管理會計在事業(yè)單位的應用
——以X中心為例

鐘馨瑩

（浦江縣教育技術(shù)中心，浙江 金華 322200）

相較企業(yè)的利潤最大化，事業(yè)單位更注重財政資金的規(guī)范使用，簡言之更注重花錢而非賺錢。傳統(tǒng)會計核算工作模式下，事業(yè)單位財務人員只注重會計核算，忽視會計管理；注重歷史會計數(shù)據(jù)，忽視非財務信息和外部信息；注重會計軟件的開發(fā)，忽視管理會計平臺的建設(shè)。傳統(tǒng)會計核算無法跟上會計信息化建設(shè)的步伐，事業(yè)單位管理會計的推廣能夠助推單位提升管理水平。只有通過加強事業(yè)單位管理會計的建設(shè)，才能拓展會計職能，提高事業(yè)單位管理水平，提高財政資金的使用效率。

一、管理會計在事業(yè)單位應用的重要性

（一）推動事業(yè)單位會計工作轉(zhuǎn)型升級

2019年新政府會計制度的推出，整合了原各行各業(yè)政府會計制度，通過政府會計制度大框架的求同存異，全力打造政府會計制度的標準化，以此簡化會計制度，提高事業(yè)單位會計的可操作性。但這些都是針對過去的會計數(shù)據(jù)進行的優(yōu)化，未跳脫傳統(tǒng)會計職能。管理會計則在會計學基礎(chǔ)上引入了管理學，相較于歷史數(shù)據(jù)記錄，更注重通過財務數(shù)據(jù)的整合分析，對未來財務信息進行預測，拓展了會計職能，提高了單位管理水平。另外，管理會計通過關(guān)注非財務信息、外部信息，提升事業(yè)單位的整體信息水平，優(yōu)化決策。

（二）優(yōu)化事業(yè)單位管理流程

事業(yè)單位和企業(yè)在單位屬性上有著本質(zhì)區(qū)別，大多數(shù)企業(yè)的目標是實現(xiàn)效益最大化，利潤最大化，股東最大化。但事業(yè)單位的特性是公益性和服務性，因此事業(yè)單位的內(nèi)部管理，更注重對財政資金的使用。傳統(tǒng)事業(yè)單位管理業(yè)務流程復雜，不注重內(nèi)部控制，內(nèi)審業(yè)務流于形式，績效管理不夠科學化和可持續(xù)化。事業(yè)單位管理會計的應用，可以優(yōu)化事業(yè)單位管理流程，加強預算績效的管理，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制，加強內(nèi)部審計業(yè)務，讓財政資金的使用更加規(guī)范化和合理化，減少會計業(yè)務的重復性，加快財政資金的運作速度。

（三）加強國有資產(chǎn)日常管理

事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，一直以來都存在賬實不符，資產(chǎn)使用不科學，有些閑置而有些超標使用，無償調(diào)撥資產(chǎn)接收單位不及時等一系列問題。推動管理會計應用可以通過管理手段，完善國有資產(chǎn)管理制度，明確資產(chǎn)管理各崗位職責，增強風險管控意識，優(yōu)化資源配置，從而加強國有資產(chǎn)的日常管理，提高資產(chǎn)的利用率，讓閑置的資產(chǎn)動起來，讓無用的資產(chǎn)報廢掉，及時接收調(diào)撥固定資產(chǎn)，防止國有資產(chǎn)的流失。

二、管理會計在X中心應用中存在的問題

（一）X中心缺少管理會計環(huán)境

從管理會計環(huán)境看，X中心在管理會計理念、管理會計人員、管理會計制度、管理會計平臺四個方面都存在嚴重不足。

一是管理會計的概念最早是由國外直接引進中國的，在財政部等部門的大力推動下，產(chǎn)生了一大批優(yōu)秀的企業(yè)管理會計案例。但是管理會計并未中國化，尤其是行政事業(yè)單位，X中心的管理會計仍處在起步階段。與以營利為目的的企業(yè)不同，X中心作為財政全額撥款的公益一類事業(yè)單位，更注重公益性和服務性，并不需要提升所謂的收益，中心人員相對較固定，工作環(huán)境也相對穩(wěn)定，從而缺乏競爭意識，普遍缺乏管理會計理念。

二是X中心缺少管理會計人員。相較于財務會計，管理會計還需要具備管理學等相關(guān)知識，因此管理會計比財務會計要求更高。但現(xiàn)階段X中心只有一名財務人員，且由于教育系統(tǒng)內(nèi)缺乏財務人員，早年年齡較大者由普通教職工擔任，他們面臨退休后繼無人，X中心唯一的財務人員根據(jù)教育系統(tǒng)上級安排，需要兼任不同單位的會計，相當于半個財務人員外借，影響了中心正常的財務工作進度，也加大了其向管理會計轉(zhuǎn)化的難度。

三是X中心未建立管理會計制度。X中心此前為了提高單位的管理水平，相繼出臺了本中心的預算管理制度、收支業(yè)務管理制度、政府采購管理制度、合同管理制度、內(nèi)部控制監(jiān)督制度、資產(chǎn)管理制度等一系列制度。但中心人員缺乏管理會計理念，并未制定管理會計制度，也未對非財務信息和外來信息進行收集，會計數(shù)據(jù)缺乏預測性。

四是X中心沒有管理會計應用平臺。2021年浙江省預算一體化上線，加快了X中心會計信息化建設(shè)，他將原有的用款計劃系統(tǒng)、支付管理系統(tǒng)、非稅系統(tǒng)、項目庫系統(tǒng)進行了整合；浙里報系統(tǒng)改變了會計報賬的模式，打破了辦公區(qū)域的空間；2019年政府會計制度改革，上線了財務報告管理系統(tǒng)；通過內(nèi)部控制報告系統(tǒng)，加快了內(nèi)部控制的建設(shè)等等。唯獨事業(yè)單位管理會計沒有出臺相關(guān)的應用平臺，管理會計建設(shè)猶如空中樓閣，無法落到實處。

（二）X中心內(nèi)部控制發(fā)揮不充分

X中心在內(nèi)部控制報告系統(tǒng)出現(xiàn)時，就已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，之后的每年都會對現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度進行完善。但X中心內(nèi)部控制制度只是在教育系統(tǒng)通用內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上進行了改進，單位使用率并不高，只有在需要上報內(nèi)部控制報告時才會想起改進，對事前預測和事后監(jiān)督力度也不大。內(nèi)部控制制度沒有發(fā)揮出其管理的職能，不利于管理會計的推進。

（三）X中心內(nèi)部審計業(yè)務不重視

X中心只有一名財務工作者，并沒有相關(guān)的內(nèi)部審計部門。在教育系統(tǒng)里財務人員極度缺少，X中心財務人員不僅要完成本中心的所有財務工作，還要完成兼職單位的所有財務工作，教育系統(tǒng)為了內(nèi)部審計也會抽調(diào)去內(nèi)部審計。教育系統(tǒng)層面并未成立內(nèi)部審計部門，只是在內(nèi)審時才會抽調(diào)系統(tǒng)內(nèi)的財務人員，且內(nèi)部審計大都流于形式，領(lǐng)導已去其他單位上任，才對離任單位進行審計。在系統(tǒng)大環(huán)境下，X中心也無法很好地開展內(nèi)部審計工作。

（四）X中心數(shù)字化檔案管理有待加強

X中心要想發(fā)展管理會計，需要與傳統(tǒng)的財務會計進行區(qū)分，前者注重管理，后者只關(guān)注會計核算。管理會計是在財務會計的基礎(chǔ)上融合了管理理念，更注重數(shù)據(jù)的分析。管理會計也可以稱為分析會計，是利用中心的所有財務數(shù)據(jù)，收集中心的完整信息，尤其是非財務信息和外部信息，通過相關(guān)的管理會計工具，分析出有益于中心的相關(guān)信息，從而提升中心的管理水平。管理會計不僅對會計業(yè)務提出了更高的要求，也對中心管理水平提出了更高的要求。但X中心現(xiàn)階段檔案室管理仍停留在傳統(tǒng)紙質(zhì)檔案的歸檔，無法滿足信息化時代大數(shù)據(jù)的收集、整理和分析、更無法為管理會計的發(fā)展提供更多的基礎(chǔ)保障。

三、完善X中心管理會計的對策

（一）改善X中心管理會計的環(huán)境

X中心管理會計環(huán)境可以從管理會計理念、管理會計人員、管理會計制度、管理會計平臺四個方面進行改善。

一是事業(yè)單位對管理會計不重視，大多情況下單位領(lǐng)導和管理層不清楚、不了解、不知道管理會計相關(guān)概念，其他教職工亦然，導致單位難以推進。加強管理會計理念可以先從領(lǐng)導和管理層等少數(shù)人著手，再逐步推廣到全體人員。教育系統(tǒng)層面，可以在每年暑期的領(lǐng)導干部培訓班里，加入管理會計培訓相關(guān)內(nèi)容，邀請管理會計專家對校長、主任、書記等一把手進行管理會計相關(guān)培訓，提高領(lǐng)導們對管理會計的認識。平時也可以像聘請學校法律顧問一樣，在局層面聘請管理會計顧問，解答不同學校和直屬單位管理會計的相關(guān)問題。X中心內(nèi)部也可以加強管理層和財務工作者管理會計的相關(guān)培訓，在各自的業(yè)務培訓中，進行管理會計模塊的滲透，提高單位人員對管理會計理念的認識度。

二是針對管理人員缺少問題，X中心一方面需積極向局爭取保證一個完整的財務人員，減輕財務人員因不同單位財務工作引起的過多消耗，將財務工作重心放在本中心，盡力優(yōu)化和細化本中心財務工作。另外，X中心還可以鼓勵財務人員參加管理會計培訓和考證，相關(guān)費用在單位予以報銷。通過國家推廣的管理會計培訓，考取相關(guān)的管理會計證書，加強對管理會計的認識，努力向管理會計人員進行轉(zhuǎn)型。

三是X中心由一把手牽頭，管理層和財務人員為組員，成立管理會計小組，利用每周周一晚的業(yè)務學習時間，學習企事業(yè)單位優(yōu)秀管理會計制度案例，逐步制定出適合本中心的管理會計制度。管理會計制度在制定時需考慮單位整體管理水平、風險防控意識等，可參考內(nèi)部控制制度建設(shè)的過程，也可以加入企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)理念，通過研究優(yōu)秀的企事業(yè)管理會計案例里的制度，完善適合自己的管理會計制度。

四是浙江省預算一體化上線后，預算方面系統(tǒng)如支付管理、用款計劃、非稅系統(tǒng)、項目庫等系統(tǒng)都進行了整合，加快了會計信息化建設(shè)的進程，也減輕了多個軟件平臺的使用。事業(yè)單位管理會計現(xiàn)階段并沒有全國統(tǒng)一的平臺推出，可以暫時在預算一體化系統(tǒng)里，增加財務數(shù)據(jù)、非財務數(shù)據(jù)的分析功能模塊，利用此模塊延伸出管理會計的相關(guān)功能，直接在平臺里讀取相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，減輕平臺的開發(fā)成本。待到管理會計平臺推出后，可將此模塊相關(guān)功能與管理會計平臺進行關(guān)聯(lián)，再在新管理會計平臺里對管理會計的各類管理進行細化，利用平臺推進管理會計的發(fā)展。

（二）加強X中心內(nèi)部控制和監(jiān)督

X中心需進一步完善內(nèi)部控制制度，除了內(nèi)部控制報告上報期間，內(nèi)控小組可安排中心人員在每年寫半年度總結(jié)、年度總結(jié)報告時，將自己負責的業(yè)務模塊相關(guān)內(nèi)部控制建議添加入總結(jié)報告中，由牽頭部門匯總后，經(jīng)內(nèi)部控制小組審議，補充入本中心的內(nèi)部控制制度中。對提出內(nèi)控制度建議并采納者，可以在績效考核中予以加分。

加強財務部門和其他業(yè)務部門的溝通交流，優(yōu)化本中心內(nèi)部控制的業(yè)務流程，尤其是教育信息化等資金量巨大的項目的政府采購流程，明確各崗位職責和流程時間點，充分運用內(nèi)部控制相關(guān)制度，合理合規(guī)合度的使用項目資金，加強項目預算績效管理，做到項目的公平化公開化透明化。加強內(nèi)部控制中的事后監(jiān)督功能，對于教育信息化項目、千校聯(lián)網(wǎng)項目、三公經(jīng)費項目等，項目完成后也需要進行監(jiān)督，資金的使用效果、可持續(xù)發(fā)展都要參考項目的內(nèi)部控制監(jiān)督。

（三）完善X中心內(nèi)部審計工作

完善內(nèi)部審計工作，X中心可以從三個方面著手。第一，教育系統(tǒng)財務人員緊缺環(huán)境下，部分項目的審計業(yè)務可以引入社會第三方機構(gòu)如會計師事務所，讓其開展教育系統(tǒng)專項審計，也可以請政府第三方縣審計局對教育系統(tǒng)部分項目進行審計。第三方們在審計專項時，因其人員的專業(yè)性，所站角度的不同，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些習以為常的不足之處，從而改善內(nèi)部審計工作。讓第三方審計并不代表減輕內(nèi)部審計人員的職責，而是為了加強和完善內(nèi)部審計工作。誠然第三方工作能適當減輕財務人員的內(nèi)審工作任務，把更多的精力用在本單位的財務工作上，從而可以學習更多的管理會計知識。

第二，X中心每年可安排固定時間，如以半年度或者季度為時間點，對本中心的會計業(yè)務進行自查自糾。X中心也可以安排財務人員去鄰縣單位學習取經(jīng)，從而提升單位的管理水平。

第三，財務人員可多參加相關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部審計培訓，提升自我內(nèi)審修養(yǎng)。浙江省舉行的會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)就是很好的一個提升自我的平臺，可嘗試參與。

（四）加強X中心數(shù)字化檔案管理

數(shù)字化改革背景下，教育信息化、會計信息化，所有的行業(yè)都在向數(shù)字化轉(zhuǎn)型。管理會計相較于傳統(tǒng)會計，更注重對財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)的分析。發(fā)展檔案管理的數(shù)字化，可以為管理會計快速提供大量整合數(shù)據(jù)，從而推動管理會計的發(fā)展。

X中心可分三階段進行數(shù)字化檔案管理。第一階段整理檔案室現(xiàn)有紙質(zhì)化資料，包括財務資料和非財務資料。中心每位人員可協(xié)助檔案室管理員，重新梳理自己業(yè)務模塊紙質(zhì)化材料，做到轉(zhuǎn)電子化前資料的完整性。

第二階段紙質(zhì)化資料管理向電子化管理過渡，可以通過政府采購方式購買檔案室專用的掃描儀，將整理分類好的紙質(zhì)歸檔資料掃描入專門電腦中，將紙質(zhì)化資料轉(zhuǎn)化成電子化資料，從而方便相關(guān)數(shù)據(jù)的查找。

第三階段完善電子化檔案，X中心可以向兄弟學校和單位取經(jīng)，學習其他單位的檔案管理，做到取長補短，也可以聘請專業(yè)的檔案管理人員，對本中心的檔案管理進行指導，加強本中心的數(shù)字化檔案管理。完整規(guī)范的數(shù)字化檔案，可以助推管理會計前期的數(shù)據(jù)分析，也能更好地提升管理會計的成果。

四、結(jié)束語

傳統(tǒng)會計核算無法跟上會計信息化建設(shè)的步伐，事業(yè)單位管理會計推廣正當其時。X中心管理會計處于起步階段，需通過改善X中心管理會計環(huán)境，加強內(nèi)部控制，完善內(nèi)部審計工作，提升數(shù)字化檔案管理四方面入手，推動本中心管理會計的發(fā)展，從而提高單位的管理水平。