審計(jì)視角下電子政務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)研究

劉國(guó)城 陳婕妤 陳意正

【摘 要】 近年來(lái)，電子政務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題受到廣泛關(guān)注。加強(qiáng)對(duì)電子政務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管控有利于保障政務(wù)系統(tǒng)的機(jī)密性、完整性、可用性和可控性，有益于政府為社會(huì)公眾提供更加高效的政務(wù)服務(wù)。電子政務(wù)系統(tǒng)是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)，其在組織、應(yīng)用、安全等方面面臨諸多威脅和挑戰(zhàn)，如何科學(xué)評(píng)估和應(yīng)對(duì)電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)已成為實(shí)務(wù)界亟待解決的問(wèn)題。文章基于審計(jì)視角探尋電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)理論，設(shè)計(jì)有關(guān)電子政務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，以BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)為關(guān)鍵方法構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，分析政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略，并結(jié)合案例闡釋了BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的應(yīng)用機(jī)制，旨在為政務(wù)部門(mén)優(yōu)化電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐提供審計(jì)支持。

【關(guān)鍵詞】 政府審計(jì)； 電子政務(wù)； 政務(wù)系統(tǒng)； 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估； BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)

【中圖分類號(hào)】 F239.4；F49? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2024）02-0035-09

2017年5月，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《政務(wù)信息系統(tǒng)整合共享實(shí)施方案》。2018年7月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加快推進(jìn)全國(guó)一體化在線政務(wù)服務(wù)平臺(tái)建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》。2021年12月，國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)印發(fā)《“十四五”推進(jìn)國(guó)家政務(wù)信息化規(guī)劃》。一系列政策文件的出臺(tái)旨在加強(qiáng)電子政務(wù)的頂層設(shè)計(jì)，推進(jìn)電子政務(wù)的智慧化、便捷化建設(shè)。隨著電子政務(wù)的深入發(fā)展，各級(jí)政務(wù)部門(mén)已經(jīng)越來(lái)越依賴信息化手段履行其政務(wù)職能。然而，電子政務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)用在給政府部門(mén)帶來(lái)便捷的同時(shí)，也為政府部門(mén)的政務(wù)系統(tǒng)安全管理帶來(lái)全新挑戰(zhàn)，如電子政務(wù)系統(tǒng)面臨著非法入侵、計(jì)算機(jī)病毒、數(shù)據(jù)缺失、拒絕服務(wù)、內(nèi)部人員泄密、越權(quán)操作、惡意欺詐、非法嗅探等諸多威脅，隨時(shí)會(huì)對(duì)電子政務(wù)系統(tǒng)造成“災(zāi)難性”影響。

近年來(lái)，電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)已引起社會(huì)的廣泛關(guān)注，如何強(qiáng)化對(duì)電子政務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理及有效防范成為業(yè)界關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。審計(jì)可以為政府部門(mén)防控電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)提供服務(wù)，以其特有的程序，分析電子政務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)制并發(fā)現(xiàn)電子政務(wù)系統(tǒng)自身的缺陷。信息系統(tǒng)審計(jì)全面性、綜合性、實(shí)用性以及可操作性的特點(diǎn)完全可以滿足電子政務(wù)管理和控制的要求[ 1 ]。在電子政務(wù)系統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中，對(duì)電子政務(wù)系統(tǒng)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至關(guān)重要，其能夠?yàn)檎?wù)部門(mén)如何有效防控風(fēng)險(xiǎn)提供重要的證據(jù)支撐。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，由于電子政務(wù)系統(tǒng)的復(fù)雜性、公眾性、不確定性等特點(diǎn)，使得審計(jì)人員運(yùn)用定性評(píng)估方法對(duì)電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估缺乏科學(xué)性。當(dāng)前，有許多定量評(píng)估方法被廣泛應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估領(lǐng)域，如BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、模糊綜合評(píng)價(jià)、灰色綜合評(píng)價(jià)等。如何將特定的定量評(píng)估方法有效應(yīng)用于電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之中，已成為審計(jì)人員亟待解決的問(wèn)題?；诖耍疚奶貏e選取BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法，并以此構(gòu)建電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，旨在為審計(jì)機(jī)構(gòu)如何開(kāi)展電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)提供理論支撐和實(shí)踐借鑒。

一、文獻(xiàn)回顧

（一）電子政務(wù)系統(tǒng)審計(jì)

電子政務(wù)系統(tǒng)審計(jì)是審計(jì)人員獨(dú)立客觀地對(duì)電子政務(wù)信息系統(tǒng)的安全性、有效性、可靠性進(jìn)行全面檢查和評(píng)價(jià)并向政務(wù)部門(mén)提出問(wèn)題與建議的活動(dòng)[ 2 ]，具有整體綜合性、方法靈活性、知識(shí)專業(yè)性、集群風(fēng)險(xiǎn)性等特征。電子政務(wù)系統(tǒng)審計(jì)的對(duì)象是政府組織的信息系統(tǒng)，主要涵蓋電子政務(wù)項(xiàng)目、信息系統(tǒng)資產(chǎn)和相關(guān)管理活動(dòng)[ 3 ]，其目標(biāo)在于揭示系統(tǒng)規(guī)劃、建設(shè)和運(yùn)行管理中存在的重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，保障政務(wù)信息系統(tǒng)安全、可靠和高效運(yùn)行[ 4 ]。審計(jì)實(shí)施方面，溫廷新和邵良杉[ 5 ]從開(kāi)發(fā)前審計(jì)、開(kāi)發(fā)運(yùn)行中審計(jì)和運(yùn)用效果審計(jì)三個(gè)方面提出電子政務(wù)系統(tǒng)審計(jì)框架。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是電子政務(wù)系統(tǒng)審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效控制是決定電子政務(wù)系統(tǒng)成敗的關(guān)鍵，而對(duì)電子政務(wù)進(jìn)行審計(jì)能有效管控風(fēng)險(xiǎn)。因此，政務(wù)部門(mén)迫切需要將信息系統(tǒng)審計(jì)引入政務(wù)系統(tǒng)[ 6 ]?；趯徲?jì)視角探索電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的文獻(xiàn)主要集中于：（1）將風(fēng)險(xiǎn)管理納入審計(jì)基本業(yè)務(wù)。呂成戍和史達(dá)[ 7 ]分析了電子政務(wù)信息系統(tǒng)審計(jì)的基本業(yè)務(wù)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理和應(yīng)用控制是政務(wù)信息系統(tǒng)審計(jì)的重要內(nèi)容。（2）構(gòu)建政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)框架。張鵬和王延章[ 8 ]設(shè)計(jì)了電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)框架，以求基于全局視域控制政務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（3）強(qiáng)化電子政務(wù)云安全審計(jì)。政務(wù)云風(fēng)險(xiǎn)是電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的重要部分，王會(huì)金和劉國(guó)城[ 9 ]探索政務(wù)云安全審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制及保障策略，旨在強(qiáng)化審計(jì)在防控電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)方面的功能實(shí)現(xiàn)。

（二）BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用

BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)是以Rumelhart和McClelland為首的科學(xué)家團(tuán)隊(duì)在1986年提出的一種按照誤差反向傳播算法訓(xùn)練的多層前饋神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)。BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)具有自學(xué)習(xí)和自適應(yīng)的特點(diǎn)，由于其強(qiáng)大的泛化能力和非線性擬合能力，BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)被廣泛應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域。

BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用研究主要集中于：（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。仝凌云等[ 10 ]借助BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)識(shí)別P2P網(wǎng)貸平臺(tái)信用風(fēng)險(xiǎn)，林源[ 11 ]使用BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)欺詐濫用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。（2）風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)。運(yùn)用BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可以對(duì)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估計(jì)，如Zou等[ 12 ]運(yùn)用BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型估計(jì)企業(yè)供應(yīng)鏈的風(fēng)險(xiǎn)。此外，BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)還可用于估計(jì)信用風(fēng)險(xiǎn)，Tari等[ 13 ]基于BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)算法對(duì)有關(guān)商業(yè)銀行、制造業(yè)上市公司以及小微企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估計(jì)。（3）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。李麗珍[ 14 ]應(yīng)用BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型對(duì)地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，旨在為政府提前感知并預(yù)防債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供理論支持。為應(yīng)對(duì)網(wǎng)貸平臺(tái)的迅猛發(fā)展所帶來(lái)的借貸風(fēng)險(xiǎn)，梁爽等[ 15 ]構(gòu)建BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型對(duì)P2P網(wǎng)貸平臺(tái)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測(cè)與預(yù)警。在企業(yè)層面，李彩[ 16 ]利用BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)對(duì)上市企業(yè)的退市風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)以及人才流失風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，有關(guān)預(yù)警結(jié)論可為企業(yè)管理層進(jìn)行戰(zhàn)略決策提供重要參考。

（三）文獻(xiàn)述評(píng)

通過(guò)梳理發(fā)現(xiàn)，鮮有學(xué)者將BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、模糊數(shù)學(xué)、支持向量機(jī)、灰色綜合評(píng)價(jià)等定量方法運(yùn)用于以電子政務(wù)系統(tǒng)為對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之中，且未曾發(fā)現(xiàn)有學(xué)者基于審計(jì)視角探索BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)在電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用。盡管BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)在商業(yè)、金融、醫(yī)療保險(xiǎn)、鐵路建設(shè)等領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)中的應(yīng)用已經(jīng)趨于成熟，但如何基于審計(jì)視角，并結(jié)合電子政務(wù)系統(tǒng)自身特征將BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用于電子政務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估還是一個(gè)尚未有學(xué)者涉足的領(lǐng)域。BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)對(duì)電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的貢獻(xiàn)究竟體現(xiàn)在哪些方面，BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的功能供給與電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的本質(zhì)需求如何匹配與耦合，這些都是未來(lái)研究的方向。有鑒于此，本文站于審計(jì)視角，引入BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的模型與算法，對(duì)電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展定量評(píng)估、收集審計(jì)證據(jù)并提出應(yīng)對(duì)策略，以期為政務(wù)部門(mén)防范信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)提供建設(shè)性意見(jiàn)。

二、電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的構(gòu)建

電子政務(wù)系統(tǒng)是優(yōu)化政府辦公、管理、服務(wù)等活動(dòng)的輔助人機(jī)系統(tǒng)，其促進(jìn)了政務(wù)資源在信息系統(tǒng)中的生成、呈現(xiàn)、管理、集成、共享和利用。然而，電子政務(wù)系統(tǒng)在提高政務(wù)辦公和服務(wù)效率的同時(shí)，也成為孕育風(fēng)險(xiǎn)的溫床，它的風(fēng)險(xiǎn)分布于組織管理、系統(tǒng)應(yīng)用、信息網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)安全四個(gè)領(lǐng)域。在組織管理領(lǐng)域，電子政務(wù)系統(tǒng)涉及組織、建設(shè)、運(yùn)行、維護(hù)四個(gè)階段的全生命周期管理。其中，組織風(fēng)險(xiǎn)涵蓋組織機(jī)構(gòu)、制度管理、管理隊(duì)伍等方面風(fēng)險(xiǎn)，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)是指從立項(xiàng)審批至驗(yàn)收的全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)是指系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中的操作風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)是指系統(tǒng)維護(hù)部門(mén)職責(zé)履行中的風(fēng)險(xiǎn)。在系統(tǒng)應(yīng)用領(lǐng)域，電子政務(wù)系統(tǒng)面臨政務(wù)信息輸入控制、輸出控制、預(yù)處理、存儲(chǔ)、共享、分析、可視化、容災(zāi)、備份、隔離、刪除等方面的風(fēng)險(xiǎn)，以及應(yīng)用操作、應(yīng)用服務(wù)、應(yīng)用軟件、應(yīng)用接口等方面的風(fēng)險(xiǎn)。在信息網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)域，電子政務(wù)系統(tǒng)可能存在網(wǎng)絡(luò)布線混亂、網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品功能缺失、不同層級(jí)網(wǎng)絡(luò)之間通信易受干擾或中斷等風(fēng)險(xiǎn)。在系統(tǒng)安全領(lǐng)域，電子政務(wù)系統(tǒng)的工作環(huán)境、物理設(shè)施面臨著威脅，考驗(yàn)著被審計(jì)單位抵御惡意代碼攻擊、病毒攻擊、黑客攻擊的水平，同時(shí)對(duì)電子政務(wù)系統(tǒng)的訪問(wèn)控制、不可抵賴性、完整性、機(jī)密性、可控性、應(yīng)急響應(yīng)能力等提出了更高的挑戰(zhàn)。

電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系是由一系列與電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)的指標(biāo)構(gòu)成的體系，是對(duì)電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的尺度?；诳茖W(xué)性、系統(tǒng)性、相關(guān)性、相對(duì)獨(dú)立性等指標(biāo)設(shè)定原則，本文借鑒層次分析法的思想，結(jié)合上述電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的分類，將電子政務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系分解為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和方案層，設(shè)置了37個(gè)電子政務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，并特別設(shè)計(jì)了電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的層次結(jié)構(gòu)，如表1所示。其中，目標(biāo)層即為電子政務(wù)系統(tǒng)的總風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)則層為電子政務(wù)系統(tǒng)的具體風(fēng)險(xiǎn)類別，包括組織風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)、網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)以及安全風(fēng)險(xiǎn)，方案層則是37個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)類別下的特定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。上述分層使得所構(gòu)建的電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系邏輯清晰、層析分明。

三、電子政務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析

（一）電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的框架思路

為便于審計(jì)人員從整體上把握被審計(jì)電子政務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)情況，快速發(fā)現(xiàn)影響電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，強(qiáng)化依托審計(jì)手段全面治理電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的功能，本文借助BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)算法模型對(duì)電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。在進(jìn)行深入研究與測(cè)試的基礎(chǔ)上，本文構(gòu)建了基于BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架，該框架涵蓋模型準(zhǔn)備、模型訓(xùn)練、模型測(cè)試和模型應(yīng)用四個(gè)模塊，具體如圖1所示。

（二）電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的設(shè)計(jì)

根據(jù)柯?tīng)柲缏宸蚨ɡ恚龑由窠?jīng)網(wǎng)絡(luò)可以精確地實(shí)現(xiàn)任意給定的連續(xù)映射F：ap→bq。1989年，Robert Hecht-Nielson證明了多層感知機(jī)（MLP）的萬(wàn)能逼近定理，即含有一個(gè)隱含層的BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)可以逼近任意一個(gè)閉區(qū)間內(nèi)的連續(xù)函數(shù)?；诖?，本文所構(gòu)建的電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型是一個(gè)由輸入層、隱含層和輸出層構(gòu)成的三層BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型，如圖2所示。

1.輸入層。集合專家團(tuán)隊(duì)對(duì)表1中的37個(gè)定性評(píng)估指標(biāo)進(jìn)行打分，并將專家打分值作為輸入值。輸入層神經(jīng)元數(shù)量為37。

2.輸出層。輸出電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)價(jià)值。輸出層神經(jīng)元數(shù)量為1。

3.隱含層。確定隱含層神經(jīng)元的個(gè)數(shù)多采用經(jīng)驗(yàn)值與試湊法相結(jié)合的方法。首先，參考經(jīng)驗(yàn)法下的公式s= +i確定隱含層的范圍（s為隱含層神經(jīng)元數(shù)，r為輸入層神經(jīng)元數(shù)，k為輸出層神經(jīng)元數(shù)，i為1～10之間確定的常數(shù)）；其次，借助實(shí)際輸出與期望輸出的均方誤差數(shù)值及訓(xùn)練步數(shù)的數(shù)值，采用試湊法確定最佳的神經(jīng)元數(shù)。

（三）電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體步驟

1.BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)初始化。創(chuàng)建一個(gè)結(jié)構(gòu)為r-s-k的三層神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，設(shè)置相應(yīng)的參數(shù)。其中，s、r、k等參數(shù)前文已述，輸入層與隱含層之間的權(quán)重為Vij，隱含層與輸出層之間的權(quán)重為Wjz，初始化隱含層偏置值為a，輸出層偏置值為b，學(xué)習(xí)速率為φ，訓(xùn)練次數(shù)為？琢，目標(biāo)誤差為？著。

2.確定訓(xùn)練樣本、測(cè)試樣本和待評(píng)估樣本，進(jìn)行專家打分并設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)閾值。選取n個(gè)政務(wù)部門(mén)作為訓(xùn)練樣本，m個(gè)政務(wù)部門(mén)作為測(cè)試樣本，1個(gè)政務(wù)部門(mén)為待評(píng)估樣本。專家團(tuán)隊(duì)在對(duì)各樣本進(jìn)行訪談和考察的基礎(chǔ)上，對(duì)各樣本的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)值和綜合評(píng)估值進(jìn)行打分，并對(duì)打分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行歸一化處理。由于在表1中存在正向與負(fù)向的指標(biāo)，所以采用屬性歸一化處理方法。

若屬性值為效益型，即屬性值越大，電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估值越大，則令：

若屬性值為成本型，即屬性值越大，電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估值越小，則令：

在數(shù)據(jù)歸一化基礎(chǔ)上，結(jié)合被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和專家意見(jiàn)，確定電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)閾值，即低風(fēng)險(xiǎn)閾值（G）和高風(fēng)險(xiǎn)閾值（T），兩個(gè)閾值將政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)劃分為三個(gè)區(qū)間，并對(duì)應(yīng)三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。其中，（0，G）為低風(fēng)險(xiǎn)，（G，T）為中風(fēng)險(xiǎn)，（T，1）為高風(fēng)險(xiǎn)。

3.將訓(xùn)練樣本輸入模型，計(jì)算隱含層輸出值（H），計(jì)算公式為：

其中，隱含層的節(jié)點(diǎn)數(shù)是s，隱含層傳輸函數(shù)f1采用tansig函數(shù)，表達(dá)式為：

4.計(jì)算輸出層的輸出值（Q），計(jì)算公式為：

其中，輸出層的節(jié)點(diǎn)數(shù)為k，隱含層的傳輸函數(shù)f2采用purelin函數(shù)，表達(dá)式為：

5.計(jì)算網(wǎng)絡(luò)預(yù)測(cè)總誤差。為了避免單個(gè)樣本分次輸入模型使權(quán)重修改過(guò)頻而引發(fā)振蕩問(wèn)題，改用批處理樣本，將樣本分批輸入模型并計(jì)算實(shí)際輸出與期望輸出的總誤差。計(jì)算公式為：

Q*q和Qq分別為第q個(gè)樣本的期望輸出值和經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型計(jì)算得出的實(shí)際輸出值，Eq為第q個(gè)樣本的誤差函數(shù)。

6.判斷總誤差是否滿足預(yù)期（|E|＜ε）。如果不滿足預(yù)期，則將誤差反向傳播，重新調(diào)整模型的權(quán)重和偏置值，返回第3步驟進(jìn)行迭代處理，直到總誤差小于目標(biāo)誤差時(shí)停止訓(xùn)練。BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的權(quán)重調(diào)整公式為：

其中t表示時(shí)刻，？濁1、？濁2為學(xué)習(xí)步長(zhǎng)，？茁1、？茁2為動(dòng)量因子。

7.利用測(cè)試樣本對(duì)訓(xùn)練好的模型進(jìn)行測(cè)試，比較測(cè)試模型的實(shí)際輸出和期望輸出的擬合程度。當(dāng)擬合程度高于85%時(shí)，仿真效果良好，所構(gòu)建的模型能夠有效應(yīng)用于電子政務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)踐。

8.調(diào)用訓(xùn)練成熟的模型，對(duì)待評(píng)估樣本開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。首先，審計(jì)人員將待評(píng)估樣本的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)數(shù)據(jù)輸入上述步驟“7”中訓(xùn)練并導(dǎo)入調(diào)試好的模型中，得出綜合評(píng)估值。其次，審計(jì)人員通過(guò)判斷評(píng)估值所屬的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間得到待評(píng)估樣本的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。最后，審計(jì)人員提取網(wǎng)絡(luò)模型權(quán)重，引入鏈條分析的思想，比較隱含層到輸出層之間的連接權(quán)值wjz，找到連接權(quán)值最大的隱含層節(jié)點(diǎn)j，隨之比較輸入層到隱含層節(jié)點(diǎn)j之間的連接權(quán)重Vij，找到連接權(quán)重較大的若干輸入層節(jié)點(diǎn)i，則輸入層節(jié)點(diǎn)i對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)為影響綜合評(píng)估值的關(guān)鍵因素，審計(jì)人員將會(huì)借此確定電子政務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

四、電子政務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)探索

借助BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型，審計(jì)人員能夠獲取模型反饋的電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，包括被審計(jì)單位政務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)以及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素。審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合自身知識(shí)，在進(jìn)一步分析關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，有針對(duì)性地為被審計(jì)單位提供風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

（一）基于低風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的應(yīng)對(duì)

前文提及的低風(fēng)險(xiǎn)（0，G）一般被視為被審計(jì)電子政務(wù)系統(tǒng)的可承受風(fēng)險(xiǎn)。如果BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的反饋結(jié)果為低風(fēng)險(xiǎn)，則說(shuō)明當(dāng)前電子政務(wù)系統(tǒng)所存在的風(fēng)險(xiǎn)處于可接受的范圍，預(yù)計(jì)發(fā)生實(shí)際損失的可能性較小。為此，應(yīng)對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員需要對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)治理的效益與成本進(jìn)行衡量，當(dāng)治理效益高于治理成本，則采用控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或減輕損失，當(dāng)治理效益低于治理成本，則采用風(fēng)險(xiǎn)接受策略，不采取控制行動(dòng)。然而，風(fēng)險(xiǎn)接受并不意味著放棄對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的后續(xù)跟蹤。審計(jì)人員需要于每季度對(duì)并未采取控制措施的低風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)開(kāi)展實(shí)質(zhì)性測(cè)試，如對(duì)被審計(jì)單位政務(wù)系統(tǒng)的管理人員、操作人員、維護(hù)人員進(jìn)行訪談，對(duì)政務(wù)系統(tǒng)的管理制度文件、操作手冊(cè)、維護(hù)日志進(jìn)行審閱和檢查，對(duì)政務(wù)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理流程進(jìn)行穿行測(cè)試等，以防止電子政務(wù)系統(tǒng)的低風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)向中風(fēng)險(xiǎn)或高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)演變。

（二）基于中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的應(yīng)對(duì)

如果BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的反饋結(jié)果為中風(fēng)險(xiǎn)，則審計(jì)人員應(yīng)指導(dǎo)被審計(jì)單位從如下層面做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，具體為：（1）風(fēng)險(xiǎn)分析。針對(duì)中風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行深層次分析，厘清相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)電子政務(wù)系統(tǒng)總風(fēng)險(xiǎn)的影響機(jī)制。如對(duì)應(yīng)用服務(wù)中的電子郵件系統(tǒng)開(kāi)展深度分析，會(huì)發(fā)現(xiàn)其存在功能缺失、運(yùn)行不暢、界面丟失、垃圾郵件泛濫等風(fēng)險(xiǎn)，上述因素將增加政務(wù)部門(mén)辦公的時(shí)間成本，甚至引發(fā)業(yè)務(wù)停擺危機(jī)。（2）分類應(yīng)對(duì)。在明晰中風(fēng)險(xiǎn)因素影響機(jī)制的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員應(yīng)制定分類應(yīng)對(duì)策略，有針對(duì)性地降低或消除風(fēng)險(xiǎn)。如針對(duì)垃圾郵件泛濫風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可以建議被審計(jì)單位完善垃圾郵件識(shí)別機(jī)制，構(gòu)架規(guī)則過(guò)濾和內(nèi)容過(guò)濾相結(jié)合的綜合型反垃圾系統(tǒng)。再如針對(duì)系統(tǒng)維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可建議被審計(jì)單位采取與系統(tǒng)提供商簽訂服務(wù)失靈的賠償合約、購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)、將系統(tǒng)維護(hù)業(yè)務(wù)外包給第三方等措施轉(zhuǎn)移和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。（3）持續(xù)跟蹤。上述分類應(yīng)對(duì)策略實(shí)施后，審計(jì)人員需要做好后續(xù)追蹤工作，定期運(yùn)用BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型頻繁開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)，通過(guò)模型反饋結(jié)果的動(dòng)態(tài)輸出，及時(shí)觀測(cè)中風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素是否降至可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。一旦發(fā)現(xiàn)模型反饋結(jié)果未達(dá)到低風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)，則提示被審計(jì)單位繼續(xù)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)控制工作，直至將中風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)降低至較低風(fēng)險(xiǎn)水平。

（三）基于高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的應(yīng)對(duì)

如果BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的反饋結(jié)果為高風(fēng)險(xiǎn)，則審計(jì)人員應(yīng)指導(dǎo)被審計(jì)單位基于如下方面做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，具體為：（1）特別處理事項(xiàng)。審計(jì)人員應(yīng)將高風(fēng)險(xiǎn)因素確定為特別處理事項(xiàng)，成立專項(xiàng)審計(jì)小組，制定重點(diǎn)審計(jì)預(yù)案，加強(qiáng)審計(jì)力量。（2）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處置。審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素執(zhí)行全面的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)鏈條，分析造成風(fēng)險(xiǎn)的具體原因，指導(dǎo)被審計(jì)單位實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)處置，直到風(fēng)險(xiǎn)解除。例如，針對(duì)內(nèi)部人員濫用、誤用風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員首先應(yīng)查驗(yàn)政務(wù)系統(tǒng)的信息是否被錯(cuò)誤刪除或者惡意轉(zhuǎn)移，其次通過(guò)審閱政務(wù)系統(tǒng)操作規(guī)范、檢查系統(tǒng)中的日志文件、追蹤異常處理情況、測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)員工操作的監(jiān)督是否有效等方式獲取足夠的審計(jì)證據(jù)，最后開(kāi)展上述證據(jù)的核驗(yàn)工作。假設(shè)審計(jì)人員通過(guò)追蹤系統(tǒng)操作日志發(fā)現(xiàn)內(nèi)部人員在某些應(yīng)用中的異常操作相對(duì)集中，則應(yīng)該進(jìn)一步核查是內(nèi)部人員誤用，還是濫用。若核查結(jié)果為誤用行為，則建議被審計(jì)單位在該應(yīng)用模塊上增加操作提示，或者對(duì)內(nèi)部人員開(kāi)展專項(xiàng)培訓(xùn)；若核查結(jié)果為濫用行為，則建議政務(wù)部門(mén)立即暫停該內(nèi)部人員的操作，并開(kāi)展深入調(diào)查。（3）知識(shí)歸納。審計(jì)人員應(yīng)梳理與歸納針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)因素的風(fēng)險(xiǎn)處置流程，從中總結(jié)規(guī)律，凝練基于特定高風(fēng)險(xiǎn)因素的風(fēng)險(xiǎn)處置指南，以供被審計(jì)單位在未來(lái)類似風(fēng)險(xiǎn)的處置中作為參考和借鑒。

五、案例闡釋

2022年10月，筆者聯(lián)絡(luò)南京市17個(gè)政務(wù)部門(mén)，針對(duì)電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題開(kāi)展調(diào)查研究。其中，政務(wù)系統(tǒng)C為待評(píng)估樣本，政務(wù)系統(tǒng)A1-A10為訓(xùn)練樣本，政務(wù)系統(tǒng)B1-B6為測(cè)試樣本。筆者集合業(yè)內(nèi)專家團(tuán)隊(duì)分別對(duì)訓(xùn)練樣本和測(cè)試樣本進(jìn)行考察，并依據(jù)考察結(jié)果對(duì)37個(gè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值在1～9之間進(jìn)行賦分。業(yè)內(nèi)專家團(tuán)隊(duì)由11名成員組成，其中，理論界專家5名，實(shí)務(wù)界專家6名，分別來(lái)自風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、信息系統(tǒng)審計(jì)、行政管理、信息科學(xué)、應(yīng)用數(shù)學(xué)等領(lǐng)域。專家團(tuán)以相同標(biāo)準(zhǔn)對(duì)待評(píng)估樣本C開(kāi)展深入考察，并對(duì)C的37個(gè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值進(jìn)行賦分。審計(jì)人員歸集整理賦分結(jié)果，并進(jìn)行屬性歸一化處理，具體數(shù)值如表2所示。

（一）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型

本文采用的BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的輸入層有37個(gè)神經(jīng)元，分別對(duì)應(yīng)37個(gè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。輸出層神經(jīng)元個(gè)數(shù)為1，對(duì)應(yīng)的是電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)估值。隱含層的神經(jīng)元個(gè)數(shù)在運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)公式確定基本范圍的基礎(chǔ)上，根據(jù)試湊法所確定的最佳神經(jīng)元個(gè)數(shù)為10。此外，模型訓(xùn)練函數(shù)使用基于Levenberg-Marquardt優(yōu)化算法更新權(quán)重和偏置值的trainlm函數(shù)，學(xué)習(xí)函數(shù)采用基于梯度下降法的learngdm函數(shù)，性能函數(shù)是均方誤差性能函數(shù)mse，設(shè)置最大訓(xùn)練次數(shù)為5 000，誤差精度為e-7。有關(guān)網(wǎng)絡(luò)模型參數(shù)如表3所示。

（二）模型訓(xùn)練和測(cè)試

審計(jì)人員根據(jù)表2中專家團(tuán)對(duì)不同政務(wù)部門(mén)電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)分情況，結(jié)合被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和專家意見(jiàn)，將低風(fēng)險(xiǎn)閾值和高風(fēng)險(xiǎn)閾值分別設(shè)定為0.45和0.75，即評(píng)估值在0到0.45之間為低風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，在0.45到0.75之間為中風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，在0.75到1之間為高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。確定參數(shù)后，審計(jì)人員運(yùn)用Matlab2019b編寫(xiě)程序，創(chuàng)建神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，建立矩陣輸入數(shù)據(jù)，并對(duì)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行訓(xùn)練和測(cè)試。將表2中A1—A10組樣本的指標(biāo)值輸入網(wǎng)絡(luò)模型，與之對(duì)應(yīng)的綜合評(píng)價(jià)值作為期望輸出，推動(dòng)模型的學(xué)習(xí)和訓(xùn)練。B1—B6組樣本數(shù)據(jù)作為測(cè)試集，測(cè)試BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的仿真效果。

BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型對(duì)測(cè)試樣本進(jìn)行評(píng)估后得出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值如圖3所示。各測(cè)試樣本的網(wǎng)絡(luò)綜合評(píng)估值分別為：YB1=0.8099，YB2=0.5649，YB3=0.3597，YB4=0.7895，YB5=0.6449，YB6=0.5101。將實(shí)際測(cè)試與期望輸出進(jìn)行對(duì)比（見(jiàn)圖4），結(jié)果顯示網(wǎng)絡(luò)模型評(píng)估值與真實(shí)評(píng)估值擬合情況良好。從表4可知，6個(gè)測(cè)試樣本的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)判定均準(zhǔn)確，且實(shí)際輸出與期望輸出的擬合程度均在90%以上，表明所構(gòu)建的電子政務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型可靠，可用于待評(píng)估樣本C的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（三）待評(píng)估樣本的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

審計(jì)人員將待評(píng)估樣本C的37個(gè)指標(biāo)值（表2中C組數(shù)據(jù)）導(dǎo)入上述訓(xùn)練成熟的模型中，得到待評(píng)估樣本C的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值為0.5144。根據(jù)上文的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)區(qū)間，進(jìn)一步確定待評(píng)估樣本的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為中風(fēng)險(xiǎn)。然后，審計(jì)人員對(duì)訓(xùn)練成熟的BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型進(jìn)行權(quán)重提取，并進(jìn)行逐層分析，從而得到關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素。圖5列示了針對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)因素的追溯過(guò)程，明確了對(duì)模型輸出結(jié)果具有重要意義的權(quán)重和節(jié)點(diǎn)。通過(guò)對(duì)圖5中的隱含層權(quán)重進(jìn)行排列，可以得到隱含層神經(jīng)元8的權(quán)重最大，相比于其他隱含層神經(jīng)元，此節(jié)點(diǎn)對(duì)最終評(píng)估值的影響較大。繼續(xù)追蹤與隱含層神經(jīng)元8相關(guān)聯(lián)的輸入層，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)輸入層中的26號(hào)（0.0942）、18號(hào)（0.0934）以及32號(hào)（0.0904）的神經(jīng)元權(quán)重分別排前三位，其對(duì)應(yīng)的指標(biāo)分別是電子政務(wù)系統(tǒng)安全管理的混亂性、政務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的容災(zāi)、備份以及電子政務(wù)系統(tǒng)的不可抵賴性，這三個(gè)要素為引發(fā)待評(píng)估樣本C總風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵要素。

（四）待評(píng)估樣本的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

依據(jù)模型評(píng)估結(jié)果，顯示樣本C處于中風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，則審計(jì)人員應(yīng)同被審計(jì)單位一道，對(duì)評(píng)定為中風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的待評(píng)估樣本開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，尤其要對(duì)26號(hào)、18號(hào)、32號(hào)等指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)狀況開(kāi)展深層次分析，采取有效的分類應(yīng)對(duì)策略，并持續(xù)追蹤。針對(duì)18號(hào)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，審計(jì)人員可引入安克諾斯所提倡的3-2-1規(guī)則，建議被審計(jì)單位至少保留3個(gè)數(shù)據(jù)副本，以至少2種不同的格式存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，且將1個(gè)副本保留在異地。針對(duì)26號(hào)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，審計(jì)人員應(yīng)建議被審計(jì)單位完善安全管理流程，明確安全管理人員的權(quán)利和義務(wù)，確保安全管控流程的科學(xué)性、可行性和可閉合性，保障各項(xiàng)安全管理活動(dòng)落到實(shí)處。針對(duì)32號(hào)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，審計(jì)人員應(yīng)建議被審計(jì)單位完善對(duì)身份認(rèn)證和數(shù)字簽名的管理，以避免操作人員對(duì)自身行為的抵賴，并提示被審計(jì)單位引入數(shù)字時(shí)間戳，從而避免相關(guān)人員對(duì)行為發(fā)生時(shí)間的抵賴。

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