經(jīng)濟案件專項審計對刑事訴訟活動的支持研究

宋 皓

（河南財經(jīng)政法大學(xué)，河南鄭州，450000）

一、引言

經(jīng)濟案件專項審計是審計機構(gòu)和人員對非正常經(jīng)濟活動進行審查、監(jiān)督和評價，確保其真實、合法、有效。目的是預(yù)防經(jīng)濟犯罪，維護經(jīng)濟秩序，并為刑事訴訟提供支持和保障法律準確執(zhí)行。同時，它也有助于完善內(nèi)控和提高經(jīng)濟效益。[1]目前，經(jīng)濟案件進入刑事訴訟程序的情況增多。專項審計能監(jiān)督這類刑事案件，防止國家工作人員利用職務(wù)侵占國有、公共或他人財產(chǎn)。

二、刑事訴訟中經(jīng)濟案件的定刑標準與流程分析

經(jīng)濟案件涉及項目失誤和管理問題，對審計構(gòu)成挑戰(zhàn)。因此，需明確刑事訴訟中的經(jīng)濟案件處理標準和流程。

（一）刑事訴訟中經(jīng)濟案件的定刑標準

對于刑事訴訟中的經(jīng)濟案件，審計人員應(yīng)按程序?qū)讣扑偷郊o檢、監(jiān)察等相關(guān)部門查處并跟蹤情況。在此過程中，為了避免司法證據(jù)受損，需要保證審查人員的專業(yè)性和合法性，確保判決準確合法。[2]審計人員需要深入、全面了解經(jīng)濟案件的軌跡，明確定刑標準，確保審判結(jié)果公正，避免量刑偏差。

個人犯罪的定刑標準。在經(jīng)濟案件中，個人犯罪是指由年滿16 周歲并具有完全刑事責任能力的自然人實施的犯罪行為。對個人犯罪的定刑主要考慮年齡因素，而與身份條件無關(guān)。經(jīng)濟犯罪是非暴力性犯罪，與經(jīng)濟利益糾紛有關(guān)，因此對經(jīng)濟案件犯罪主體的定罪定刑需更多考慮經(jīng)濟因素?！缎谭ā泛汀缎淌略V訟法》對主體經(jīng)濟犯罪給出了明確的入刑標準，并依據(jù)犯罪主體屬于行為犯、結(jié)果犯還是情節(jié)犯，確定了立案、起訴、量刑標準，為經(jīng)濟案件中的個人定罪量刑提供了法律保障。

我國在應(yīng)對經(jīng)濟犯罪方面經(jīng)驗豐富，經(jīng)濟犯罪形態(tài)多樣化。在公安機關(guān)打擊經(jīng)濟犯罪時，涉眾犯罪受到廣泛關(guān)注。涉眾犯罪是指在相同法律事實背景下，超過兩個主體參與、利益波及范圍廣、社會影響力大的經(jīng)濟案件。[3]涉眾犯罪涉及領(lǐng)域廣、罪刑認定復(fù)雜，需要厘清和解讀事實法律關(guān)系和利益關(guān)系，有針對性地進行處理。同時，法律存在滯后性，需要持續(xù)完善和及時補充法律法規(guī)的內(nèi)容，以確保經(jīng)濟案件中的涉眾犯罪定刑標準得以明確和細化。

（二）刑事訴訟中經(jīng)濟案件的處理流程分析

通常情況下，審計機關(guān)會在接受法院鑒定委托或者取證之后，對審計對象開展調(diào)查，審計人員也會在法院的協(xié)助下，通過逆查法或者詳查法，對刑事訴訟中經(jīng)濟案件追根溯源以取得充足的證據(jù)，具體處理流程如下：

立案階段。公安機關(guān)處理經(jīng)濟案件立案需依法程序化，24 小時內(nèi)分工并通知當事人權(quán)利，保密原始警情，不分拆或多次受理。移送案件按時審查，復(fù)雜案件可延期。符合立案追訴標準或觸犯刑法方可立案，不降低標準。[4]審查立案情形，符合法律規(guī)定立案，確定管轄權(quán)。涉眾案件以事立案原則，不分階段立案。[5]區(qū)分個人和涉眾案件，根據(jù)性質(zhì)和案情立案。

偵查階段。經(jīng)濟案件通常周期長、隱蔽且涉及廣泛社會關(guān)系。犯罪主體往往技巧嫻熟，反偵察能力強。公安機關(guān)偵辦經(jīng)濟案件時，需具備豐富偵查技能和專業(yè)知識，確保案件定性和偵查過程公正透明。為適應(yīng)經(jīng)濟犯罪復(fù)雜性和社會需求，公安機關(guān)已建立特殊偵查程序，并聯(lián)合多個部門共同管理，提升偵查專業(yè)性。在國家層面，已建立檢察引導(dǎo)偵查機制，重點關(guān)注政府、會計等職業(yè)人員與經(jīng)濟犯罪的可能關(guān)聯(lián)。[6]

審判階段。在對經(jīng)濟案件進行刑事訴訟中，依據(jù)現(xiàn)有規(guī)定，公安機關(guān)要對經(jīng)濟犯罪行為和主體進行監(jiān)督，并與檢察機關(guān)合作開展前期偵查工作，而在經(jīng)濟案件的刑事審判階段，可以按照司法解釋和相關(guān)規(guī)定進行。

三、刑事訴訟中經(jīng)濟案件專項審計的價值解析

經(jīng)濟案件專項審計為刑事訴訟提供證據(jù)、法律依據(jù)、行政支撐和過程支持，在經(jīng)濟案件調(diào)查中發(fā)揮重要作用。

（一）為刑事訴訟提供訴訟證據(jù)

審計機關(guān)和審計人員在經(jīng)濟案件專項審計中以其專業(yè)性而著稱，這使得審計證據(jù)具有高度的權(quán)威性。根據(jù)《中華人民共和國審計法》的規(guī)定，審計機關(guān)承擔著對國家建設(shè)項目預(yù)算執(zhí)行和決算進行審計監(jiān)督的職責。因此執(zhí)行審計任務(wù)的審計人員都應(yīng)具備會計、審計、經(jīng)濟等專業(yè)知識和技能，收集的審計證據(jù)確保是客觀的、真實的、準確的、可靠的。[7]也正是因為審計結(jié)論出自專業(yè)人士專，相關(guān)鑒定結(jié)論能夠為基于經(jīng)濟案件的刑事訴訟提供證據(jù)支撐。

隨著技術(shù)和審計方法的進步，經(jīng)濟案件專項審計的鑒定技術(shù)水平不斷提升，會計師的鑒定結(jié)論在審計和刑事訴訟中愈發(fā)重要。審計結(jié)論由具備專業(yè)知識和技能的審計專家給出，他們對審計對象的信息和數(shù)據(jù)進行檢測、分析和鑒別，并提出意見，整個過程體現(xiàn)了技術(shù)性、知識性、嚴格性和程序性。

在經(jīng)濟案件刑事訴訟中，司法機關(guān)通常認同審計機關(guān)移送的鑒定結(jié)論，并在判決中依賴和借鑒審計證據(jù)。因為審計證據(jù)客觀反映經(jīng)濟案件情況，與待證事實相關(guān)，且來源和形式符合法律規(guī)定，可作為有效事實證據(jù)。

（二）為刑事訴訟提供法律依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國國家審計準則》及相關(guān)規(guī)定，審計人員收集到的審計證據(jù)和出具的審計鑒定意見，都應(yīng)是充分的、適當?shù)摹⒖梢詾樾淌略V訟提供法律依據(jù)。

審計證據(jù)是審計人員依法按專業(yè)程序收集的關(guān)鍵信息資料、內(nèi)部控制文件和財務(wù)會計憑證等，具有高標準證明和訴訟法要求。其高度可靠性和充分確信力為經(jīng)濟案件的刑事訴訟提供法律依據(jù)。審計取證直接關(guān)注審計對象的經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息、內(nèi)部控制、風險因素和財務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系等，采用賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風險導(dǎo)向?qū)徲嫷饶Ｊ?，賦予審計證據(jù)直接的法律證明功能。

審計證據(jù)如充分適當，則直接具備證明力，國家審計機關(guān)出具的報告和文書的證明力更超越其他書證。因此，審計證據(jù)為經(jīng)濟案件帶來司法機關(guān)和紀檢監(jiān)察難以替代的“專業(yè)效應(yīng)”，并可合法轉(zhuǎn)化為訴訟證據(jù)。[8]值得注意的是，專項審計所得審計證據(jù)是經(jīng)濟案件刑事訴訟定性的基石，包括實物、書面證據(jù)、證人證言、視聽資料和電子數(shù)據(jù)，以及審計鑒定結(jié)論和勘驗筆錄，均可作為刑事訴訟的有力證據(jù)。

（三）為刑事訴訟提供行政支撐

根據(jù)《審計機關(guān)審計證據(jù)準則》的規(guī)定，有多種審計證據(jù)適用于經(jīng)濟案件的刑事訴訟。然而，這些審計證據(jù)與刑事訴訟證據(jù)存在差異，大部分只能作為輔助性證據(jù)材料。法官在審判時，會根據(jù)“內(nèi)心確信”對審計證據(jù)進行認定或采信。這要求法官遵守法律規(guī)定和職業(yè)道德，通過邏輯推理和工作經(jīng)驗，確定經(jīng)濟案件專項審計獲得的審計證據(jù)是否具有證明力以及證明力的大小。專項審計中的審計證據(jù)可由審計機關(guān)運用，也可經(jīng)內(nèi)部審核后確保其公正、公開、客觀。在刑事訴訟中，審計證據(jù)會呈交法庭，經(jīng)質(zhì)證確認為有效證據(jù)后，可作為經(jīng)濟案件刑事訴訟的認定依據(jù)，從而為刑事訴訟提供行政支撐。

（四）為刑事訴訟提供過程支持

審計機關(guān)移送涉嫌經(jīng)濟犯罪案件時，審計證據(jù)是刑事訴訟證據(jù)的必要條件。其直接、專業(yè)、及時、全面和詳實的特點，不僅具有訴訟證據(jù)價值，還能為刑事訴訟提供過程支持。

審計證據(jù)若與經(jīng)濟案件刑事訴訟高度相關(guān)，其證明力可與刑事訴訟證據(jù)相當。專項審計中，審計證據(jù)的收集直接，提高了在刑事訴訟中的可采性。審計人員通過多種方式認真查閱審計對象的資料，增強了審計證據(jù)的直接性和真實性。這不僅增強了法官的“內(nèi)心確信”，還確立了審計證據(jù)在經(jīng)濟案件刑事訴訟中的權(quán)威地位。

在經(jīng)濟案件專項審計中，審計復(fù)核制度嚴格，確保審計決定書、意見書和報告的準確性。審計復(fù)核人員對審計證據(jù)的真實性、準確性、客觀性和關(guān)聯(lián)性進行檢查和監(jiān)督，保證審計過程的邏輯性和秩序性，與司法部門的程序一致，從而增強了審計證據(jù)在刑事訴訟中的證明效果。審計結(jié)束后，審計人員會進一步檢測和分析審計證據(jù)，得出客觀的審計鑒定意見，并將違法違規(guī)行為特別是觸犯刑法的行為移交給司法、公安、檢察部門。經(jīng)過嚴格審核，審計證據(jù)更接近法律真實和客觀事實，用于認定經(jīng)濟案件的犯罪事實。

四、刑事訴訟活動中經(jīng)濟案件專項審計的著力點

作為我國刑事立法、司法、審判工作中的重點內(nèi)容，經(jīng)濟類犯罪受到了全社會的普遍關(guān)注，但因案件情形千差萬別，通過刑事訴訟對其進行定罪處罰和認定，面臨著諸多挑戰(zhàn)。[9]在開展經(jīng)濟案件刑事訴訟時，專項審計能夠取得較好效果，但需要注意部分審計機關(guān)和人員未充分考慮專項審計與案件之間的相關(guān)性，導(dǎo)致審計目的偏離案件調(diào)查初衷。部分專項審計主要關(guān)注財務(wù)會計活動，缺少多方面的調(diào)查取證。因此，在加大審計查出經(jīng)濟案件力度、遏制財政違法行為的問題上，需充分考慮審計對象在資金和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)均有違規(guī)可能。刑事訴訟活動中經(jīng)濟案件專項審計除了要關(guān)注財務(wù)會計領(lǐng)域，還要全面關(guān)注資金流、業(yè)務(wù)流、物資流、信息流、文件流等“非財務(wù)”環(huán)節(jié)，并將其作為著力點。

（一）資金流審計

考慮到經(jīng)濟犯罪屬于刑事案件中的特殊現(xiàn)象也是常見的刑事案件類型，開展經(jīng)濟案件專項審計既能夠體現(xiàn)審計證據(jù)對刑事訴訟的重要價值，也能為刑事訴訟提供必要的過程支持。為此，首當其中的是在刑事訴訟活動中對經(jīng)濟案件開展資金流審計，并重點開展以下工作：

在經(jīng)濟案件專項審計中，對審計對象資金流進行分析和研判，形成整體意識、大局意識，結(jié)合資金流向、流量繪制總體快捷和資金流循環(huán)圖，確定資金流動渠道、方向及會計處理中的賬務(wù)體現(xiàn)。結(jié)合資金支流異常核實總體異常，借助專項審計為刑事訴訟提供輔證材料。

重點把握審計對象資金循環(huán)各環(huán)節(jié)之間的關(guān)系，動態(tài)把握審計對象資金流的整體面貌，分別在量、質(zhì)兩個層面，把握審計對象的資金流狀況，以靈活多變的手段分析其中疑點。

重點把握審計對象資金流的源頭與歸屬問題，確定大規(guī)模資金的去向問題。在涉及刑事訴訟時，更應(yīng)該結(jié)合審計對象的會計處理與資金過戶程序，明確其資金流動的最終歸屬，結(jié)合資金流動的性質(zhì)與目的，讓經(jīng)濟案件專項審計能夠在刑事訴訟中產(chǎn)生鮮明有力的證據(jù)效應(yīng)。

（二）業(yè)務(wù)流和物流審計

經(jīng)濟案件專項審計中的審計證據(jù)對刑事訴訟具有重要價值，降低了假證、偽證的可能性，對審計對象和人員提出高要求。為確保審計證據(jù)的真實完整，防止虛假現(xiàn)象，需依法開展業(yè)務(wù)流和物流審計。審計人員要掌握審計對象的財務(wù)和資產(chǎn)狀況，并用專業(yè)知識和技能確保審計證據(jù)的真實準確。

業(yè)務(wù)流審計。審計經(jīng)濟案件中，獲取審計線索是難點。審計人員需針對審計對象特點，重點審計業(yè)務(wù)流，關(guān)注其應(yīng)付檢查、策略變更、收入不入賬及隱瞞、欺騙、截取非法收入等行為，確保發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟問題。審計人員要審查審計對象的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)活動及關(guān)鍵業(yè)務(wù)記錄，關(guān)注非主營業(yè)務(wù)、附營業(yè)務(wù)、“三產(chǎn)”及與下屬單位的經(jīng)濟往來，追蹤異常問題中的經(jīng)濟線索，為刑事訴訟提供證據(jù)支持。

物流審計。部分審計對象為逃避審查，采取化國有為集體、化大集體為小集體的做法，侵占國有資產(chǎn)、集體財產(chǎn)。此時，需借助經(jīng)濟案件專項審計對審計對象的物流活動進行審查，重點關(guān)注作弊、舞弊行為。若發(fā)現(xiàn)審計對象及其相關(guān)人員非法侵占國有資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移集體利潤，需結(jié)合審計對象的土地、設(shè)備、廠房、存貨等資產(chǎn)，按照物流導(dǎo)向關(guān)注物資記錄資料，為刑事訴訟提供支持。

（三）信息流審計

在經(jīng)濟犯罪盛行的背景下，為降低其對市場經(jīng)濟的沖擊，需將經(jīng)濟犯罪與合法經(jīng)濟活動區(qū)分開來。[10]在刑事訴訟中，審計人員要關(guān)注審計對象合同的不合常理之處，并高度警惕貪污、受賄、私分國有資產(chǎn)等違法行為，這些案件通常隱蔽無痕。因此，審計人員在查處此類案件和提供審計證據(jù)時，要針對信息流進行審計，以“順藤摸瓜”的方式為刑事訴訟提供有力支持。

審計人員在專項審計中要以審計事項為核心，結(jié)合信息流導(dǎo)向，系統(tǒng)收集審計對象信息，進行綜合分析以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟案件線索。運用信息流審計法，廣泛收集財務(wù)、社會信息，結(jié)合群眾反映、舉報及查詢調(diào)查，以及與審計對象人員的座談、詢問等方式獲取關(guān)鍵信息，為專項審計提供必要支持。

審計人員在經(jīng)濟案件專項審計中，要對審計對象關(guān)鍵信息掌握得更加充分、更加完整，以此保證審計查證工作順利進行。期間，審計人員要重點關(guān)注審計對象有意避諱審計的態(tài)度，防止其向?qū)徲嬋藛T和審計機構(gòu)隱瞞虛高提價、向供貨單位多付購貨款等問題。審計人員在獲取了上述信息后，要結(jié)合其他關(guān)鍵的財務(wù)資料，共同為刑事訴訟提供信息支持。

（四）文件流審計

公權(quán)謀私、危害國家利益是經(jīng)濟犯罪的主要特點。專項審計需結(jié)合文件流審計，以文件流為導(dǎo)向，關(guān)注與文件流相關(guān)的要素，細致審查經(jīng)濟合同、業(yè)務(wù)文件、會議記錄、政府批文等，分析異常，為刑事訴訟提供線索和支持。

在經(jīng)濟案件專項審計中，審計人員要關(guān)注文件流的異常狀況，提高對關(guān)鍵文件信息的敏感性，以發(fā)現(xiàn)隱藏的違法違規(guī)行為。不同經(jīng)營內(nèi)容的審計對象，其文件流動特點和規(guī)律不同，審計人員需敏銳觀察和捕捉文件流上的異常信號，通過真實性、合法性核實，為刑事訴訟提供文件支持。

審計人員在專項審計中需提高職業(yè)敏感度和分析能力，以銀行賬戶為切入點審查文件流情況，尋找審計突破口。一般要致力于發(fā)現(xiàn)審計對象賬面作弊、文件造假的情況，然后以文件流為導(dǎo)向，關(guān)注所有文件流載體的異動情況，提升專項審計績效。

五、經(jīng)濟案件專項審計對刑事訴訟活動的支持路徑

經(jīng)濟案件是刑法中重點規(guī)制和打擊的主要犯罪形態(tài)，更是刑事訴訟法的主要約束對象，因此在經(jīng)濟案件專項審計中需要使用最佳證據(jù)規(guī)則及補強證據(jù)規(guī)則、嚴格規(guī)范審計適格證據(jù)的驗證流程、注重證據(jù)的相關(guān)性和多渠道搜集證據(jù)、規(guī)范經(jīng)濟案件專項審計制度并在機制上實現(xiàn)從內(nèi)到外的有效運行。

使用最佳證據(jù)規(guī)則及補強證據(jù)規(guī)則：在經(jīng)濟案件中，最佳證據(jù)規(guī)則要求優(yōu)先采納最直接、最原始的證據(jù)，如原始文件、合同等，以確保其真實性和可信度。而補強證據(jù)規(guī)則要求在主要證據(jù)存在瑕疵或不足時，尋找其他輔助證據(jù)進行補充和強化，確保證據(jù)鏈的完整性和可靠性。

嚴格規(guī)范審計適格證據(jù)的驗證流程：為確保審計所收集的證據(jù)在法律上具有適格性，審計過程應(yīng)遵循嚴格的驗證流程。這包括對證據(jù)的來源、收集方法、內(nèi)容等進行仔細審查，確保其合法、合規(guī)。同時，還需要對證據(jù)進行交叉驗證和風險評估，以排除任何可能的合理懷疑。

注重證據(jù)的相關(guān)性和多渠道搜集證據(jù)：審計人員在收集證據(jù)時，應(yīng)始終關(guān)注證據(jù)與案件事實之間的關(guān)聯(lián)性。只有緊密相關(guān)的證據(jù)才能在刑事訴訟中發(fā)揮實質(zhì)性作用。[11]此外，為提高證據(jù)的充分性和全面性，審計人員還應(yīng)通過多種渠道搜集證據(jù)，如查詢金融機構(gòu)、追蹤資金流向、調(diào)查關(guān)聯(lián)方等。

規(guī)范經(jīng)濟案件專項審計制度：為確保專項審計工作的質(zhì)量和效率，需要建立健全的經(jīng)濟案件專項審計制度。這包括明確審計的目標、范圍和方法，規(guī)范審計程序和權(quán)限，以及建立審計質(zhì)量控制體系等。通過制度化、規(guī)范化的管理，可以確保審計工作的一致性和連貫性。

機制上實現(xiàn)從內(nèi)到外的有效運行：為保障審計工作與刑事訴訟活動的順暢對接，需要在機制上進行優(yōu)化和完善。內(nèi)部，應(yīng)加強審計部門與其他相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，實現(xiàn)信息共享和資源整合；外部，應(yīng)建立與司法機關(guān)的緊密合作機制，確保審計成果得到有效轉(zhuǎn)化和應(yīng)用。

六、結(jié)語

在過去的刑事訴訟中，依賴犯罪嫌疑人供詞的方式已不符合現(xiàn)代法治社會的要求。為最大程度消除公安機關(guān)經(jīng)濟偵查部門的工作困擾，需要借助經(jīng)濟案件專項審計來支持。除了對審計對象的財務(wù)資料進行分析以找到犯罪事實，還要在其資金流動中尋找犯罪線索和收集證據(jù)。除前文給出的思路和方法外，還需在以下方面開展工作。

嚴謹細致抓經(jīng)濟案件專項審計重點領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。審前準備，制定方案計劃，分析往年問題。走訪財稅物價等部門，協(xié)同紀委、司法部門收集違紀線索。重點審計采購、銷售、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)，了解異?，F(xiàn)象。關(guān)注貨款回籠和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情況，避免不按程序辦事經(jīng)濟案件專項審計需強技術(shù)標準支持刑事訴訟。夯實審計人員理論基礎(chǔ)，關(guān)注新政策。培養(yǎng)高職業(yè)道德，吸取實踐經(jīng)驗并互相借鑒。應(yīng)對犯罪手段多樣，審計人員要發(fā)現(xiàn)線索，內(nèi)外結(jié)合確保理想效果。

在常規(guī)審計與重點環(huán)節(jié)審計的結(jié)合中，確保經(jīng)濟案件專項審計能夠適度和有效支持刑事訴訟。首先，處理經(jīng)濟案件時適度依賴專項審計結(jié)果，作為參考對經(jīng)濟案件定性。其次，以真實性為主的經(jīng)濟案件專項審計支撐刑事訴訟，關(guān)注會計資料真實完整、業(yè)務(wù)活動合理。最后，突破時間和資源限制，重點查證經(jīng)濟活動的漏洞和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，避免遺漏重大線索。

經(jīng)濟案件專項審計與群眾舉報相結(jié)合，為刑事訴訟提供信息支持。借助信訪工作發(fā)現(xiàn)違法違紀行為，與紀檢、檢察等部門交流信息，讓審計成為刑事訴訟的“試金石”。根據(jù)刑事訴訟計劃和進程調(diào)整審計內(nèi)容，審計機關(guān)成為探路石，重點查證移交紀檢、司法機關(guān)。審計人員保持理性頭腦和敏感性，發(fā)現(xiàn)、收集、積累線索，找出刑事訴訟關(guān)鍵問題易發(fā)多發(fā)點。