新時(shí)代行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容與方法

陳曉鑫 常州市金壇區(qū)第二人民醫(yī)院

引言

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國家治理體系中的一種重要方式，目前也是我國獨(dú)有的審計(jì)形式。從實(shí)施審計(jì)制度以來，內(nèi)部審計(jì)一直被定位成“組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”，扮演著財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、有效的監(jiān)督人角色。幾十年來，內(nèi)部審計(jì)取得的成效足以證明其在行業(yè)內(nèi)部發(fā)揮了巨大作用。自20 世紀(jì)80 年代以來，我國內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)歷了三個(gè)階段，分別為起步階段、探索階段和規(guī)范提高階段。而在經(jīng)歷了幾十年的探索和發(fā)展后，在理論與實(shí)踐、制度與人員素質(zhì)等各個(gè)方面，都有了很大的發(fā)展。特別是2021 年10 月《中華人民共和國審計(jì)法》進(jìn)行了第二次修訂。新法主要作出了五方面的修改。一是加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，鞏固和深化審計(jì)管理體制改革成果。二是健全審計(jì)工作報(bào)告機(jī)制，更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督對(duì)人大監(jiān)督的支持作用。三是擴(kuò)展審計(jì)監(jiān)督范圍，推進(jìn)審計(jì)全覆蓋。四是優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督手段，規(guī)范審計(jì)監(jiān)督行為。五是強(qiáng)化審計(jì)查出問題整改，提升審計(jì)監(jiān)督效能。隨著黨的二十大的召開以及目前我國廉政建設(shè)力度的加大，國家出臺(tái)此類文件和相關(guān)要求，提出相關(guān)建議，加大資金監(jiān)管力度，都是為了促進(jìn)我國目前行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)水平的提高。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和特點(diǎn)

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

我國的行政事業(yè)單位多數(shù)情況下是依靠財(cái)政撥款進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，這就要求行政事業(yè)單位在日常資金管理中要注重內(nèi)部預(yù)算。但對(duì)于單位的內(nèi)部預(yù)算很多時(shí)候都無法對(duì)其進(jìn)行有效的審核與監(jiān)督。為了提高我國行政事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)效率，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)其自身價(jià)值，就必須對(duì)其經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)等狀況進(jìn)行審計(jì)，于是萌生了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一模式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指行政事業(yè)單位根據(jù)國家各項(xiàng)方針政策，對(duì)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)在任職期間內(nèi)進(jìn)行的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職責(zé)和義務(wù)進(jìn)行審查的方式。主要是審查相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在開展的過程中是否合規(guī)、合法、合理，是否具備科學(xué)性，其目的是通過建立嚴(yán)格完善的領(lǐng)導(dǎo)績效考核機(jī)制進(jìn)一步加強(qiáng)黨政領(lǐng)導(dǎo)管理和黨風(fēng)廉政建設(shè)，從而更好地促進(jìn)我國行政事業(yè)單位有效地履行各項(xiàng)職能。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還細(xì)分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。事前審計(jì)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)主要在黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任確認(rèn)前，事中審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，事后審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)終止經(jīng)濟(jì)責(zé)任或調(diào)離后進(jìn)行審計(jì)。各種不同類型的審計(jì)雖存在各自利弊，但都是強(qiáng)化干部監(jiān)督工作中非常重要的環(huán)節(jié)。

總的來說，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為了確保單位領(lǐng)導(dǎo)干部堅(jiān)持以人為本，塑造科學(xué)發(fā)展的理念，時(shí)刻牢記維護(hù)人民群眾利益。促使領(lǐng)導(dǎo)干部在日常工作中清正廉潔，從源頭上預(yù)防腐敗。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容也是多樣的，最基本的就是對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)政收支行為的真實(shí)性和合理性進(jìn)行審核。在此方面主要審查經(jīng)費(fèi)的來源和使用是否合規(guī)合法；是否按規(guī)定使用專項(xiàng)資金；往來款項(xiàng)是否真實(shí)；債權(quán)債務(wù)情況是否真實(shí)；領(lǐng)導(dǎo)干部是否有利用職務(wù)之便謀取私利的情形；有收費(fèi)職能的單位或者下屬單位是否有亂收費(fèi)情形；預(yù)算外資金收支是否合規(guī)合法，在日常經(jīng)費(fèi)支出方面是否有隨意浪費(fèi)的行為等。除了對(duì)資金收支方式進(jìn)行審查監(jiān)督之外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還會(huì)對(duì)單位的資產(chǎn)狀況進(jìn)行核對(duì)，特別是重大金額的固定資產(chǎn)。這些資產(chǎn)及財(cái)務(wù)的認(rèn)定報(bào)告能在一定程度上全面而深入地反映單位財(cái)務(wù)狀況。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

1.審計(jì)內(nèi)容多樣化

各行政事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中都不僅僅是單一地對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)的一種經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行審計(jì)，而是包括多種類型、多個(gè)方面，包含預(yù)算管理、財(cái)務(wù)收支、采購活動(dòng)、資產(chǎn)管理、基本建設(shè)以及合同控制等方面。每一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)都對(duì)應(yīng)著不同的審計(jì)方法，如果不能根據(jù)類別區(qū)分審計(jì)行為，則審計(jì)結(jié)果也會(huì)存在差異。這對(duì)審計(jì)人員的政策敏感性、解讀能力以及資料的剖析能力提出了更高的要求。

2.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性

我國行政事業(yè)單位是指具有行政管理職能的單位，其履行的是社會(huì)管理和執(zhí)法監(jiān)督等一些職能。包括的內(nèi)容跨度廣，單位類別多，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)自然而然存在差異性，單位領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)也不盡相同。此外，多數(shù)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期較長，而目前我國更多的是進(jìn)行離任審計(jì)，從而導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間跨度長，大大加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就要求審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)不能僅停留在財(cái)務(wù)收支狀況方面，更需要通過科學(xué)的指標(biāo)體系來進(jìn)行考核和內(nèi)容評(píng)價(jià)，這樣才能使審計(jì)結(jié)果更加客觀、公正。

3.審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果很大程度上與領(lǐng)導(dǎo)干部的職業(yè)生涯和政治生涯直接相關(guān)，因此許多審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題不進(jìn)行如實(shí)的反映和匯報(bào)，造成內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，很多審計(jì)單位提供的資料不及時(shí)、不全面，一些有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員會(huì)憑借經(jīng)驗(yàn)判斷進(jìn)行審計(jì)，未按規(guī)定進(jìn)行必要的審計(jì)程序。如果審計(jì)人員該取證的沒有取證，該談話的沒有談話，也就無法獲得充足真實(shí)的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)結(jié)果的客觀準(zhǔn)確性自然也無從保障，這類風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中最根本最嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)存問題

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)和重視不夠

現(xiàn)階段，許多行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠深入，只是單純地將內(nèi)部審計(jì)作為財(cái)務(wù)監(jiān)督的一部分，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)存在偏頗。近年來，我國財(cái)政部門針對(duì)預(yù)算外資金管理進(jìn)行了改革，對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)（含政府性基金）和罰沒收入實(shí)行收支兩條線管理，加強(qiáng)政府采購監(jiān)督和管理，對(duì)行政事業(yè)單位的資金實(shí)施了國庫集中收付制度，積極推行預(yù)算管理一體化和內(nèi)部控制體系建設(shè)等很大程度上規(guī)避了單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得許多單位領(lǐng)導(dǎo)弱化內(nèi)部審計(jì)的作用，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沒什么必要。這種認(rèn)識(shí)上的偏頗影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行和內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不到位

目前，我國行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要采用內(nèi)部審計(jì)的方式，在很多情況下容易受到諸多因素的干擾。比如審計(jì)機(jī)構(gòu)主體作用得不到充分發(fā)揮，專業(yè)性和權(quán)威性難以體現(xiàn)，單位審計(jì)經(jīng)常淪為“任務(wù)型”工作。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有周期性特點(diǎn)，大部分審計(jì)任務(wù)都是臨時(shí)抽調(diào)幾名審計(jì)人員組成團(tuán)隊(duì)進(jìn)行審計(jì)，這在團(tuán)隊(duì)配置上無法達(dá)到最優(yōu)。同時(shí)，團(tuán)隊(duì)中個(gè)人的側(cè)重點(diǎn)也各不相同，有人以財(cái)務(wù)眼光審查資料，有人以監(jiān)察眼光審查資料，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容存在很多傾向性問題，審計(jì)質(zhì)量難以得到保障，審計(jì)結(jié)果可能存在片面性。

（三）內(nèi)部審計(jì)時(shí)間不同步、范圍較窄

一般來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展的是離任審計(jì)，其時(shí)間節(jié)點(diǎn)往往是在領(lǐng)導(dǎo)干部離職或調(diào)離之后進(jìn)行，很大程度上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就無法發(fā)揮其有效監(jiān)督作用。由于審計(jì)時(shí)間跨度長且具有很多不確定性。同時(shí)，受政策調(diào)整以及財(cái)務(wù)人員更替的影響，常出現(xiàn)重要口徑遺忘和新要求無法及時(shí)轉(zhuǎn)化落地的現(xiàn)象，造成了審計(jì)的滯后性，大大削弱了審計(jì)有效監(jiān)督的作用。

（四）內(nèi)部審計(jì)溝通機(jī)制不健全

我國內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員一般只在審計(jì)期間和被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行溝通，在審計(jì)前期或者后期基本不存在溝通行為，這對(duì)于提高審計(jì)工作效率并無益處。再加之審計(jì)過程中審計(jì)人員與被審計(jì)單位人員之間缺乏有效溝通，導(dǎo)致獲取的信息不夠全面，影響了審計(jì)的最終質(zhì)量。

（五）內(nèi)部審計(jì)缺少通用指標(biāo)評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要以何種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)是審計(jì)過程中的一大難題。目前，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任研究領(lǐng)域缺乏相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系，由于各地區(qū)之間發(fā)展不平衡、各單位之間存在差異性，導(dǎo)致我們無法使用相同的指標(biāo)對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)。特別是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任、間接責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等缺少完善的考核評(píng)價(jià)體系，加大了在審計(jì)過程中的主觀隨意性，從而導(dǎo)致無法全面、客觀、科學(xué)地了解單位領(lǐng)導(dǎo)的廉政情況。

三、優(yōu)化行政事業(yè)單位開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法

（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)與重視

可以通過學(xué)習(xí)審計(jì)部門下發(fā)的相關(guān)文件政策、參與審計(jì)部門以審代訓(xùn)的項(xiàng)目、訂閱相關(guān)的審計(jì)刊物等手段來提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員以及內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視和支持。不斷開拓行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的新思路，使內(nèi)部審計(jì)為行政事業(yè)單位的健康、和諧發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）完善優(yōu)化審計(jì)機(jī)制和環(huán)節(jié)

各個(gè)單位應(yīng)該根據(jù)自己的實(shí)際情況成立由相關(guān)專業(yè)人員組成的長期穩(wěn)定的內(nèi)部審計(jì)小組，建立完善內(nèi)部控制制度體系，全方位多層級(jí)防范風(fēng)險(xiǎn)。一是加強(qiáng)審計(jì)過程控制，如審計(jì)前的調(diào)查，和領(lǐng)導(dǎo)的談話溝通，設(shè)計(jì)審計(jì)方案和審計(jì)計(jì)劃，下達(dá)審計(jì)通知書，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，填寫工作底稿，溝通審計(jì)意見等，目的是強(qiáng)化審計(jì)過程的管理，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。二是加強(qiáng)審計(jì)人員控制，比如要優(yōu)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，不同的審計(jì)人員在財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、政治敏銳度方面都要有所側(cè)重，爭取做到審計(jì)全覆蓋。三是加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，建立審計(jì)人員繼續(xù)教育制度和拓展培訓(xùn)制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的業(yè)務(wù)實(shí)踐培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)交流，通過交叉學(xué)習(xí)的方式認(rèn)清自身缺陷，不斷提升審計(jì)人員的理論能力和實(shí)踐能力。

（三）積極推行多樣化的審計(jì)方式

領(lǐng)導(dǎo)干部一般任期較長，如果只是按照傳統(tǒng)的離任審計(jì)方式無法提高效率，這就要求我們轉(zhuǎn)變審計(jì)模式，采用多種審計(jì)手段獲得信息，減少信息不對(duì)稱的情況，全面保障審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和客觀性。

1.積極推行領(lǐng)導(dǎo)干部任中審計(jì)，找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)整改，并進(jìn)行后續(xù)跟蹤和結(jié)果反饋，從而緩解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的滯后性，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

2.在網(wǎng)絡(luò)化和信息化為主導(dǎo)的時(shí)代，計(jì)算機(jī)的普遍運(yùn)用使信息化滲透到各個(gè)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)電算化的普及使得審計(jì)線索的電子化和審計(jì)證據(jù)的無紙化程度大大加強(qiáng)，審計(jì)信息化已在各行業(yè)的審計(jì)中得到廣泛應(yīng)用和發(fā)展，善于運(yùn)用信息化手段開展審計(jì)工作，面對(duì)審計(jì)資料多、審計(jì)重點(diǎn)不突出的問題，可以通過計(jì)算機(jī)分析數(shù)據(jù)、處理數(shù)據(jù)，避免審計(jì)人員因?yàn)橹饔^因素做出判斷，提高審計(jì)效率，加快審計(jì)進(jìn)程，增強(qiáng)各部門之間的信息共享。

3.通過問卷調(diào)查或外包、購買服務(wù)等方式多方位收集審計(jì)資料，多層次深入地了解領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)范圍和崗位責(zé)任，也更容易發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題和線索。

4.要不斷積極嘗試內(nèi)部審計(jì)新業(yè)務(wù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)、職業(yè)道德審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、治理等方面的咨詢業(yè)務(wù)，都是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以嘗試的新業(yè)務(wù)領(lǐng)域。有些業(yè)務(wù)在理論實(shí)踐方面還不太完善，但為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新提供了相當(dāng)大的空間。有意識(shí)地在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)劃、計(jì)劃中安排一些新業(yè)務(wù)，或在財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中增加新的業(yè)務(wù)內(nèi)容，不僅能夠更廣泛地為內(nèi)部審計(jì)提升價(jià)值，也能為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展拓展新領(lǐng)域。

（四）建立良好溝通機(jī)制

為了在審計(jì)過程中進(jìn)行更有效的信息溝通，必須建立良好的溝通機(jī)制。一方面要建立全方位溝通模式。形成“事前、事中、事后”溝通閉環(huán)機(jī)制，暢通溝通渠道，提升溝通質(zhì)量。另一方面要規(guī)范全過程溝通流程。包括審計(jì)前做好準(zhǔn)備工作，如明確詳細(xì)的資料清單、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目提前進(jìn)行溝通和了解，在獲得被審計(jì)單位的理解和支持后，對(duì)一些在憑證和賬本中可以得到的資料需進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查閱，減少被審單位報(bào)送的非必要資料，避免其日常業(yè)務(wù)受到影響，增加大量工作量，多進(jìn)行溝通和換位思考，有助于信息更加透明，從而順利的獲得相關(guān)審計(jì)結(jié)果。

（五）設(shè)立科學(xué)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系

通過科學(xué)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系來審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，能使行政事業(yè)單位的組織構(gòu)架更加科學(xué)合理。相關(guān)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行量化，可以使用定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式，秉持科學(xué)合理、可參照、易實(shí)施的原則設(shè)立指標(biāo)。在定性指標(biāo)方面可以設(shè)立內(nèi)部控制指標(biāo)來審核其單位內(nèi)部框架是否合理；領(lǐng)導(dǎo)在任職期間是否根據(jù)法律法規(guī)，將上級(jí)要求和本單位實(shí)際相結(jié)合開展工作；是否有假公濟(jì)私、私設(shè)小金庫、行賄受賄等違規(guī)行為。在定量指標(biāo)方面可以清晰地用指標(biāo)來量化領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，如預(yù)算收入完成率、預(yù)算支出完成率、人員支出占比率、公用支出占比率、三公經(jīng)費(fèi)占比率，還包括國有資產(chǎn)保值增值率以及社會(huì)貢獻(xiàn)方面指標(biāo)等。

結(jié)語

由于目前我國仍處在經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展階段，在行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任體制中存在的機(jī)制問題仍應(yīng)不斷思考和完善。面對(duì)現(xiàn)存問題，要在立足于單位發(fā)展的基礎(chǔ)上強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)性、合理性。審計(jì)人員也要善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，善于制定和利用科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，使內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以真正發(fā)揮其有效作用。逐步實(shí)現(xiàn)從監(jiān)督職能向增值服務(wù)職能轉(zhuǎn)變，從而能夠提供更好、更高層次的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。