基于事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)與對策研究

楊海紅 昌吉回族自治州呼圖壁河流域管理處

引言

事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)與事業(yè)單位服務(wù)質(zhì)量有著直接聯(lián)系，如果事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)不能與社會發(fā)展相適應(yīng)，那么就會影響到事業(yè)單位的財(cái)政資金安全和公共服務(wù)質(zhì)量的提升。為滿足新形勢下民眾對社會公共服務(wù)的需求，事業(yè)單位明確內(nèi)控制度建設(shè)目標(biāo)，完善內(nèi)部控制體系，深入分析內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)，做好事業(yè)單位內(nèi)控制度的調(diào)整及優(yōu)化工作，嚴(yán)格控制內(nèi)部預(yù)算、收支、采購、資產(chǎn)和基建等業(yè)務(wù)，降低內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，充分發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部控制的效能，推動事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制意義

（一）規(guī)范內(nèi)部管理

經(jīng)過數(shù)十年的探索與實(shí)踐，我國企事業(yè)單位的內(nèi)控水平和能力得到了顯著提升，事業(yè)單位的公共服務(wù)效能得到了充分發(fā)揮，促進(jìn)了社會公共服務(wù)體系的完善。服務(wù)型政府、法治政府和廉潔政府是當(dāng)前社會發(fā)展的主流趨勢，也是提高社會公共服務(wù)質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)需求，為適應(yīng)新形勢下社會發(fā)展變化，各級事業(yè)單位均加強(qiáng)了內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善，嚴(yán)格遵循全面性、適應(yīng)性和制衡性等原則。內(nèi)部控制能夠提高事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督管理水平，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)預(yù)算、采購業(yè)務(wù)和內(nèi)控管理等環(huán)節(jié)入手，對單位各部門的行為進(jìn)行規(guī)范化管理，促進(jìn)事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。

（二）防范廉政風(fēng)險(xiǎn)

市場經(jīng)濟(jì)體制的完善為資本和技術(shù)的流通提供了便利，加快了社會資源的配置效率，促進(jìn)了社會公共服務(wù)體系的革新，但同樣給事業(yè)單位的工作帶來了一定的挑戰(zhàn)，大量的資金和資源涌入了社會公共服務(wù)體系建設(shè)中，各級事業(yè)單位的發(fā)展速度同樣加快，財(cái)務(wù)運(yùn)營量空前提升，而部分事業(yè)單位的內(nèi)控體系建設(shè)存在漏洞，權(quán)力濫用和貪腐行為屢有發(fā)生，加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制完善，有利于規(guī)避廉政風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)廉潔政府建設(shè)。在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的頒布和不斷落實(shí)的背景下，事業(yè)單位內(nèi)部控制水平得到了顯著提升，事業(yè)單位內(nèi)部的責(zé)任主體更為明確，管理問責(zé)制和民主決策體系的建設(shè)也分散了事業(yè)單位的管理層權(quán)力，更為科學(xué)合理地配置管理層級，定期輪崗制度的落實(shí)也降低了貪腐問題的發(fā)生概率[1]。

（三）制衡監(jiān)督單位權(quán)利

廉政建設(shè)是新時(shí)期事業(yè)單位工作開展的重點(diǎn)，也是增強(qiáng)政府公信力、打造法治政府的必然舉措，為保證事業(yè)單位工作人員和管理人員的廉潔性，就需要強(qiáng)化事業(yè)單位的內(nèi)部控制，對權(quán)力的運(yùn)行進(jìn)行規(guī)范和制約，避免貪腐行為的發(fā)生。在保證事業(yè)單位健康平穩(wěn)運(yùn)行的基礎(chǔ)上，構(gòu)建完善的制衡監(jiān)督機(jī)制，對各部門的行為進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，規(guī)范相關(guān)工作人員的行為。想要實(shí)現(xiàn)廉潔高效的服務(wù)型政府構(gòu)建目標(biāo)，事業(yè)單位需要重視貪污腐敗預(yù)防機(jī)制和懲治機(jī)制的構(gòu)建和完善，對事業(yè)單位的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行制約和監(jiān)督，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，可以說，事業(yè)單位的內(nèi)部控制將“權(quán)力制衡”作為切入點(diǎn)，優(yōu)化了事業(yè)單位的管理結(jié)構(gòu)，對服務(wù)型政府的構(gòu)建起到了推動作用。

（四）推進(jìn)財(cái)稅制度改革

財(cái)稅制度改革的背景下，事業(yè)單位的內(nèi)部管控機(jī)制被提出了更高的要求標(biāo)準(zhǔn)，想要保持健康穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢，事業(yè)單位就需要對自身的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行持續(xù)完善與調(diào)整，以適應(yīng)全新的財(cái)稅制度需求。財(cái)務(wù)管理屬于事業(yè)單位內(nèi)控體系的重要構(gòu)成部分，從財(cái)務(wù)職能的明確，財(cái)務(wù)管理工作流程的規(guī)范，到財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)，事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)為財(cái)稅制度改革做好了鋪墊。內(nèi)控制度的規(guī)范化需要采用信息技術(shù)手段建立信息管理平臺，對預(yù)算管理、資產(chǎn)管理和會計(jì)管理統(tǒng)籌等工作進(jìn)行統(tǒng)一管理，確保財(cái)務(wù)管理工作的全面性、實(shí)效性和可行性，推動了事業(yè)單位財(cái)稅制度改革的進(jìn)程。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）預(yù)算業(yè)務(wù)

預(yù)算是事業(yè)單位內(nèi)控管理體系的核心環(huán)節(jié)，如果預(yù)算業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題，那么事業(yè)單位運(yùn)行過程中極易出現(xiàn)預(yù)算超支和資金周轉(zhuǎn)緊張等問題，現(xiàn)階段，事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為以下幾方面：其一，預(yù)算編制環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，如預(yù)算編制缺乏科學(xué)合理性，基礎(chǔ)預(yù)算編制較為模糊，項(xiàng)目支出存在偏差以及績效評價(jià)不夠全面等。其二，預(yù)算審批環(huán)節(jié)存在疏漏，預(yù)算審批方案欠缺科學(xué)性以及審核手段不正當(dāng)?shù)葐栴}。其三，預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)審查力度不足。預(yù)算執(zhí)行請求的批準(zhǔn)不適當(dāng)，且沒有在項(xiàng)目實(shí)施前開展全面審查。其四，預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)不夠完善。沒有對預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)批準(zhǔn)，導(dǎo)致后續(xù)預(yù)算變動環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。其五，預(yù)算編審環(huán)節(jié)沒有及時(shí)準(zhǔn)確編制決算報(bào)告，同時(shí)財(cái)務(wù)信息公開的資料準(zhǔn)確性得不到保證[2]。

（二）收支業(yè)務(wù)

收支平衡是事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展的重要保證，但隨著事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，收支不平衡逐漸成為影響事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的重要因素，具體表現(xiàn)為部分事業(yè)單位的支出結(jié)構(gòu)缺乏清晰合理性，無法直觀地反映出事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動和項(xiàng)目支出作用。財(cái)政支出缺少統(tǒng)一的管理部門，各級財(cái)政支出的權(quán)責(zé)范圍不夠明確，同時(shí)資金付款文件管理不當(dāng)，缺少統(tǒng)一的文件格式和標(biāo)準(zhǔn)，對資金審批權(quán)限設(shè)置不明確，資金支出方向和使用性質(zhì)不清晰，財(cái)務(wù)會計(jì)文件保管不當(dāng)，查閱規(guī)定和權(quán)限欠缺，隨意翻錄和查閱等現(xiàn)象十分常見。

（三）采購業(yè)務(wù)

事業(yè)單位的采購業(yè)務(wù)是財(cái)政資金的主要支出事項(xiàng)，采購業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理也會直接影響到事業(yè)單位的財(cái)務(wù)安全，因此基于事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，需要對采購業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)致分析，具體表現(xiàn)為以下幾方面：其一，公開招標(biāo)階段存在投標(biāo)權(quán)限不足和投標(biāo)文件合法合規(guī)性欠缺等問題。部分事業(yè)單位招標(biāo)細(xì)節(jié)把控不足，招標(biāo)規(guī)則未能全面反映事業(yè)單位采購需求等問題，導(dǎo)致投標(biāo)失敗，且無法進(jìn)行有效補(bǔ)救活動，影響到了預(yù)算方案的執(zhí)行和落實(shí)。其二，邀請招標(biāo)環(huán)節(jié)存在違規(guī)操作和貪腐行為。非法競標(biāo)的現(xiàn)象屢有發(fā)生，特別是在采購和詢價(jià)環(huán)節(jié)采購項(xiàng)目并未得到批準(zhǔn)，不科學(xué)詢價(jià)等都會導(dǎo)致貪腐行為的發(fā)生。

（四）資產(chǎn)業(yè)務(wù)

資產(chǎn)管理是事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的增資保值，為民眾提供優(yōu)質(zhì)公益服務(wù)是各級事業(yè)單位的核心運(yùn)行目標(biāo)，然而部分事業(yè)單位的資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理還存在些許不足之處。首先，資產(chǎn)配置和采購環(huán)節(jié)，存在固定資產(chǎn)配置不合理、采購審批流程不規(guī)范等問題，導(dǎo)致資產(chǎn)分配不當(dāng)以及采購過量等問題。其次，資產(chǎn)驗(yàn)收環(huán)節(jié)缺少標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)驗(yàn)收制度，資產(chǎn)的質(zhì)量得不到保障。再次，合同管理環(huán)節(jié)存在疏漏，合同訂立不規(guī)范，存在合同文本表述不清等問題，雙方權(quán)利義務(wù)不明確，極易造成后續(xù)的合同糾紛。最后，合同執(zhí)行環(huán)節(jié)的監(jiān)督機(jī)制缺乏，合同履行變更和履行不能等問題較為常見[3]。

（五）基建業(yè)務(wù)

基建業(yè)務(wù)管理是事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和防范的重要內(nèi)容，如果事業(yè)單位的項(xiàng)目基建環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，那么就會造成國有資產(chǎn)的損失，影響事業(yè)單位預(yù)算方案和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前，基建業(yè)務(wù)存在以下幾方面風(fēng)險(xiǎn)：首先，工程方案審批環(huán)節(jié)存在方案內(nèi)容不完整，方案內(nèi)容缺少論證以及工程預(yù)算和工程進(jìn)度不協(xié)調(diào)等問題，極易造成工程預(yù)算成本超出和資金浪費(fèi)等問題。工程立項(xiàng)審批也存在項(xiàng)目決策缺少科學(xué)依據(jù)、可行性報(bào)告不充分等問題。其次，工程項(xiàng)目的開標(biāo)和評估環(huán)節(jié)存在程序不合法、違規(guī)操作等問題，同時(shí)工程項(xiàng)目的具體建設(shè)過程中存在建筑方案執(zhí)行不當(dāng)、項(xiàng)目變更頻繁等問題，極易導(dǎo)致工期延誤和施工質(zhì)量下降等后果。最后，驗(yàn)收結(jié)算環(huán)節(jié)存在竣工驗(yàn)收不規(guī)范、竣工審計(jì)不獨(dú)立導(dǎo)致竣工結(jié)算偏差等問題，甚至于項(xiàng)目資金結(jié)算管理十分松散，存在資金結(jié)算延遲和建設(shè)資金使用率低下等問題。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化措施

（一）健全內(nèi)控管理制度

社會公共服務(wù)體系愈發(fā)完善，民眾對于社會公共服務(wù)質(zhì)量也有了更高的要求，面對這一狀況，各級事業(yè)單位也需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，提升自身的核心競爭力。事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)應(yīng)當(dāng)貫穿于單位運(yùn)行的全過程，對各個(gè)部門進(jìn)行全方位的監(jiān)控管理，提高全體工作人員的內(nèi)部控制建設(shè)意識，確保其對內(nèi)控建設(shè)的目標(biāo)和作用有著清晰的認(rèn)識，制定統(tǒng)一的內(nèi)控工作標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而對內(nèi)控管理機(jī)制和制度進(jìn)行完善，確保內(nèi)控工作科學(xué)、高效、規(guī)范開展。業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門工作效能的提升是內(nèi)控制度建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容，同時(shí)，事業(yè)單位也需要強(qiáng)化各部門之間的協(xié)同性，為內(nèi)控工作的順利實(shí)施打好基礎(chǔ)，確保事業(yè)單位可以應(yīng)對各種風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位的管理人員尤其是黨員干部，應(yīng)充分發(fā)揮自身的帶頭模范作用，將內(nèi)部控制制度落實(shí)到具體的工作當(dāng)中，提高單位全員對內(nèi)控建設(shè)體系和作用的了解，明確內(nèi)控制度建設(shè)的目標(biāo)，充分發(fā)揮出內(nèi)控建設(shè)的價(jià)值和作用。此外，事業(yè)單位還應(yīng)重視階段性總結(jié)工作，了解單位內(nèi)部控制工作中存在的問題并加以解決，確保各類風(fēng)險(xiǎn)可以被控制在可接受范圍內(nèi)，對內(nèi)部控制工作流程進(jìn)行持續(xù)性優(yōu)化，提高事業(yè)單位的整體管理水平和能力。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理控制

事業(yè)單位在發(fā)展運(yùn)行過程中會遇到各種類型的風(fēng)險(xiǎn)，從預(yù)算、收支、采購等業(yè)務(wù)，到資產(chǎn)、基建等環(huán)節(jié)，都有可能發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)，影響到事業(yè)單位的健康穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)。為此，各級事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理控制，從內(nèi)部控制工作機(jī)制的完善和風(fēng)險(xiǎn)評估長效機(jī)制構(gòu)建兩方面入手，提高事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理控制水平和能力。一方面，事業(yè)單位應(yīng)對內(nèi)部控制工作機(jī)制進(jìn)行完善，實(shí)現(xiàn)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的相互分離，杜絕貪腐舞弊等行為的發(fā)生。實(shí)現(xiàn)不相容崗位的分離，并結(jié)合事業(yè)單位的特性與運(yùn)行狀況，設(shè)置完善的議事決策機(jī)制和崗位責(zé)任制，最大限度滿足業(yè)務(wù)活動需求。對于關(guān)鍵崗位員工，事業(yè)單位需要結(jié)合業(yè)務(wù)活動的開展情況，建立起相應(yīng)的崗位輪換制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理中控制工作中存在的問題并解決，保證工作人員的熱情和積極性。另一方面，建立起風(fēng)險(xiǎn)評估的長效機(jī)制，做好各類風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和分析工作，通過內(nèi)部控制管理制度對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控。風(fēng)險(xiǎn)評估部門可以借助信息系統(tǒng)對業(yè)務(wù)活動中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評估，進(jìn)而制定可行性較高的風(fēng)險(xiǎn)管理方案。

（三）深化內(nèi)控與業(yè)務(wù)聯(lián)系

內(nèi)部控制制度建設(shè)的核心目的在于提高事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，確保各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的順利開展，增強(qiáng)事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力。為提高事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的效能，需要努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)活動的深層次融合，隨著社會公共服務(wù)體系的完善，各級事業(yè)單位也迎來了發(fā)展的黃金時(shí)期，而風(fēng)險(xiǎn)則貫穿于事業(yè)單位業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，促進(jìn)內(nèi)控體系和業(yè)務(wù)活動的聯(lián)系有利于提高事業(yè)單位的整體風(fēng)險(xiǎn)防控能力。對此，各級事業(yè)單位應(yīng)建立起穩(wěn)定的內(nèi)控與業(yè)務(wù)部門溝通機(jī)制，為內(nèi)控部門各項(xiàng)工作的開展打好基礎(chǔ)，進(jìn)而提高事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的效益。如果事業(yè)單位的各職能部門之間缺少穩(wěn)定的溝通機(jī)制，忽視各部門之間相互協(xié)作的重要性，那么內(nèi)部控制制度的落實(shí)也會受到影響，甚至于降低事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。因此，各級事業(yè)單位應(yīng)從實(shí)際狀況出發(fā)，結(jié)合自身的特性以及社會公共服務(wù)需求，建立起各部門的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，深化內(nèi)控和業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系，保證內(nèi)控制度的落實(shí)。

（四）強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督管理

為確保內(nèi)控制度的落實(shí)并提高事業(yè)單位的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控工作質(zhì)量，事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督管理工作，將其落實(shí)到日常工作中，建立起內(nèi)控監(jiān)督管理的長效機(jī)制，全面提高事業(yè)單位內(nèi)控工作的效率和質(zhì)量。對此，事業(yè)單位需要設(shè)置完善的審計(jì)監(jiān)督制度，為內(nèi)部控制監(jiān)督管理工作提供指導(dǎo)，同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督人員隊(duì)伍建設(shè)，全面提升監(jiān)督工作人員的專業(yè)素養(yǎng)水平。除此之外，還要重視監(jiān)督結(jié)果的評估，找出風(fēng)險(xiǎn)防控工作中存在的漏洞并進(jìn)行修復(fù)，嚴(yán)肅處理人為造成的漏洞。借助完善的獎懲機(jī)制作為風(fēng)險(xiǎn)防控工作穩(wěn)步推進(jìn)的重要助力，確保事業(yè)單位內(nèi)部良好的風(fēng)險(xiǎn)防控環(huán)境的形成，強(qiáng)化全體人員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識。

（五）構(gòu)建績效評價(jià)機(jī)制

事業(yè)單位要想提高內(nèi)部控制水平和能力，就需要構(gòu)建績效評價(jià)體系，幫助單位的管理人員掌握內(nèi)部控制落實(shí)情況，并根據(jù)各類風(fēng)險(xiǎn)制定針對性的應(yīng)對方案，強(qiáng)化事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度的持續(xù)優(yōu)化和完善，各級事業(yè)單位應(yīng)重視自我評價(jià)和外部評價(jià)機(jī)制的構(gòu)建，重視外部監(jiān)督的作用，強(qiáng)化全體人員的榮譽(yù)和責(zé)任意識，實(shí)現(xiàn)外部監(jiān)督和內(nèi)部動力之間的轉(zhuǎn)化，加快內(nèi)控評價(jià)體系和自我管理機(jī)制的融合，為各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的開展打牢基礎(chǔ)。內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)面對事業(yè)單位運(yùn)行的全過程，對業(yè)務(wù)開展的全過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控，結(jié)合績效評價(jià)的反饋內(nèi)容對內(nèi)控制度進(jìn)行不斷優(yōu)化和完善，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)歸納不足之處，為單位內(nèi)部控制體系的優(yōu)化和完善提供準(zhǔn)確的參考依據(jù)。

結(jié)語

打造廉潔高效的服務(wù)型政府是當(dāng)前各級事業(yè)單位的工作重點(diǎn)，為提高社會公共服務(wù)質(zhì)量，事業(yè)單位應(yīng)重視內(nèi)部控制體系的持續(xù)完善和優(yōu)化，結(jié)合自身的特性以及社會公共服務(wù)需求，對現(xiàn)有的內(nèi)控體系進(jìn)行調(diào)整，健全內(nèi)控管理制度并強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理控制，深化內(nèi)控與業(yè)務(wù)聯(lián)系，強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督管理，構(gòu)建績效評價(jià)機(jī)制，提高事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。