國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制研究

鄧 淼

(南京審計(jì)大學(xué)法學(xué)院，江蘇 南京 211815)

0 引言

2018 年5 月，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上提出要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)社會(huì)審計(jì)力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力部署，從黨和國(guó)家事業(yè)全局的高度做出進(jìn)一步統(tǒng)籌審計(jì)資源、增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力的戰(zhàn)略目標(biāo)。在審計(jì)全覆蓋的背景下，逐漸健全國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制是現(xiàn)階段為完成黨和政府提出的全面履行審計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)審計(jì)創(chuàng)新模式，通過不斷研究和改進(jìn)協(xié)同機(jī)制，可以進(jìn)一步提升監(jiān)督和審查的質(zhì)量和效果，為社會(huì)的良好治理做出積極貢獻(xiàn)。

1 國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)概述

國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的兩個(gè)重要的領(lǐng)域，在國(guó)家治理和企業(yè)管理中發(fā)揮著關(guān)鍵作用[1]。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)家財(cái)政、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理等進(jìn)行審計(jì)，以確保對(duì)公共資源的合理使用以及防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。而內(nèi)部審計(jì)部門則主要關(guān)注組織內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控體系和業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性。為了提高治理水平、防范風(fēng)險(xiǎn)和保障公共利益，國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)功能上的相互補(bǔ)充。

1.1 國(guó)家審計(jì)的特點(diǎn)和劣勢(shì)

國(guó)家審計(jì)是憲法明確確立的一項(xiàng)制度，作為國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，國(guó)家審計(jì)的主體是政府或獨(dú)立機(jī)構(gòu)，主要職責(zé)是對(duì)政府財(cái)政收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資源利用情況進(jìn)行監(jiān)督和審查。國(guó)家審計(jì)范圍廣泛，可以審計(jì)政府預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、行政效能、政策實(shí)施等各個(gè)方面，不僅關(guān)注財(cái)務(wù)方面，還關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境影響等多個(gè)層面，以綜合評(píng)估政府活動(dòng)的績(jī)效[2]。審計(jì)機(jī)關(guān)可以發(fā)現(xiàn)和揭示政府機(jī)構(gòu)存在的問題和不合理的行為，對(duì)防止腐敗、浪費(fèi)和濫用資源具有重要的監(jiān)督作用。在國(guó)家審計(jì)中，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的違紀(jì)和違法行為擁有檢查權(quán)、移送行政處理權(quán)和提請(qǐng)司法處理權(quán)等。國(guó)家審計(jì)是維護(hù)政府財(cái)務(wù)透明度、監(jiān)督政府行為和提升政府績(jī)效的重要手段，對(duì)促進(jìn)公共部門的合理運(yùn)行和資源利用具有重要意義。

國(guó)家審計(jì)也具有一定的劣勢(shì)，如審計(jì)效果受到審計(jì)機(jī)構(gòu)的能力和資源的限制，可能無法對(duì)所有領(lǐng)域和項(xiàng)目進(jìn)行深入審計(jì)。審計(jì)工作通常需要一定時(shí)間來收集、分析和驗(yàn)證相關(guān)信息，因此審計(jì)結(jié)果的發(fā)布可能不及時(shí)，無法對(duì)即時(shí)的問題做出及時(shí)回應(yīng)。審計(jì)機(jī)關(guān)提出的建議和指導(dǎo)意見可能面臨政府機(jī)構(gòu)的推遲或忽視，審計(jì)結(jié)果的推動(dòng)力有時(shí)受到限制。國(guó)家審計(jì)可能受到政治因素的影響，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的公正性和客觀性受到質(zhì)疑。審計(jì)機(jī)構(gòu)可能面臨信息不對(duì)稱的挑戰(zhàn)，無法完全獲取所需的信息，所以要做到應(yīng)審盡審有一定難度[3]。

1.2 內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和劣勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)作為設(shè)立于組織內(nèi)部的獨(dú)立審查機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)評(píng)估和監(jiān)督組織的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)務(wù)運(yùn)作的有效性。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的職能部門，更熟悉組織的運(yùn)作方式及可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，所以審計(jì)內(nèi)容不僅關(guān)注財(cái)務(wù)方面，還涵蓋組織的運(yùn)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)性、治理等多個(gè)領(lǐng)域，以提供全面的審計(jì)評(píng)估。審計(jì)目標(biāo)是及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正潛在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，以預(yù)防錯(cuò)誤、欺詐和不當(dāng)行為的發(fā)生，促進(jìn)組織的有效運(yùn)作。內(nèi)部審計(jì)不僅能發(fā)現(xiàn)問題，還能提供建議和改進(jìn)意見，幫助組織改進(jìn)內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程，提高績(jī)效和效率。由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本單位的管理和業(yè)務(wù)開展信息比較熟悉，能夠及時(shí)察覺到單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中潛在的問題與風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作的開展更具有針對(duì)性和實(shí)踐性。

內(nèi)部審計(jì)的劣勢(shì)在于可能受到組織管理層的干預(yù)或限制，審計(jì)工作依賴于組織的支持，導(dǎo)致審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性受到威脅[4]?？赡苊媾R資源有限的挑戰(zhàn)，導(dǎo)致無法對(duì)所有領(lǐng)域和項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。此外，審計(jì)部門可能面臨與其他部門的利益沖突，如與管理層、業(yè)務(wù)部門或內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人之間的關(guān)系緊張，會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。內(nèi)部審計(jì)部門可能同時(shí)承擔(dān)其他職能，如合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)管理等，致使存在審計(jì)職責(zé)和其他職責(zé)之間產(chǎn)生沖突的情況發(fā)生。

2 國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同治理之基礎(chǔ)前提

基于各自的特點(diǎn)，國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)均存在優(yōu)勢(shì)和不足，所以應(yīng)當(dāng)建立協(xié)同機(jī)制，實(shí)現(xiàn)相互補(bǔ)充和協(xié)作，完成審計(jì)全覆蓋戰(zhàn)略部署。建立國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同治理機(jī)制，可以有效提高審計(jì)的獨(dú)立性、全面性和客觀性，提升審計(jì)深度，加強(qiáng)對(duì)公共資源的監(jiān)管，促進(jìn)治理體系的完善和提升。

2.1 國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間的聯(lián)系

目前，國(guó)家越來越注重加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，黨和國(guó)家做出了進(jìn)一步統(tǒng)籌審計(jì)資源、增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力的重要部署，已經(jīng)進(jìn)入了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用、形成審計(jì)監(jiān)督合力的新階段。根據(jù)黨中央對(duì)審計(jì)工作提出的新任務(wù)，新時(shí)代既要注重加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，也要充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，并建立審計(jì)監(jiān)督協(xié)同機(jī)制。國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)并不是毫無關(guān)聯(lián)的兩部分，將它們之間的聯(lián)系可以簡(jiǎn)單概括為以下兩個(gè)方面。

一方面，國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)負(fù)有指導(dǎo)與監(jiān)督職責(zé)?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》第二十九條規(guī)定:“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！眹?guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展具有指導(dǎo)職責(zé)，包括制定審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范審計(jì)方法和程序，提供培訓(xùn)和技術(shù)支持等。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)部門的工作進(jìn)行全方位監(jiān)督，包括審計(jì)計(jì)劃的審批、審計(jì)結(jié)果的評(píng)估和審計(jì)報(bào)告的審查等。通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，可以確保內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，防止其受到操縱和干預(yù)，保證審計(jì)工作的公正性和有效性[5]。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的分析和評(píng)估，旨在發(fā)現(xiàn)和指出組織存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，并提出改進(jìn)建議和措施，促進(jìn)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)。當(dāng)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為、浪費(fèi)現(xiàn)象或其他問題時(shí)，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)可以要求相關(guān)機(jī)構(gòu)采取糾正措施，追究責(zé)任，并確保問題得到解決和改進(jìn)。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作，旨在督促被審計(jì)單位完善內(nèi)部審計(jì)制度，推動(dòng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的提升。

另一方面，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)可利用內(nèi)部審計(jì)成果。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中提出國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部審計(jì)力量和成果，并且對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和糾正的問題不再進(jìn)行反映。為了增強(qiáng)審計(jì)工作的針對(duì)性和準(zhǔn)確性，內(nèi)部審計(jì)可以為國(guó)家審計(jì)提供實(shí)地調(diào)查和深入了解的數(shù)據(jù)支持，有助于提高審計(jì)工作的效率，優(yōu)化資源的利用[6]。通過協(xié)調(diào)工作計(jì)劃和資源分配，避免重復(fù)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。建立信息共享機(jī)制和合作渠道，使得國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)獲得的內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)和發(fā)現(xiàn)的問題，能更好地開展審計(jì)工作，提高監(jiān)督效果，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)效率和質(zhì)量的提高。

2.2 國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)形成監(jiān)督合力之必要性

為了適應(yīng)新時(shí)代黨和國(guó)家提出的新任務(wù)，提高審計(jì)的全面性和客觀性，以及促進(jìn)治理體系的完善，應(yīng)當(dāng)建立和完善國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同機(jī)制，統(tǒng)籌整合審計(jì)資源、形成監(jiān)督合力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的任務(wù)，具有現(xiàn)實(shí)的緊迫性和必要性。

其一，國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)形成監(jiān)督合力，可以促進(jìn)治理體系的完善和提升。國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)范圍、審計(jì)方法和資源利用等方面存在差異，形成了互補(bǔ)性的監(jiān)督角色。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)具備全局性和綜合性的審計(jì)能力，可以對(duì)政府機(jī)構(gòu)和公共部門進(jìn)行全面的審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)部門則更加熟悉具體機(jī)構(gòu)的運(yùn)作和管理，能夠深入了解內(nèi)部業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)。兩者形成監(jiān)督合力，能夠提高審計(jì)的全面性和深度，發(fā)現(xiàn)更多的問題和風(fēng)險(xiǎn)。兩者相互監(jiān)督和補(bǔ)充，有利于強(qiáng)化審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，確保審計(jì)結(jié)果更加準(zhǔn)確和可靠。

其二，國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都關(guān)注公共資源的使用和管理，形成監(jiān)督合力可以加強(qiáng)對(duì)公共資源的監(jiān)管。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠?qū)操Y源的配置和使用進(jìn)行整體審計(jì)，發(fā)現(xiàn)潛在的浪費(fèi)和濫用情況。而內(nèi)部審計(jì)部門能夠在組織內(nèi)部開展細(xì)致的審計(jì)工作，確保公共資源的合理使用和管理[7]。兩者協(xié)同，有助于提高公共資源的使用效益，以及防止腐敗行為，可以對(duì)政府機(jī)構(gòu)和公共部門的治理情況進(jìn)行全面監(jiān)督和評(píng)估。通過發(fā)現(xiàn)問題、提出建議和改進(jìn)措施，能夠促進(jìn)公共部門的規(guī)范運(yùn)作、提高決策的科學(xué)性和有效性，推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

其三，國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)形成監(jiān)督合力有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，有利于提升審計(jì)工作的廣度和深度。通過相互補(bǔ)充，國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)形成協(xié)同合作的機(jī)制，對(duì)于規(guī)范公共部門權(quán)力的運(yùn)作和提高行政效能具有重要意義，從而加強(qiáng)對(duì)公共資源的監(jiān)管，從根源處減少腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。此外，監(jiān)督合力還可以提高審計(jì)的公信力和影響力，提高社會(huì)對(duì)政府機(jī)構(gòu)和公共部門的信任度，推動(dòng)建立透明、負(fù)責(zé)任的治理體系。形成并利用好審計(jì)監(jiān)督合力，對(duì)完善我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系、加快內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變、提升審計(jì)監(jiān)督整體效能具有重要意義。

3 影響國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同監(jiān)督發(fā)揮效能之原因

由于國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在職責(zé)和范圍上存在差異，各自也具有缺陷，目前的協(xié)同治理模式仍存在一些問題，影響了審計(jì)協(xié)同監(jiān)督的效果。

3.1 國(guó)家審計(jì)難以對(duì)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效整合

國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)部門可能采用不同的數(shù)據(jù)格式和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)之間難以進(jìn)行有效的整合和比對(duì)。如果缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式和標(biāo)準(zhǔn)，將增加整合數(shù)據(jù)的復(fù)雜性和困難。內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)可能存在不完整或準(zhǔn)確性不高的情況，如果數(shù)據(jù)質(zhì)量無法得到保證，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)將難以準(zhǔn)確評(píng)估和分析內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)。內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)可能受到訪問和共享的限制，導(dǎo)致國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)無法獲得有用數(shù)據(jù)，不同的部門可能使用不同的技術(shù)和信息系統(tǒng)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)之間的兼容性出現(xiàn)問題[8]。如果信息系統(tǒng)無法實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，將阻礙數(shù)據(jù)的有效整合和共享，需要花費(fèi)大量的額外精力對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理，無法有效地將審計(jì)資源快速整合，這將會(huì)影響審計(jì)的協(xié)同監(jiān)督效能。

3.2 內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)成果質(zhì)量缺乏保證

由于內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部自主進(jìn)行的，內(nèi)部審計(jì)成果質(zhì)量參差不齊，并不一定能夠直接被國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)采納利用。這可能是由以下原因造成的:內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能參差不齊，有的可能缺乏必要的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量無法得到保障；內(nèi)部審計(jì)部門可能缺乏完善的審計(jì)流程和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)工作的執(zhí)行和監(jiān)督不夠規(guī)范和有效；組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不高，缺乏對(duì)審計(jì)工作的支持和保障；內(nèi)部審計(jì)部門可能面臨人力、財(cái)力和技術(shù)資源的不足，致使無法充分開展審計(jì)工作?；谝陨锨闆r，內(nèi)部審計(jì)成果可能存在準(zhǔn)確度不高的風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)難免對(duì)內(nèi)部審計(jì)得到的數(shù)據(jù)心存疑慮。但如果舍棄內(nèi)部審計(jì)成果而重新開展審計(jì)工作，可能會(huì)打擊內(nèi)部審計(jì)部門工作的積極性，也會(huì)使國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)陷入重復(fù)審計(jì)的泥濘，加重審計(jì)工作的負(fù)擔(dān)和壓力。

3.3 國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督有限

國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同治理追求的首要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)互利共贏，內(nèi)部審計(jì)部門可以協(xié)助國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行全方位的審計(jì)工作，同時(shí)也可以在國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和指導(dǎo)下逐漸完善內(nèi)部審計(jì)制度[9]。但是在實(shí)踐中國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督往往不盡如人意，并未達(dá)到預(yù)期效果。缺乏明確的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督責(zé)任和權(quán)限未得到明確界定，導(dǎo)致國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效力不足。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)面臨審計(jì)范圍廣泛、審計(jì)任務(wù)繁重的情況，可能無法投入足夠的資源對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行全面監(jiān)督。由于內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)指導(dǎo)意見的接受度不高、推動(dòng)改進(jìn)措施的執(zhí)行困難等情況的發(fā)生，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的監(jiān)督指導(dǎo)意見面臨有效實(shí)施的難題，如果監(jiān)督結(jié)果無法得到有效落地和跟進(jìn)，將不利于國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)的公信力建設(shè)，也會(huì)削弱審計(jì)監(jiān)督的效果。

4 國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同治理之完善路徑

國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相互協(xié)助有助于提高審計(jì)的廣度和深度，促進(jìn)公共部門的良好治理和資源管理，推動(dòng)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。要實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)形成監(jiān)督合力，可以考慮以下路徑:

4.1 完善指導(dǎo)監(jiān)督規(guī)定，實(shí)行分類指導(dǎo)

為保障審計(jì)機(jī)關(guān)依照法定職責(zé)、權(quán)限和程序開展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)監(jiān)督工作，要制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)，明確國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督指導(dǎo)職責(zé)和權(quán)限，加強(qiáng)對(duì)違規(guī)行為的懲處，提高監(jiān)督合力的權(quán)威性。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)確保其在審計(jì)活動(dòng)中的指導(dǎo)性。明確國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)，包括審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、方法和程序的指導(dǎo)，審計(jì)計(jì)劃和工作的審查，審計(jì)結(jié)果和報(bào)告的評(píng)審等。建立統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，確保國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的工作具有一致性和可比性。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過提供專業(yè)指導(dǎo)和培訓(xùn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力和知識(shí)水平的提升，如組織培訓(xùn)課程、舉辦研討會(huì)和工作坊等方式，傳授審計(jì)技巧和最佳實(shí)踐，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效果，為兩者形成監(jiān)督合力奠定基礎(chǔ)[10]。

4.2 統(tǒng)籌實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋

為了使審計(jì)工作順利開展，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)在編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃前要與內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行溝通交流，提前熟悉被審計(jì)單位的組織運(yùn)作流程、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)運(yùn)作情況等，從而抓住審計(jì)重點(diǎn)問題。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定審計(jì)工作方案時(shí)，要充分與內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行協(xié)商，避免審計(jì)任務(wù)之間的沖突和重疊，從而保證最大限度地覆蓋審計(jì)對(duì)象。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)定期召開會(huì)議、座談會(huì)，就審計(jì)工作進(jìn)行交流和協(xié)調(diào)，共同商討審計(jì)計(jì)劃的制訂和執(zhí)行，確保審計(jì)全覆蓋的實(shí)施。此外，協(xié)同審計(jì)要參照審計(jì)機(jī)關(guān)“兩統(tǒng)籌”的做法，審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)籌部署審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和組織方式，與內(nèi)部審計(jì)分層次分階段開展同步審計(jì)或聯(lián)合審計(jì)，內(nèi)外聯(lián)合，從而有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)。

4.3 探究審計(jì)協(xié)同模式，優(yōu)化資源配置

國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展審計(jì)工作時(shí)應(yīng)不斷探索與內(nèi)部審計(jì)部門的協(xié)同模式，促使審計(jì)工作的順利開展。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)要建立內(nèi)部審計(jì)人才庫(kù)，定期組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)課程，從而提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)部門建立良好的溝通機(jī)制，確保信息的暢通和交流。定期召開會(huì)議、座談會(huì)等，就審計(jì)工作進(jìn)行溝通和交流，解答疑問、提供指導(dǎo)，促進(jìn)合作和協(xié)調(diào)。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)可以向內(nèi)部審計(jì)部門提供必要的資源支持，包括人力、財(cái)力、技術(shù)等，確保內(nèi)部審計(jì)部門有足夠的資源建立對(duì)審計(jì)協(xié)同工作的監(jiān)督評(píng)估機(jī)制，根據(jù)評(píng)估結(jié)果及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)監(jiān)督合力的工作方式和方法。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，國(guó)家審計(jì)側(cè)重于問題和結(jié)果導(dǎo)向?qū)徲?jì)，內(nèi)部審計(jì)善于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，共用審計(jì)成果，以達(dá)到審計(jì)全覆蓋的監(jiān)督效果。

4.4 推動(dòng)審計(jì)成果共享，保障數(shù)據(jù)安全

國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)形成監(jiān)督合力的基本表現(xiàn)形式是審計(jì)成果共享共用。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)部門之間要協(xié)調(diào)好共用審計(jì)成果的原則，包括提高監(jiān)督效能、促進(jìn)問題解決、加強(qiáng)合作和協(xié)調(diào)等。建立統(tǒng)一的共享平臺(tái)和系統(tǒng)，用于存儲(chǔ)和交換審計(jì)成果的數(shù)據(jù)和信息。制定標(biāo)準(zhǔn)化的共享格式和報(bào)告，以便國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)部門之間可以互相利用對(duì)方工作得到的審計(jì)成果，包括報(bào)告結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)格式、指標(biāo)定義等方面的規(guī)范[11]。同時(shí)，要建立健全的信息安全管理體系，確保平臺(tái)的安全性和可靠性，采取必要的保密措施，防止數(shù)據(jù)被泄露、濫用和篡改。除此之外，要加強(qiáng)對(duì)共享審計(jì)成果的解讀和利用，通過分析和研究共享的數(shù)據(jù)和報(bào)告，發(fā)現(xiàn)問題的共性和趨勢(shì)，推動(dòng)問題解決和管理改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督效能的大幅提升。

5 結(jié)語

國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的兩個(gè)重要的領(lǐng)域，都在國(guó)家治理、企業(yè)管理、預(yù)防腐敗和促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面扮演著重要的角色。要不斷改進(jìn)協(xié)同機(jī)制，利用信息共享、協(xié)作合作和經(jīng)驗(yàn)交流等方式，進(jìn)一步提升監(jiān)督和審查的質(zhì)量和效果，為組織和社會(huì)的良好治理做出積極貢獻(xiàn)。然而目前國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制仍面臨一些挑戰(zhàn)，包括資源限制、職責(zé)沖突和信息不對(duì)稱等問題。為了克服這些障礙，應(yīng)當(dāng)建立、健全溝通與合作機(jī)制，優(yōu)化資源配置。要進(jìn)一步探索數(shù)字化審計(jì)和數(shù)據(jù)分析在協(xié)同機(jī)制中的應(yīng)用，也要注重跨領(lǐng)域的研究合作，將國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)與其他治理領(lǐng)域進(jìn)行交流和借鑒，提升整體的治理效能。