高校實(shí)施政府會計(jì)制度存在的問題及對策研究

解云惠

（江蘇師范大學(xué)，江蘇 徐州 221116）

政府會計(jì)制度是完善高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和治理體系的重要手段，是對高校財(cái)務(wù)管理水平的更高要求，經(jīng)過近四年的實(shí)踐，政府會計(jì)制度的實(shí)施已經(jīng)取得了顯著效果。

一、實(shí)施政府會計(jì)制度對高校財(cái)務(wù)工作的影響

（一）對高校賬務(wù)處理和核算的影響

政府會計(jì)制度實(shí)施之前，高校會計(jì)業(yè)務(wù)處理主要依據(jù)《高等學(xué)校會計(jì)制度》，其以五要素作為會計(jì)核算要素，以收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，而基本建設(shè)會計(jì)則是單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。實(shí)施新政府會計(jì)制度后，以八要素為會計(jì)核算要素，基本建設(shè)會計(jì)不再單獨(dú)建賬核算。財(cái)務(wù)人員在做好以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)工作后，需判斷是否有本部門預(yù)算管理范圍內(nèi)的現(xiàn)金收付，同時進(jìn)行以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)核算，年終在做好決算報告的同時，要形成政府財(cái)務(wù)工作報告。這樣不僅能夠清晰地反映單位預(yù)算執(zhí)行情況，而且能夠完整地反映高校的財(cái)務(wù)信息。

（二）對會計(jì)功能定位的影響

高校財(cái)務(wù)工作以往更側(cè)重于財(cái)務(wù)審核決算，承擔(dān)的更多是會計(jì)核算職能，政府會計(jì)制度強(qiáng)化了財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督職能，提高了高校的會計(jì)信息質(zhì)量。按照制度規(guī)定，高校應(yīng)定期清理不需要上繳財(cái)政的往來款項(xiàng)，并按照科學(xué)方法提取壞賬準(zhǔn)備，以真實(shí)反映學(xué)校債權(quán)債務(wù)情況；強(qiáng)調(diào)按照權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算，以如實(shí)反饋對外投資的損益情況；對國有資產(chǎn)按要求計(jì)提折舊和攤銷，以準(zhǔn)確完整反映高校資產(chǎn)負(fù)債的實(shí)際情況。政府會計(jì)制度為學(xué)校決策發(fā)展提供了數(shù)據(jù)支撐和財(cái)務(wù)保障，也為全面實(shí)施預(yù)算績效管理和成本核算奠定了基礎(chǔ)。

（三）對財(cái)務(wù)工作流程的影響

政府會計(jì)制度下，財(cái)務(wù)部門不斷優(yōu)化工作流程，加強(qiáng)了與校內(nèi)其他職能部門的溝通與協(xié)作，進(jìn)一步完善了各項(xiàng)規(guī)章制度。通過與人事部門溝通，做好人員類別管理，可以為正確計(jì)算分析人員成本費(fèi)用奠定基礎(chǔ)；通過與資產(chǎn)管理部門合作，做好資產(chǎn)清理，定期對資產(chǎn)進(jìn)行核對，能夠做到賬賬相符，為資產(chǎn)正確計(jì)提折舊攤銷提供保障；通過與合同管理部門協(xié)作，做好經(jīng)濟(jì)類合同管理，可以為財(cái)務(wù)會計(jì)核算提供依據(jù)；通過與信息化管理部門做好財(cái)務(wù)系統(tǒng)與校內(nèi)其他信息系統(tǒng)的對接，努力實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，能夠提升學(xué)校整體的信息化水平。工作流程的優(yōu)化不僅完善了學(xué)校內(nèi)部控制體系建設(shè)，也提升了學(xué)校的財(cái)務(wù)管理水平和內(nèi)部治理能力。

（四）對高校合同管理的影響

在政府會計(jì)制度中，財(cái)務(wù)會計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的核算突出了合同規(guī)范管理的重要性，推進(jìn)了各高校加快合同管理的進(jìn)程，能清理和規(guī)范各類合同，明確合同的歸口管理部門，建立學(xué)校合同管理系統(tǒng)，完善合同管理制度，強(qiáng)化管理意識，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，明確主體責(zé)任，推進(jìn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與合同管理系統(tǒng)對接。由于收入類合同明確了收入權(quán)責(zé)確認(rèn)的依據(jù)和時點(diǎn)，支出類合同明確了付款依據(jù)和進(jìn)度時間，因此可以為財(cái)務(wù)會計(jì)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下進(jìn)行賬務(wù)處理提供依據(jù)和保障。

二、目前高校實(shí)施政府會計(jì)制度存在的問題和困難

（一）預(yù)算會計(jì)核算的問題

近年來，各高校的財(cái)務(wù)信息化、智能化水平不斷提高，政府會計(jì)制度平行記賬中預(yù)算會計(jì)的部分基本都是通過財(cái)務(wù)軟件對科目進(jìn)行設(shè)置而自動生成的，這種方式不僅能夠減輕財(cái)務(wù)人員的審核制單壓力，提高財(cái)務(wù)工作效率，而且能夠滿足大部分業(yè)務(wù)處理需要，可以提高審核制單工作的準(zhǔn)確性。

但是信息化手段也有其弊端，其科目關(guān)聯(lián)設(shè)置不能滿足全部業(yè)務(wù)需要，而且財(cái)務(wù)人員還會對系統(tǒng)產(chǎn)生依賴心理，在錄入憑證分錄時僅重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)會計(jì)科目的準(zhǔn)確性，預(yù)算會計(jì)則靠系統(tǒng)自動生成，缺少對預(yù)算會計(jì)科目準(zhǔn)確性的審核，也忽視了對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的判斷。

以個人所得稅代扣代繳為例，在代扣代繳臨時聘用人員個人所得稅時，需核算勞務(wù)費(fèi)并計(jì)提個人所得稅，財(cái)務(wù)會計(jì)借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”，貸記“其他應(yīng)交稅費(fèi)”，預(yù)算會計(jì)自動生成憑證，借記“事業(yè)支出”，貸記“資金結(jié)存”。但按照制度規(guī)定，在計(jì)提個稅時不應(yīng)生成預(yù)算會計(jì)，在實(shí)際上繳時才核算預(yù)算會計(jì)。類似此類業(yè)務(wù)需要財(cái)務(wù)人員判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的實(shí)質(zhì)，從而根據(jù)制度規(guī)定進(jìn)行相關(guān)預(yù)算會計(jì)的賬務(wù)處理。

（二）科研事業(yè)收入確認(rèn)的問題

在財(cái)務(wù)會計(jì)下，科研事業(yè)收入是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，以合同完成進(jìn)度來進(jìn)行確認(rèn)的，預(yù)算會計(jì)在核算時以是否有現(xiàn)金收付來確認(rèn)事業(yè)預(yù)算收入的，財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)收入確認(rèn)時點(diǎn)及核算方法完全不同。

雖然政府會計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定中明確了四種合同完成進(jìn)度的確認(rèn)方式，但是實(shí)際操作中財(cái)務(wù)部門對合同完成進(jìn)度確認(rèn)難度較大。部分高校不考慮合同執(zhí)行進(jìn)度，而是以資金到賬或簽訂合同并開具增值稅發(fā)票的時點(diǎn)來確認(rèn)收入，導(dǎo)致高校對科研事業(yè)收入確認(rèn)的時點(diǎn)不準(zhǔn)確，事業(yè)收入權(quán)責(zé)發(fā)生制落實(shí)不徹底，從而影響了單位當(dāng)期收入核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

以高校未收到科研經(jīng)費(fèi)而提前簽訂合同開增值稅發(fā)票為例。申請開票時，財(cái)務(wù)會計(jì)借記“應(yīng)收賬款”，貸記“事業(yè)收入”“應(yīng)交增值稅”，系統(tǒng)根據(jù)科目設(shè)置自動生成預(yù)算會計(jì)，借記“事業(yè)預(yù)算收入”，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”“資金結(jié)存”。其他稅費(fèi)同時借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”，貸記“其他應(yīng)交稅費(fèi)”，預(yù)算會計(jì)自動生成憑證。資金到賬時，財(cái)務(wù)會計(jì)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”，系統(tǒng)自動生成預(yù)算會計(jì)，借記“資金結(jié)存”，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”。按照上述核算，事業(yè)收入提前確認(rèn)，預(yù)算會計(jì)部分根據(jù)系統(tǒng)自動生成事業(yè)預(yù)算收入，如果資金當(dāng)年不能到賬，存在跨期收入，則會影響期末收入核算的準(zhǔn)確性。

（三）固定資產(chǎn)核算和折舊計(jì)提的問題

與以往的資產(chǎn)折舊“虛提”相比，政府會計(jì)制度準(zhǔn)則第3號明確規(guī)定了會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行“實(shí)提”，這樣不但能夠真實(shí)反映高校資產(chǎn)的價值，準(zhǔn)確核算公共服務(wù)成本，而且可以為推動以成本為基礎(chǔ)的預(yù)算績效管理改革奠定基礎(chǔ)。目前各高校固定資產(chǎn)種類繁雜、數(shù)量龐大，占總資產(chǎn)比重較高，精細(xì)化管理程度不夠，對折舊計(jì)提的影響因素較多，在政府會計(jì)制度推進(jìn)過程中存在較多問題。

首先，高校普遍存在建校時間長，資產(chǎn)管理歷史遺留問題多的情況，這使得在推進(jìn)政府會計(jì)制度時對學(xué)校固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查和核對的難度較大，不能完全做到固定資產(chǎn)賬賬、賬實(shí)相符。

其次，資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門對固定資產(chǎn)界定的口徑和資產(chǎn)分類不一致。比如按照制度規(guī)定，使用年限超過一年的大批同類物資，雖然單位價值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。在實(shí)際操作中，資產(chǎn)管理部門按照資產(chǎn)價值界定，對單價較低且單獨(dú)購買的資產(chǎn)不予確認(rèn)固定資產(chǎn)。

最后，雖然《政府會計(jì)制度準(zhǔn)則》規(guī)定，對當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，但是在實(shí)際操作中，由于當(dāng)月新增固定資產(chǎn)的確認(rèn)時點(diǎn)問題，使其很難在當(dāng)月進(jìn)行會計(jì)核算。以不需安裝的固定資產(chǎn)為例，如資產(chǎn)驗(yàn)收合格時間與財(cái)務(wù)入賬時間存在時間差，則當(dāng)月新增資產(chǎn)折舊無法在當(dāng)月核算中體現(xiàn)，一般會在財(cái)務(wù)入賬期間進(jìn)行補(bǔ)提，導(dǎo)致當(dāng)期計(jì)提折舊費(fèi)用核算不準(zhǔn)確，如果跨年核算，還會影響單位凈資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性。

（四）往來款業(yè)務(wù)問題

政府會計(jì)制度引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”更多是體現(xiàn)在對往來業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量方面，與以往相比，核算更加復(fù)雜。

一是清理難度較大，學(xué)校每年年末需要對往來業(yè)務(wù)進(jìn)行全面檢查，對不能收回的應(yīng)收款，需要做計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但學(xué)校歷史遺留的部分問題短時間內(nèi)無法查明原因，無法清理。二是制度中對于壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的方法和比例只有原則性要求，沒有操作層面的具體規(guī)定，而是由各高校根據(jù)實(shí)際情況選擇計(jì)提的方法和比例，科學(xué)性和合理性有待商榷。三是往來業(yè)務(wù)在平行記賬時，預(yù)算會計(jì)如何生成以及何時生成需要會計(jì)人員根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，不能完全依賴財(cái)務(wù)系統(tǒng)科目設(shè)置自動生成。

以非財(cái)政資金在年末存在暫付的業(yè)務(wù)處理為例。非財(cái)政資金在日常存在暫付款項(xiàng)時，不需要做預(yù)算會計(jì)處理，在結(jié)算報銷時，預(yù)算會計(jì)借記支出科目，貸記“資金結(jié)存”科目。但是根據(jù)制度準(zhǔn)則的相關(guān)解釋規(guī)定，在年末結(jié)賬前，凡是本年度部門預(yù)算管理所包含的暫付款項(xiàng)，即便還沒有結(jié)算報銷，都應(yīng)當(dāng)作預(yù)算會計(jì)處理。這導(dǎo)致年末需要逐筆核對暫付款資金性質(zhì)，才能提高財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性。

三、高校實(shí)施政府會計(jì)制度的對策

（一）完善信息化系統(tǒng)，提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)

針對目前高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)平行記賬預(yù)算、會計(jì)核算科目掛接設(shè)置存在的問題，財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與軟件公司的溝通，對照政府會計(jì)制度要求完善系統(tǒng)設(shè)置，優(yōu)化軟件功能，嚴(yán)格落實(shí)政府會計(jì)制度，正確核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動。

政府會計(jì)制度在執(zhí)行過程中不僅要借助信息化手段提高工作效率，而且需要財(cái)務(wù)人員正確判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的實(shí)質(zhì)，尤其是要優(yōu)化特殊業(yè)務(wù)的處理，以確保會計(jì)核算的準(zhǔn)確性。高校要定期組織財(cái)務(wù)人員開展專業(yè)能力培訓(xùn)，進(jìn)一步提升財(cái)會人員的學(xué)習(xí)能力及其專業(yè)素養(yǎng)，使其不僅僅局限于眼前的財(cái)務(wù)制單工作，還能在做好專業(yè)基礎(chǔ)工作的同時，不斷拓展提升財(cái)務(wù)信息化等方面的綜合管理能力，培養(yǎng)全面型財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。同時，財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立會計(jì)稽核機(jī)制，組織專人按照制度規(guī)定定期對財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行核查，完善單位內(nèi)部控制機(jī)制，確保會計(jì)核算能夠真實(shí)準(zhǔn)確全面反映高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動。

（二）規(guī)范科研收入確認(rèn)，推進(jìn)業(yè)財(cái)融合

財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與科研部門及合同管理部門之間的業(yè)財(cái)融合，優(yōu)化業(yè)務(wù)辦理流程，推動財(cái)務(wù)系統(tǒng)與科研管理及合同管理系統(tǒng)的對接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提高財(cái)務(wù)核算水平。高校科研經(jīng)費(fèi)數(shù)量多，為方便管理可以統(tǒng)一科研事業(yè)收入確認(rèn)方式。結(jié)合目前高校合同管理的實(shí)際情況，如果按照項(xiàng)目已累計(jì)發(fā)生的合同成本所占合同總成本的百分比來確認(rèn)收入，在實(shí)際操作中，如大部分課題已經(jīng)結(jié)題但是經(jīng)費(fèi)尚未完全到賬或存在余額時，則不符合收入確認(rèn)條件。如果按照項(xiàng)目已經(jīng)完成的工作量所占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例或按照實(shí)際測定的完工進(jìn)度來確認(rèn)收入，則需要完善的合同管理平臺及準(zhǔn)確的核算流程，由于財(cái)務(wù)人員無法準(zhǔn)確獲得合同工作量及實(shí)際的完工進(jìn)度信息，因此確認(rèn)難度較大。

實(shí)踐中，按照項(xiàng)目已經(jīng)完成的時間所占合同總期限的比例來確認(rèn)收入更具有操作性，通過在財(cái)務(wù)系統(tǒng)增加字段，完善項(xiàng)目時間期限，可以對科研經(jīng)費(fèi)事業(yè)收入進(jìn)行批量確認(rèn)，不但減少了財(cái)務(wù)工作量而且更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)要求。

以前述為例，申請開票時，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交增值稅”“其他應(yīng)交稅費(fèi)”，預(yù)算會計(jì)不生成憑證。資金到賬時，財(cái)務(wù)會計(jì)借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”，預(yù)算會計(jì)借記“資金結(jié)存”，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”。根據(jù)合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入，預(yù)算會計(jì)不生成憑證。繳稅時，借記“應(yīng)交增值稅”“其他應(yīng)交稅費(fèi)”，貸記“銀行存款”，同時預(yù)算會計(jì)借記“事業(yè)支出”，貸記“資金結(jié)存”。

（三）加強(qiáng)部門溝通協(xié)同，做好固定資產(chǎn)核對確認(rèn)

高校應(yīng)當(dāng)成立資產(chǎn)核對工作小組，全面開展學(xué)校固定資產(chǎn)盤點(diǎn)和核對工作，各部門之間應(yīng)加強(qiáng)協(xié)同溝通，統(tǒng)一雙方固定資產(chǎn)分類及確認(rèn)條件，核對雙方資產(chǎn)數(shù)據(jù)，尤其是要核對采取信息化管理以來的資產(chǎn)，要查明差異原因，分析雙方存在的問題，及時調(diào)整財(cái)資雙方數(shù)據(jù)，做到賬賬相符。

同時，要建立固定資產(chǎn)定期清查核對機(jī)制，按時組織對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查核對，對盤虧盤盈資產(chǎn)及時查明原因并進(jìn)行賬務(wù)處理，確保學(xué)校資產(chǎn)賬賬、賬實(shí)相符。完善資產(chǎn)管理制度，推進(jìn)部門之間信息化系統(tǒng)對接，優(yōu)化固定資產(chǎn)全過程管理的工作流程，在資產(chǎn)管理系統(tǒng)驗(yàn)收入庫后要直接將信息流轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)系統(tǒng)，借助信息化手段提升工作效率，避免因人工數(shù)據(jù)傳輸出現(xiàn)錯誤。

（四）規(guī)范往來款管理，提升核算準(zhǔn)確性

財(cái)務(wù)部門應(yīng)強(qiáng)化往來款管理，制定往來款管理辦法，規(guī)范暫收暫付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，通過信息化方式設(shè)置輔助賬，核算增加“債權(quán)債務(wù)人信息模板”，確保制單人員在填制憑證時，能夠完善往來賬核算信息。

健全往來款清理機(jī)制，明確清理流程，通過短信、電話等多種手段進(jìn)行提醒，對提醒后仍不能及時核銷的可以通過暫扣工資等方式進(jìn)行處理，同時推進(jìn)公務(wù)卡的使用，盡量減少不必要的往來款結(jié)算。

每年年末，對不需要上繳財(cái)政的應(yīng)收款加大催繳力度，逐筆逐條進(jìn)行分析，判斷其可收回性，對確實(shí)可能產(chǎn)生的損失根據(jù)學(xué)校情況確定計(jì)提壞賬的方法，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在年末結(jié)賬前，分析往來款項(xiàng)資金性質(zhì)，凡是屬于部門年度預(yù)算管理的往來款項(xiàng)，應(yīng)分別補(bǔ)記預(yù)算會計(jì)分錄，確保年度預(yù)算內(nèi)資金核算的準(zhǔn)確性和完整性。

四、結(jié)束語

政府會計(jì)制度是行政事業(yè)單位會計(jì)制度的重要變革，是高校完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和治理體系的重要手段，是高校財(cái)務(wù)管理工作轉(zhuǎn)型的重要契機(jī)。各高校應(yīng)根據(jù)政府會計(jì)制度要求，結(jié)合工作的實(shí)際情況，借助信息化手段，通過優(yōu)化會計(jì)核算模式，提高會計(jì)信息質(zhì)量，改進(jìn)財(cái)務(wù)工作流程，提升財(cái)務(wù)管理效能，發(fā)揮財(cái)務(wù)專業(yè)優(yōu)勢，為高校高質(zhì)量發(fā)展奠定基礎(chǔ)，動態(tài)推進(jìn)政府會計(jì)制度在高校的深入落實(shí)。