事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)路徑探索

徐魯葉

引言

事業(yè)單位是指依據(jù)國家法律法規(guī)設(shè)立，從事教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育等社會(huì)公益事業(yè)的非營利性組織。事業(yè)單位是國家行政管理體系的重要組成部分，承擔(dān)著國家重要的社會(huì)公共服務(wù)職能，對于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、提高人民生活水平、保障國家安全和社會(huì)穩(wěn)定具有重要意義。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)涉及國家財(cái)政資金和社會(huì)公共資源的配置和使用，直接關(guān)系到國家財(cái)產(chǎn)安全和社會(huì)公益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，加強(qiáng)對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督是保障國家財(cái)政資金安全、提高資金使用效益、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、推進(jìn)廉政建設(shè)的必然要求。習(xí)近平總書記在十九屆中央紀(jì)委四次全會(huì)上強(qiáng)調(diào)，要以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，推動(dòng)人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、財(cái)會(huì)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)，并明確提出了“完善黨和國家監(jiān)督體系”的總體目標(biāo)?！吨腥A人民共和國審計(jì)法》（中華人民共和國主席令第77 號）也規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)對各級各類事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)和權(quán)限。本文從事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)和作用出發(fā)，分析了我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀和問題，探索了事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的實(shí)現(xiàn)路徑，旨在為事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作提供參考和借鑒。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)和作用

1.事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督具有以下特點(diǎn)：

（1）政治性強(qiáng)。事業(yè)單位是國家行政管理體系的重要組成部分，承擔(dān)著國家重要的社會(huì)公共服務(wù)職能，其財(cái)務(wù)活動(dòng)直接關(guān)系到國家財(cái)產(chǎn)安全和社會(huì)公益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督不僅是一項(xiàng)技術(shù)性的工作，更是一項(xiàng)政治性的工作，要求審計(jì)機(jī)關(guān)和國家機(jī)關(guān)在執(zhí)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)時(shí)，要堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，遵循黨和國家的方針政策，維護(hù)黨和國家的利益，提高政治站位，增強(qiáng)政治敏銳性和政治判斷力。

（2）復(fù)雜性大。事業(yè)單位涵蓋了教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育等多個(gè)領(lǐng)域，其業(yè)務(wù)活動(dòng)具有多樣性、專業(yè)性和復(fù)雜性。事業(yè)單位的收入來源也比較復(fù)雜，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入等。事業(yè)單位的支出項(xiàng)目也比較多元，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出和其他支出等。因此，事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督要求審計(jì)機(jī)關(guān)和國家機(jī)關(guān)具有較強(qiáng)的專業(yè)能力和綜合能力，能夠適應(yīng)不同領(lǐng)域和不同類型的事業(yè)單位的特點(diǎn)，采用科學(xué)合理的方法，全面準(zhǔn)確地把握事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況。

（3）協(xié)調(diào)性高。事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督涉及多個(gè)部門和層級，需要建立有效的協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)各方面的信息共享和資源整合。一方面，要加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門之間的溝通協(xié)作，形成工作合力；另一方面，要加強(qiáng)外部協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)與國家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織、公眾輿論等各方面的溝通協(xié)作，形成工作共識。只有通過有效的協(xié)調(diào)機(jī)制，才能保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作的順利開展和有效實(shí)施。

2.事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的作用

事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督對于事業(yè)單位的健康發(fā)展和國家的社會(huì)公益事業(yè)具有重要的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為。事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督可以檢查、鑒證、評價(jià)和監(jiān)督事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等，發(fā)現(xiàn)和糾正事業(yè)單位的財(cái)務(wù)違規(guī)違紀(jì)行為，促進(jìn)事業(yè)單位遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度，提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，保障國家財(cái)產(chǎn)安全。

（2）提高事業(yè)單位的資金使用效益。事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督可以對事業(yè)單位的收入來源、支出結(jié)構(gòu)、資金流向、項(xiàng)目績效等進(jìn)行檢查、鑒證、評價(jià)和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和糾正事業(yè)單位的資金浪費(fèi)、濫用、挪用等行為，促進(jìn)事業(yè)單位厲行節(jié)約，合理配置和有效利用資金，提高資金使用效益。

（3）防范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督可以對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況進(jìn)行檢查、鑒證、評價(jià)和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和預(yù)警事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)防控措施和建議，促進(jìn)事業(yè)單位及時(shí)消除或減輕財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障事業(yè)單位的穩(wěn)定運(yùn)行。

（4）推進(jìn)事業(yè)單位的廉政建設(shè)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督可以對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行檢查、鑒證、評價(jià)和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和查處事業(yè)單位的貪污、賄賂、揮霍等腐敗行為，促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究制度，提高事業(yè)單位的廉潔自律水平。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀和問題

1.事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

近年來，我國對事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作高度重視，取得了一定成效。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）法律法規(guī)體系不斷完善。我國先后出臺了《中華人民共和國審計(jì)法》《中華人民共和國預(yù)算法》《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國政府采購法》《中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法》《中華人民共和國反洗錢法》《中華人民共和國反恐怖融資條例》等一系列與事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督相關(guān)的法律法規(guī)，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作提供了堅(jiān)實(shí)的法律依據(jù)。

（2）審計(jì)機(jī)關(guān)能力不斷提升。我國審計(jì)機(jī)關(guān)積極適應(yīng)新形勢新任務(wù)新要求，加強(qiáng)自身建設(shè)，提高專業(yè)水平。一是加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)造就一支政治過硬、本領(lǐng)高強(qiáng)、作風(fēng)優(yōu)良的審計(jì)干部隊(duì)伍。二是加強(qiáng)制度建設(shè)，完善審計(jì)規(guī)范、審計(jì)程序、審計(jì)方法等，規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量。三是加強(qiáng)技術(shù)建設(shè)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)，提高審計(jì)效率和效果。

（3）審計(jì)監(jiān)督成效不斷顯現(xiàn)。我國審計(jì)機(jī)關(guān)堅(jiān)持全面覆蓋、重點(diǎn)突出、精準(zhǔn)施策的原則，對各級各類事業(yè)單位進(jìn)行了全面深入的審計(jì)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)了一批違法違規(guī)問題，查處了一批貪污腐敗案件，為事業(yè)單位的健康發(fā)展和國家的社會(huì)公益事業(yè)發(fā)揮了重要作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2019 年，我國審計(jì)機(jī)關(guān)共對1.4 萬個(gè)事業(yè)單位進(jìn)行了審計(jì)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題金額達(dá)到1200 多億元，移送涉嫌違紀(jì)違法人員近4 000 人。

2.事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的問題

盡管我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作取得了一定成效，但也存在一些問題和不足，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）法律法規(guī)體系不夠完善。目前，我國尚缺乏專門針對事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)，導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的范圍、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、程序等不夠明確和統(tǒng)一，給事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作帶來了難度和挑戰(zhàn)。

（2）審計(jì)機(jī)關(guān)能力不夠強(qiáng)。目前，我國審計(jì)機(jī)關(guān)面臨著人員不足、專業(yè)不精、技術(shù)不新等問題，導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的效率和效果不理想，表現(xiàn)為人員不足，專業(yè)不精，技術(shù)不新。

（3）審計(jì)監(jiān)督成效不夠顯著。目前，我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作還存在一些形式主義和官僚主義的現(xiàn)象，導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的實(shí)效性和針對性不強(qiáng)，表現(xiàn)為重過程輕結(jié)果，重發(fā)現(xiàn)輕整改，重懲治輕預(yù)防，導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)防控和制度建設(shè)缺乏前瞻性和系統(tǒng)性。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的實(shí)現(xiàn)路徑探索

針對問題和不足，本文從以下幾個(gè)方面來探索事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的實(shí)現(xiàn)路徑：

1.完善法規(guī)制度，明確財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的規(guī)范

完善法規(guī)制度是事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作的前提和條件。為此，應(yīng)從以下幾個(gè)方面完善法規(guī)制度：（1）制定專門針對事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)，明確事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的范圍、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、程序等，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作提供明確的依據(jù)和指導(dǎo)；（2）完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的法律法規(guī)，明確事業(yè)單位的財(cái)務(wù)責(zé)任、財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)流程等，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作提供有效的約束和支撐；（3）完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)違規(guī)違紀(jì)的處罰和問責(zé)的法律法規(guī)，明確事業(yè)單位的違規(guī)違紀(jì)行為的認(rèn)定、處罰和問責(zé)等，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作提供有力的保障和支持。

2.強(qiáng)化責(zé)任機(jī)制，落實(shí)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的主體

強(qiáng)化責(zé)任機(jī)制是事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作的動(dòng)力和保證。為此，應(yīng)從以下幾個(gè)方面強(qiáng)化責(zé)任機(jī)制：（1）明確事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的主體，包括審計(jì)機(jī)關(guān)、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織、公眾輿論等，形成多元化、協(xié)同化、全覆蓋的財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)；（2）明確事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的對象，包括事業(yè)單位本身、附屬單位、合作單位等，形成上下聯(lián)動(dòng)、內(nèi)外結(jié)合、全方位的財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督鏈條；（3）明確事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的責(zé)任，包括主體責(zé)任、對象責(zé)任、協(xié)助責(zé)任等，形成明確分工、相互配合、相互制約的財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督體系。

3.建立協(xié)同監(jiān)督機(jī)制，提高財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的效率

協(xié)同監(jiān)督機(jī)制是事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作的方式和方法，建立協(xié)同監(jiān)督機(jī)制是事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作的途徑和手段。為此，應(yīng)從以下幾個(gè)方面建立協(xié)同監(jiān)督機(jī)制：（1）建立內(nèi)部協(xié)同監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門之間的溝通協(xié)作，形成工作合力。具體措施包括：建立信息共享平臺，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互通互用；建立工作協(xié)調(diào)小組，實(shí)現(xiàn)任務(wù)分配協(xié)商；建立問題反饋機(jī)制，實(shí)現(xiàn)結(jié)果交流評價(jià)；（2）建立外部協(xié)同監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)與國家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織、公眾輿論等各方面的溝通協(xié)作，形成工作共識。具體措施包括：建立信息公開平臺，實(shí)現(xiàn)信息透明化；建立溝通交流渠道，實(shí)現(xiàn)意見征詢聽??；建立問題移送機(jī)制，實(shí)現(xiàn)責(zé)任追究落實(shí)；（3）建立跨部門協(xié)同監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)與財(cái)政部門、主管部門、監(jiān)察部門等相關(guān)部門的溝通協(xié)作，形成工作協(xié)同。

4.運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，提高財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的效果

運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)是事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作的創(chuàng)新和發(fā)展。為此，應(yīng)從以下幾個(gè)方面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)：（1）運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對事業(yè)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的全面收集、快速分析、精準(zhǔn)判斷、智能預(yù)警，提高財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的時(shí)效性和準(zhǔn)確性；（2）運(yùn)用云計(jì)算技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對事業(yè)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全存儲、高效處理、便捷共享、靈活調(diào)用，提高財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的安全性和便利性；（3）運(yùn)用人工智能技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對事業(yè)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的自動(dòng)識別、智能分析、深度學(xué)習(xí)、智慧決策，提高財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的自動(dòng)化和智能化。