jù)信息，并在信息化平臺上進行數(shù)據(jù)整合和分析，以便及時識別潛在風險。通過分析數(shù)據(jù)信息，及時發(fā)現(xiàn)存在的風險，并采取有效的風險預防措施，有針對性地調整和完善納稅籌劃方案，以避免損害企業(yè)的經濟效益，并保障企業(yè)未來的發(fā)展和運營。此外，企業(yè)還應加強對納稅籌劃風險的監(jiān)測和評估，建立監(jiān)測指標體系，定期評估納稅籌劃工作的風險狀況，并及時采取相應的措施進行風險管理和控制。

（四）合理運用納稅籌劃方法

為了降低納稅籌劃風險，企業(yè)相關工作人員需要充分了解稅法，并及時了解稅法的變化，積極與當?shù)丶{稅機關進行溝通。在納稅籌劃過程中遇到不確定或不明確的政策時，應及時向納稅機關咨詢，以避免不確定因素帶來的風險。在選擇納稅籌劃方法中，相關工作人員應優(yōu)先考慮管理所得稅抵扣項目。其中，業(yè)務招待費是常見的所得稅抵扣項目，因此企業(yè)需要制定相應措施來管理和審慎使用。

此外，企業(yè)還應合理調整銷售方式，通過兼營銷售、混合銷售、讓利銷售等方式來細化增值稅，并避免業(yè)務類別混淆，確保抵扣稅賦的比例科學合理。在實施營改增政策后，企業(yè)在納稅管理期間享有自由籌劃的權利。因此，企業(yè)可以根據(jù)實際情況和資金流動狀況合理設置扣款時限，這有助于降低納稅籌劃負擔。

綜上所述，通過充分了解稅法、及時與納稅機關溝通、合理管理抵扣項目、調整銷售方式、合理設置扣款時限等措施，可以有效降低納稅籌劃風險，以保障企業(yè)的財務穩(wěn)定性和合規(guī)性。

結語：

隨著營改增政策的實施，企業(yè)稅負也因此發(fā)生了重大轉變。為了適應這種變化，企業(yè)應進行合理科學的納稅籌劃。納稅籌劃對企業(yè)的成長有著至關重要的影響，它直接關聯(lián)到企業(yè)的經濟效益。因此，企業(yè)必須對納稅籌劃給予足夠的重視，并控制可能出現(xiàn)的風險。同時，企業(yè)還需提升內部對納稅風險的管理意識，科學判斷納稅籌劃風險，從而提升納稅籌劃水平。此外，企業(yè)應當密切關注國家的政策以及法律法規(guī)的更新，并據(jù)此及時調整優(yōu)化內部管理以適應政策環(huán)境變化，從而保障企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。