探索新形勢下煙草行業(yè)內部審計全面轉型發(fā)展路徑

林艷

內部審計作為揭示風險隱患，促進增收節(jié)支，健全完善內控，推動解決頑疾的重要手段，是國有企業(yè)保持健康穩(wěn)定，做強做優(yōu)的有力保障。當前，國際國內形勢復雜多變，市場競爭日益激烈，煙草行業(yè)面臨著深化改革和轉型升級。同時，也對行業(yè)內部審計提出了更高的標準，更嚴的要求。本文分析了煙草企業(yè)內部審計發(fā)展情況，從多個角度探索審計的全面轉型路徑。

一、煙草行業(yè)內部審計的概況

（一）行業(yè)內部審計的發(fā)展歷程

從“合署辦公”到“獨立設置”再到“委托派遣”，是煙草行業(yè)內部審計從成立以來經歷的三個重要發(fā)展階段。1997年2月，國家煙草專賣局下發(fā)《煙草系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》，明確要求各級煙草組織均要設置獨立的審計機構，配備專職的審計人員，意味著內部審計進入到“獨立設置”的新階段；2010年5月，國家煙草專賣局積極推動內部審計體制機制改革，下發(fā)了《煙草行業(yè)推行審計委派制實施方案》，明確實行“雙重領導、垂直管理、監(jiān)督駐地、參審異地”的審計體制，省級單位的管控職能進一步增強，內部審計的獨立地位也進一步提高。煙草行業(yè)內部審計發(fā)展到“委托派遣”的歷史性階段。

煙草行業(yè)內部審計遞進式的發(fā)展演變，優(yōu)化了內部審計模式，完善了審計職能，豐富了審計手段，拓寬了審計領域，提高了審計效能，保障了機構和隊伍穩(wěn)定，加強了內部審計隊伍建設，開創(chuàng)了內部審計新局面。

（二）行業(yè)內部審計的地位與作用

內部審計作為我國審計監(jiān)督體系中最基礎的一個環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮其職能對于促進我國經濟社會發(fā)展，推動風險防控體系建立，加強黨風廉政建設，促進國有資產保值增值，保障經濟安全穩(wěn)定和保持行業(yè)持續(xù)健康快速發(fā)展起到了關鍵的推動作用。

二、煙草行業(yè)內部審計的職能演變

（一）內部審計的傳統(tǒng)職能

1.監(jiān)督職能

經濟監(jiān)督是內部審計的基礎職能。內部審計以財經法規(guī)和行業(yè)制度作為審計依據，獨立、客觀、公平、公正地對被審計對象的各項經濟活動進行審查，衡量會計信息的客觀性和準確性，判斷經濟活動的合規(guī)性和效益性，從而督促被審計單位遵守財經法紀，防止貪污腐敗，提高經濟效益和運營效率，改善和提高管理水平。

2.評價職能

內部審計通過對企業(yè)的內部經濟活動進行檢查、判斷、分析，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并針對這些問題和現(xiàn)象展開客觀的評價。在對審查結果進行充分溝通的前提下，對問題進行合理定性和客觀描述，對公司的內部控制是否健全完善，各個流程是否順暢有序，人財物的配置是否合理合規(guī)，企業(yè)經營效率效益是否優(yōu)質高效等進行客觀評價，從而讓管理層真正了解企業(yè)的運營情況、存在的風險和需要整改的問題。

3.服務職能

內部審計部門是企業(yè)的管理部門，找問題是內審的工作手段但卻不是最終目的。如果沒有以服務的心態(tài)監(jiān)督評價，一味強調差錯追責，就會讓內審工作陷入困境。因此，內部審計應在監(jiān)督和評價職能的基礎上，本著“一審二幫三促進”的原則，協(xié)助被審計單位剖析問題形成的原因，針對查出的審計問題提出整改意見和改進管理、提高效率的建議，并督促落實整改。堅持舉一反三，從而堵塞管理漏洞，為本單位本部門領導做出正確決策提供服務，為保護單位合法權益服務。

（二）新形勢下內部審計的新要求

中華人民共和國審計署于2018年1月發(fā)布了《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》（審計署第11號令）。相較2003年發(fā)布的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》（審計署第4號令），內部審計機構被賦予的主要職責任務從原先的7項擴展到了12項，特別是新增了對本單位及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施情況的審計、對本單位及所屬單位發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務計劃執(zhí)行情況進行審計和協(xié)助本單位主要負責人督促落實審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作等職責。這是新形勢下對內部審計機構的新要求，也是促使內部審計發(fā)揮更大作用，加速內部審計工作全面轉型，努力適應經濟新常態(tài)的發(fā)展需要。

（三）當前市級煙草內部審計存在的主要問題

當前，市級煙草審計派駐辦在財務收支、經濟責任、采購管理等內容上的內審工作開展得較為成熟、規(guī)范，也收到了實效。但是，一方面思維方法和模式的格式化導致審計方法和手段較為單一，缺少創(chuàng)新和研究，在一定程度上限制了內部審計工作往縱深推進。另一方面內部審計工作整體質量控制體系不夠健全，如熱點痛點的課題研究、充分多樣的審前調研、發(fā)現(xiàn)問題的定性研討、信息化應用等方面相對薄弱，有進一步提升空間。

三、煙草行業(yè)內部審計全面轉型的路徑探索

在以全面推進現(xiàn)代化為目標的新時期，內部審計工作應緊跟時代步伐，助力貫徹落實新發(fā)展理念，強化責任擔當，把握內部審計的新內涵，積極融入新發(fā)展格局，以創(chuàng)新驅動高質量發(fā)展。圍繞中心任務、重點工作，找準審計工作的切入點和落腳點，探尋內部審計全面轉型的路徑。

（一）強化對黨和國家重大政策落實的跟蹤審計

時任國家審計署審計長胡澤君在2018年全國內審工作會上指出，要始終堅持黨對審計工作的集中統(tǒng)一領導，始終把推動黨中央、國務院重大決策部署在本區(qū)域、本部門、本單位的切實落實作為第一要務，扎實推動黨和國家重大決策部署的全面落實。2019年6月，中央審計委員會發(fā)布了《關于深入推進審計全覆蓋的指導意見》，把對重要政策措施執(zhí)行情況進行跟蹤審計作為實現(xiàn)審計全覆蓋的重要一環(huán)。2023年福建煙草商業(yè)內部審計委員會第一次會議重點強調要持續(xù)提高政治站位，堅持把重大政策跟蹤審計擺在首要位置，深化責任審計質量，不斷強化審計的政治功能。由此可見，貫徹執(zhí)行國家重大政策措施情況審計已經成為內審工作最重要的“規(guī)定動作”之一，指明了新的歷史征程中內部審計的前進方向。

開展政策跟蹤審計，是確保黨中央政令暢通、令行禁止，落實煙草行業(yè)肩負起穩(wěn)定宏觀經濟的政治、經濟和社會責任的有力抓手。通過準確把握政策方向和制度導向，聚焦熱點、重點、痛點、難點，既要找出問題，又要分析問題產生的根源以及后續(xù)影響，并提出行之有效的建議，形成有助于管理決策的系統(tǒng)性成果，從而有效防范各類政策風險，切實有效地發(fā)揮內部審計的防火墻作用。2022年4月各地市審計派駐辦根據國家局、省局安排開展的房屋租金減免政策落實情況專項審計，就是根據當下促進服務業(yè)領域困難行業(yè)恢復發(fā)展的政策落實情況而進行的專項審計調查。通過盡調審查，進一步確定了各地煙草企業(yè)執(zhí)行國家局財務司《關于轉發(fā)國家發(fā)展改革委等部門印發(fā)<關于促進服務業(yè)領域困難行業(yè)恢復發(fā)展的若干政策>通知的通知》等相關紓困政策的落實情況，強化了煙草企業(yè)為人民服務的職責與擔當。

今后應聚焦主責主業(yè)，圍繞國家局、省局、市局規(guī)劃和部署，將對重大政策措施和戰(zhàn)略決策的落實情況列入審計檢查的范圍。將與政策相配套的項目和資金作為具體的審計對象，沿著項目落實環(huán)節(jié)調查，透過項目看效益；順著資金流向核查，透過資金看風險，最終透過政策看落實。

（二）積極探索研究型審計

“研究型審計”的概念在2021年全國審計工作會議上首次被提及，會議要求把研究貫穿到審計工作的各方面、全過程。2023年福建省煙草商業(yè)系統(tǒng)審計規(guī)范工作報告中指出，以問題為導向，貫徹落實黨中央和行業(yè)關于大興調查研究的要求，聚焦堵點、難點、風險點，深入開展政策研究、業(yè)務研究、質量研究，深化做實研究型審計。積極推進，扎實開展，廣泛推行研究型審計已經成為企業(yè)高質量發(fā)展的重要推動力。

首先要做好審前研究。圍繞中心工作、重點目標，結合以前年度充分運用查閱檔案、現(xiàn)場查看、走訪交流、座談調研等方式進行審前研究，分類梳理相關政策制度、法律法規(guī)、資金管理、業(yè)務流程等情況，分析研判風險隱患，找準審計的著力點和立足點，確保審計重點突出、方向明確，為下一步順利開展審計工作做好充足準備，下好“先手棋”。

其次要做細審中研究。要積極開展日常發(fā)現(xiàn)問題研討、審計項目的階段性研討，項目總結研討等，以研促審，邊審邊研，做到及時發(fā)現(xiàn)、及時溝通，及時糾正，及時總結，及時服務決策；要始終堅持問題導向，針對審計中遇到的疑難雜癥，還要留心觀察、創(chuàng)新方法、認真思考、才能抽絲剝繭，去偽求真；要保證審計質量，問題描述要逐項研究，準確研判問題性質，嚴格做到“三個區(qū)分開來”，確保審計工作實事求是，多措并舉。

最后要做實審后研究。及時整理審計中查找的問題，對問題進行定性、分析、歸納、總結和研究，提煉經典案例，推廣優(yōu)秀經驗，對違規(guī)操作提出警示，建立健全審計成果后評估制度，堅持“邊研究、邊實踐、邊總結、邊提升”，推動各單位舉一反三，深化標本兼治，做到“一審多項、一審多果、一果多用”，不斷提升審計成果價值，扎實做好審計“下半篇文章”。

（三）大力推進審計數字化轉型

隨著大數據時代的到來，數字化技術已經融入到經濟社會發(fā)展的各個領域，社會格局和生產生活方式發(fā)生著翻天覆地的變化。加快推進數字化轉型，建設“數字中國”是國家“十四五”重要戰(zhàn)略部署，而“科技強審”“大數據審計”是內部審計順應數字化浪潮的必然選擇，未來已來、時不我待。內部審計應堅持數據先行，向信息化要質量，向數據化要效率，努力抓住數字化轉型契機，實現(xiàn)內部審計跨越式發(fā)展。

1.建立數字化思維模式

思維模式的開拓程度決定了數字化轉型的廣度和深度。所謂數字化思維，就是以提取全面、真實的數據為基礎去思考分析，用思考分析得出的結論去決策和管理。只有不斷努力提升數字化素養(yǎng)，增強數字化內核，突破數字化轉型的感性認識，才能真正從數字化視角發(fā)現(xiàn)并解決問題、防范并化解風險，拓寬能力邊界，解鎖數字化審計。因此，以“數據驅動、長期發(fā)展、全員推動、數據安全”的數字思維為引領，建立審計大數據庫，實現(xiàn)專賣、營銷、物流、財務、采購等業(yè)務信息的融合與共享，是內部審計數字化轉型的重要前提。

2.培養(yǎng)數字化人才

治國經邦，人才為急。人才是內部審計數字化轉型成功與否的關鍵所在。在數字化時代，內部審計師不僅要精通業(yè)務，最重要的是要有戰(zhàn)略眼光和創(chuàng)新的思維，這是數字化審計成功推進的關鍵。 要進一步加強數字化審計人才隊伍建設，通過專業(yè)培訓、經驗交流、繼續(xù)教育、實踐鍛煉等方式提高人員素養(yǎng)，通過引進數字化專業(yè)人才以及法律法務、工程造價等專業(yè)人才來豐富改善隊伍結構，通過運用大數據技術調整監(jiān)督重點和監(jiān)督方式來提高審計效率，努力打造一支專業(yè)、高效、復合型的內部審計隊伍，提升應對行業(yè)數字化轉型的能力。

3.重點關注數字化轉型帶來的新風險

數字化帶給我們高質高效工作體驗的同時，也無可避免地帶來風險和挑戰(zhàn)。但我們不能因噎廢食，而要知難而進，勇于挑戰(zhàn)，維護好、把握好、平衡好發(fā)展與安全的關系，發(fā)揮內部審計的獨立性、專業(yè)性、全局性，及時發(fā)現(xiàn)問題隱患并控制風險，發(fā)揮內部審計在數字風險控制中的關鍵作用，為行業(yè)數字化轉型的平穩(wěn)過渡保駕護航。

首先要防范數據化轉型過程帶來的廉潔風險。以寧德市煙草行業(yè)數字化轉型三年規(guī)劃為例，計劃打造專賣統(tǒng)一的監(jiān)管中心、研判中心和指揮中心，設立敏捷移動共享的營銷平臺，搭建智能配送的物流平臺、智慧黨建平臺、智慧財務系統(tǒng)等一系列行為都屬于數字化轉型過程中必然伴隨的重大工程、重點項目。這就要求審計部門強化項目立項、建設、招投標等重點領域廉潔風險防治，不斷強化項目參與人員的紀律意識和規(guī)范意識，打造陽光工程、廉潔工程。

其次是警惕數字化轉型后衍生的新風險。隨著數字化進程的推進，企業(yè)需要采集、管理和分析大量數據，而這種新的經營管理模式會在一定程度上引發(fā)數據安全、系統(tǒng)缺陷等風險。內部審計應充分利用數字化專項審計，數字化風險審計調查，全過程跟蹤等審計手段，促進構建數據核驗機制、分級授權操作機制、數據安全保管機制等內控制度的建立健全，加強數據安全保障，防患于未然。

結語：

新形勢下，煙草商業(yè)企業(yè)內部審計面臨著全面的轉型升級。我們需要在挑戰(zhàn)中尋求機遇，準確把握政策方向，用心統(tǒng)籌規(guī)劃未來，勇于突破傳統(tǒng)思維模式，積極探索審計新路徑，讓內部審計全面轉型升級成為企業(yè)高質量發(fā)展的新武器，成為構建團結奮進和諧美好的煙草企業(yè)的新引擎。