大型煤炭基建礦井企業(yè)會(huì)計(jì)核算解析

陳勇

由于煤炭基建礦井會(huì)計(jì)核算工作與傳統(tǒng)煤炭生產(chǎn)企業(yè)對(duì)比是有著一定差異性，這就需要煤炭企業(yè)在建設(shè)期基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)不斷完善基建礦井會(huì)計(jì)核算工作體系，以此來(lái)讓會(huì)計(jì)核算工作發(fā)揮出更大作用。本文主要以大型煤炭基建礦井企業(yè)會(huì)計(jì)核算為重點(diǎn)進(jìn)行闡述，首先分析大型煤炭基建礦井會(huì)計(jì)核算解析、基建項(xiàng)目中會(huì)計(jì)核算主要問(wèn)題，其次從強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)能力、強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)核算工作監(jiān)管措施、建立健全項(xiàng)目資金管理制度以及應(yīng)用科學(xué)合理會(huì)計(jì)核算方式幾個(gè)方面深入說(shuō)明并探討，旨意在為相關(guān)研究提供參考資料。

大型煤炭基建礦井項(xiàng)目本身就具有施工周期長(zhǎng)、投資數(shù)額大特點(diǎn)，這給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)一定困難。特別是我國(guó)煤炭企業(yè)缺乏基建礦井會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作長(zhǎng)期存在核算不準(zhǔn)確、建設(shè)進(jìn)度與賬務(wù)核算存在時(shí)間差等問(wèn)題，這需要煤炭企業(yè)根據(jù)基建礦井項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，從而制定出完善的大型煤炭基建礦井會(huì)計(jì)核算管理體系。

大型煤炭基建礦井會(huì)計(jì)核算解析

主要會(huì)計(jì)科目設(shè)置 第一，在建工程會(huì)計(jì)科目設(shè)置。大型煤炭基建礦井主要會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)當(dāng)始終遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，并按照其中關(guān)于在建工程會(huì)計(jì)科目設(shè)置要求來(lái)進(jìn)行單獨(dú)列項(xiàng)，具體可分為建筑、安裝、長(zhǎng)期待攤支出科目進(jìn)行，這樣才能反映出大型煤炭基建項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際財(cái)務(wù)情況。在進(jìn)行在建工程會(huì)計(jì)科目設(shè)置中，還應(yīng)當(dāng)按照不同項(xiàng)目基建分類進(jìn)行細(xì)化，將項(xiàng)目中的礦建、土建、設(shè)備采購(gòu)及安裝等科目實(shí)行分類，當(dāng)二級(jí)科目已經(jīng)設(shè)置完成時(shí)，需要再設(shè)置三級(jí)會(huì)計(jì)科目，將這些工程款支出進(jìn)行分類，可以按照不同施工區(qū)域工程特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行設(shè)定；而在建工程會(huì)計(jì)科目應(yīng)按照公路、辦公樓與廠房基建施工來(lái)分類，還要將其中涉及設(shè)備采購(gòu)成本單獨(dú)列入三級(jí)科目。

第二，預(yù)付款項(xiàng)會(huì)計(jì)科目設(shè)置。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)在開展基建項(xiàng)目建設(shè)時(shí)關(guān)于預(yù)付工程款項(xiàng)支出，也應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，該科目設(shè)置應(yīng)當(dāng)按照不同裝備采購(gòu)與工程項(xiàng)目收款單位名稱詳細(xì)記錄，當(dāng)工程項(xiàng)目與裝備采購(gòu)?fù)瓿珊?，才可以開展會(huì)計(jì)核算工作。結(jié)合大型煤炭礦井基建項(xiàng)目特點(diǎn)，將預(yù)付款項(xiàng)單獨(dú)列為一個(gè)科目，再按照設(shè)備采購(gòu)款與工程預(yù)付款等財(cái)務(wù)支出進(jìn)行核算工作。

第三，項(xiàng)目管理與開辦費(fèi)用支出科目設(shè)置。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)管理費(fèi)用有著明確定義，管理費(fèi)用主要是針對(duì)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的一些管理費(fèi)用支出。應(yīng)用在大型煤炭礦井基建項(xiàng)目施工中則主要包括礦井籌建時(shí)所產(chǎn)生的開辦費(fèi)用支出，其主要包括項(xiàng)目參與人員薪資、辦公、人員培訓(xùn)費(fèi)、差旅、材料印刷等方面費(fèi)用，還可以將辦公設(shè)備折舊費(fèi)用支出納入該科目中。

第四，應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)科目設(shè)置。應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)科目主要是按照不同債權(quán)人來(lái)分類計(jì)算，而煤炭礦井基建項(xiàng)目主要產(chǎn)生的是應(yīng)付工程款、押金和設(shè)備款項(xiàng)支出。

實(shí)際會(huì)計(jì)核算管理 第一，工程進(jìn)度款核算。在大型煤炭基建礦井會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，在涉及工程進(jìn)度款會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)月或季度實(shí)際施工進(jìn)度與數(shù)量進(jìn)行逐一核對(duì)，并要求收款單位按照實(shí)際收款數(shù)量來(lái)遞交收款證明與發(fā)票。在會(huì)計(jì)核算工作中應(yīng)當(dāng)計(jì)入借方，再按照在建工程科目來(lái)逐一填寫支出金額，在貸方填寫實(shí)際支出金額。

第二，中介費(fèi)用核算。在開展礦井施工中會(huì)涉及大量中介與服務(wù)費(fèi)用支出，且主要集中在工程監(jiān)理費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、勘察費(fèi)用、咨詢費(fèi)用與財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用方面。在開展該類別費(fèi)用核算工作時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)按照煤炭企業(yè)規(guī)定對(duì)票據(jù)、合同與標(biāo)書等資料進(jìn)行逐一核對(duì)，在符合企業(yè)會(huì)計(jì)核算與資金管理政策基礎(chǔ)上，將相關(guān)款項(xiàng)予以現(xiàn)金結(jié)算。在計(jì)入借方賬目科目中，在貸方計(jì)入實(shí)際支出金額。在每筆中介費(fèi)用核算中記錄為借方收款單位，貸方為己方銀行現(xiàn)金存款。

第三，設(shè)備及工程材料費(fèi)用核算。在涉及設(shè)備與材料款核算管理工作時(shí)，應(yīng)按照設(shè)備與物資使用細(xì)則來(lái)開展管理工作，在收到物資采購(gòu)發(fā)票后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)記錄為借方設(shè)備款項(xiàng)支出，貸方為應(yīng)付收款單位。當(dāng)發(fā)生現(xiàn)金支出時(shí)，應(yīng)按照借方付款單位和貸方銀行現(xiàn)金存款。

第四，預(yù)付款會(huì)計(jì)核算。當(dāng)發(fā)生預(yù)付款支出時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)設(shè)備或工程款合同進(jìn)行詳細(xì)核對(duì)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)計(jì)入借方預(yù)付工程款收款單位，貸方為己方銀行現(xiàn)金存款。

第五，質(zhì)保金退還會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行質(zhì)保金退還科目核算工作時(shí)，應(yīng)對(duì)質(zhì)保金實(shí)際收取金額進(jìn)行逐一核對(duì)，并對(duì)已經(jīng)遞交材料真實(shí)性進(jìn)行合規(guī)調(diào)查，當(dāng)已經(jīng)退還質(zhì)保金后，應(yīng)在會(huì)計(jì)科目中記錄借方為質(zhì)保金退還單位，貸方為銀行現(xiàn)金存款。

基建項(xiàng)目中會(huì)計(jì)核算存在的主要問(wèn)題

欠缺完善合同管理制度 基建工程合同管理是大型煤炭基建工程重要組成部分，更是涉及工程材料、設(shè)備物資種類與數(shù)量管理工作，其對(duì)于煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作是有著重要影響。但部分煤炭企業(yè)在簽訂工程施工合同時(shí)，并沒(méi)有按照要求將各項(xiàng)工程及設(shè)備生產(chǎn)資料清單附錄其中，這就極容易出現(xiàn)陰陽(yáng)工程合同情況發(fā)生，使煤炭企業(yè)承受一定經(jīng)濟(jì)損失，更是給會(huì)計(jì)核算工作順利開展帶來(lái)極大阻礙。還有部分企業(yè)在核算工程數(shù)量與款項(xiàng)實(shí)際支出方面存在問(wèn)題，使煤炭企業(yè)工程款實(shí)際支付數(shù)量超過(guò)工程進(jìn)度，這為提高企業(yè)資金利用效率帶來(lái)一定阻礙。

會(huì)計(jì)核算工作缺乏監(jiān)管措施 由于煤炭基建礦井項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模相對(duì)較大，涉及會(huì)計(jì)核算科目相對(duì)較多，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作難以實(shí)現(xiàn)全周期監(jiān)管工作。而會(huì)計(jì)核算工作缺乏監(jiān)管措施，就會(huì)非常容易造成項(xiàng)目資金發(fā)生挪用或擠占情況，極容易對(duì)煤炭企業(yè)造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失。例如，在開展基建工程施工時(shí)，就會(huì)涉及大量招待與會(huì)議等管理費(fèi)用支出，這些費(fèi)用都納入管理科目中，部分情況還是采用報(bào)銷情況，在這期間如缺乏監(jiān)管過(guò)程，就非常容易造成費(fèi)用支出超標(biāo)情況發(fā)生。

資金管理體系有待完善 資金是煤炭企業(yè)開展基建項(xiàng)目重要保障，更是會(huì)計(jì)核算主要工作方向。但部分煤炭企業(yè)開展基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)管理工作時(shí)，都對(duì)流動(dòng)資金管理缺乏完善體系支撐。特別是在基建項(xiàng)目開展前期準(zhǔn)備工作時(shí)，沒(méi)有形成完善資金籌措方案，且在做概預(yù)算中也沒(méi)有對(duì)資金來(lái)源于使用成本進(jìn)行明確，一旦基建項(xiàng)目超過(guò)預(yù)算數(shù)額較多時(shí)，這會(huì)給煤炭企業(yè)造成非常嚴(yán)重后果，甚至直接決定基建項(xiàng)目能否順利竣工。同時(shí)，承建單位在開展項(xiàng)目施工時(shí)，也缺乏項(xiàng)目建設(shè)資金使用管理規(guī)定，對(duì)部分科目預(yù)算超標(biāo)情況也沒(méi)有加以重視，這導(dǎo)致項(xiàng)目資金利用率難以得到提升。

缺乏科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方式 會(huì)計(jì)核算方式是會(huì)計(jì)核算工作重要組成部分，更是煤炭企業(yè)開展基建項(xiàng)目管理科目核心要素，部分煤炭企業(yè)開展基建礦井項(xiàng)目時(shí)，依然采用項(xiàng)目和企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼職管理方式，這使得會(huì)計(jì)人員需要考慮更多工作內(nèi)容。同時(shí)，基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算與企業(yè)是有著一定區(qū)別，這導(dǎo)致基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算始終缺乏完善的體系支持，會(huì)計(jì)科目也無(wú)法明確，使基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算難以形成完善的工作體系。

提高大型煤炭基建礦井會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的有效路徑

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)能力 煤炭企業(yè)在開展大型礦井基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，不能只依靠財(cái)務(wù)部門單獨(dú)完成，是需要其他內(nèi)部組成部分相互配合才能不斷完善會(huì)計(jì)核算工作體系。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)加快建設(shè)內(nèi)部聯(lián)絡(luò)溝通機(jī)制，從而構(gòu)建出以會(huì)計(jì)核算工作為中心溝通體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)基建項(xiàng)目參與度，將會(huì)計(jì)核算工作深入工程合同簽訂中。煤炭企業(yè)還要調(diào)整及優(yōu)化會(huì)計(jì)工作人員職能轉(zhuǎn)型工作，改變以往基建會(huì)計(jì)核算方式，讓會(huì)計(jì)人員參與到基建項(xiàng)目招投標(biāo)工作中，對(duì)其中涉及工程、中介與設(shè)備采購(gòu)款項(xiàng)進(jìn)行全面審核，對(duì)其中不完善條款提出針對(duì)性意見(jiàn)。同時(shí)，還要對(duì)參與招投標(biāo)單位財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查工作，對(duì)其中涉及工程及設(shè)備采購(gòu)稅費(fèi)支出進(jìn)行事前核算工作，為工程及設(shè)備采購(gòu)會(huì)計(jì)核算工作打下良好基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)人員還要深度參與到承建方開展勘察、設(shè)計(jì)與施工方面資料調(diào)查工作，對(duì)不符合招標(biāo)要求單位要予以拒絕，在進(jìn)行到工程合同簽訂環(huán)節(jié)中，應(yīng)當(dāng)其中所有涉及款項(xiàng)支出項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)，完善設(shè)備及工程材料款項(xiàng)細(xì)節(jié)，確保每筆款項(xiàng)支出合規(guī)合法。為提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，會(huì)計(jì)人員應(yīng)參與到基建項(xiàng)目工程建設(shè)過(guò)程中，特別是對(duì)合同履行情況和工程實(shí)際數(shù)量計(jì)價(jià)方面，更是要明確各項(xiàng)成本支出。當(dāng)基建項(xiàng)目已經(jīng)完成時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)所有實(shí)際支出款項(xiàng)進(jìn)行核算工作，積極聯(lián)系承建方，對(duì)其中各項(xiàng)大筆款項(xiàng)用途予以明確，這樣才能全面提高大型煤炭礦井基建項(xiàng)目合同管理質(zhì)量。

強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)核算工作監(jiān)管措施 會(huì)計(jì)核算工作對(duì)煤炭企業(yè)開展基建礦井項(xiàng)目還有重大意義，加大對(duì)會(huì)計(jì)核算工作監(jiān)管力度也是推進(jìn)項(xiàng)目施工的重要舉措，這需要煤炭企業(yè)根據(jù)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)支出特點(diǎn)而構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)核算監(jiān)管體系，有效控制項(xiàng)目資金成本，為基建項(xiàng)目順利竣工打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。煤炭企業(yè)在強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作時(shí)，為提高會(huì)計(jì)核算精準(zhǔn)度，需要對(duì)基建項(xiàng)目不同工程實(shí)行分類管理，對(duì)其中涉及費(fèi)用支出實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，并根據(jù)工程進(jìn)展來(lái)不斷強(qiáng)化監(jiān)管措施，提高會(huì)計(jì)核算合理性與標(biāo)準(zhǔn)性，既可以提高基建項(xiàng)目資金利用率，還能為煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理正規(guī)化提供良好支持。完善監(jiān)督約束體系建設(shè)是讓會(huì)計(jì)人員不斷深入各項(xiàng)工程及設(shè)備采購(gòu)工作的關(guān)鍵所在，更是把控資金流向與費(fèi)用支出主要方式。煤炭企業(yè)應(yīng)要求所有項(xiàng)目款項(xiàng)支出都需要有原始憑證，還要對(duì)項(xiàng)目款支出流向?qū)嵭斜O(jiān)管，并根據(jù)基建項(xiàng)目實(shí)際支出而完善預(yù)決算體系，并嚴(yán)格按照預(yù)算來(lái)控制各項(xiàng)資金支出，避免基建項(xiàng)目款項(xiàng)支出超標(biāo)情況發(fā)生。當(dāng)項(xiàng)目已經(jīng)到竣工交付階段時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)剩余工程材料及物資進(jìn)行全面盤點(diǎn)，并列出剩余物資清單。

建立健全項(xiàng)目資金管理制度 資金管理質(zhì)量既是會(huì)計(jì)核算工作重要組成部分，更是關(guān)系到煤炭企業(yè)開展基建礦井項(xiàng)目重要因素，這需要煤炭企業(yè)不斷強(qiáng)化基建項(xiàng)目資金管理力度，并根據(jù)基建項(xiàng)目施工情況而進(jìn)行靈活調(diào)整。首先，煤炭企業(yè)應(yīng)針對(duì)每個(gè)基建項(xiàng)目資金管理工作進(jìn)行統(tǒng)一，并根據(jù)不同資金來(lái)源來(lái)單獨(dú)設(shè)立管理科目，對(duì)成本支出進(jìn)行嚴(yán)格控制，擴(kuò)寬資金籌措渠道，確保各方面基建資金能夠按照預(yù)期到位。其次，由于基建項(xiàng)目和企業(yè)資金管理有著一定差異，煤炭企業(yè)應(yīng)根據(jù)大型煤炭基建礦井項(xiàng)目而設(shè)置專業(yè)會(huì)計(jì)核算部門或崗位，構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化資金使用和管理制度，對(duì)各項(xiàng)工程實(shí)際進(jìn)展進(jìn)行全面監(jiān)督，對(duì)不能按照預(yù)期時(shí)間到位資金要加以催促。最后，會(huì)計(jì)核算崗位還要對(duì)各項(xiàng)資金申請(qǐng)進(jìn)行全面審核，只有確定無(wú)誤后才能上報(bào)至主管部門，并加強(qiáng)資金使用規(guī)范管理，確保不會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目資金挪用情況產(chǎn)生。

應(yīng)用科學(xué)合理會(huì)計(jì)核算方式 煤炭企業(yè)想要全面提高基建礦井項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算真實(shí)性與可靠性，那就勢(shì)必要規(guī)范現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算方式。新核算方式應(yīng)當(dāng)基于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)，再結(jié)合基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)核算工作實(shí)際情況加以改進(jìn)，明確會(huì)計(jì)核算主要內(nèi)容與方式，在不斷實(shí)踐過(guò)程中加以改善，以此來(lái)逐漸形成科學(xué)合理會(huì)計(jì)核算方式。

綜上所述，基建礦井項(xiàng)目是煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要基礎(chǔ)條件，更是關(guān)系到煤炭企業(yè)能否從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出重要因素。煤炭企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置工作，并基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)構(gòu)建大型煤炭基建礦井項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算管理科目，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)資金使用和來(lái)源管控力度，全面提高基建礦井會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，使大型煤炭基建礦井項(xiàng)目能夠按照計(jì)算完工，最終為我國(guó)能源保障工作提供堅(jiān)實(shí)保障。

（作者單位：陜西泰盛能源工程有限公司）