減稅降費政策對制造業(yè)企業(yè)減負(fù)效果研究

李振宇

近年來，我國采用積極的財稅政策對經(jīng)濟(jì)周期進(jìn)行逆向調(diào)節(jié)，通過減稅降費政策減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)企業(yè)活力，對經(jīng)營步入困境的制造業(yè)企業(yè)就顯得尤其必要。企業(yè)負(fù)擔(dān)具體可分為政策性負(fù)擔(dān)、行政性負(fù)擔(dān)和社會性負(fù)擔(dān)。企業(yè)負(fù)擔(dān)減輕的表現(xiàn)方式很多，但主要體現(xiàn)在企業(yè)盈利能力的提高。因此，減稅降費政策對減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的影響效果，可以用企業(yè)的營業(yè)成本是否下降或凈利潤是否提高進(jìn)行衡量。本文以許昌市的上市企業(yè)為調(diào)研對象進(jìn)行探討。

一、增值稅稅率下調(diào)對企業(yè)的直接影響

自2019 年4 月1 日開始適用新增值稅稅率，其中制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從16%降至13%。理論上，增值稅僅對增值額征稅，是一種價外稅，是應(yīng)由最終購買者承擔(dān)稅負(fù)的流轉(zhuǎn)稅，并不直接反映在企業(yè)利潤表的“營業(yè)成本”科目中，增值稅對企業(yè)盈利不產(chǎn)生影響。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，由于企業(yè)對上下游和消費者的議價能力的不同，由此帶來的買賣價差能夠?qū)ζ髽I(yè)盈利產(chǎn)生較大的影響作用。

根據(jù)企業(yè)的議價能力，可分為以下四種類型企業(yè)：雙強(qiáng)型企業(yè)（對上、下游都有較強(qiáng)的議價能力）、雙弱型企業(yè)（對上、下游都有較弱的議價能力）、上強(qiáng)下弱型企業(yè)（對上游有較強(qiáng)的議價能力、對下游有較弱的議價能力）、上弱下強(qiáng)型企業(yè)（對上游有較弱的議價能力、對下游有較強(qiáng)的議價能力）。

首先，增值稅稅率下調(diào)對上下游均有較強(qiáng)議價能力的雙強(qiáng)型企業(yè)最為有利，理論上利潤能夠增長5.30%，代表企業(yè)為瑞貝卡和黃河旋風(fēng)。瑞貝卡、黃河旋風(fēng)作為全國發(fā)制品和金剛石模具的龍頭企業(yè)，對上、下游企業(yè)或消費者的議價都有較強(qiáng)的話語權(quán)，在含稅進(jìn)項價格下降的同時，能夠保證產(chǎn)品含稅銷項價格與以前保持不變。其次，對下游議價能力較強(qiáng)，但對上游議價能力較弱的上弱下強(qiáng)型企業(yè)，理論上利潤可增長2.65%，在被調(diào)研企業(yè)中無樣本企業(yè)。再次，對上游議價能力較強(qiáng)，但對下游議價能力較弱的上強(qiáng)下弱型企業(yè)，理論上利潤無變化,代表企業(yè)為遠(yuǎn)東傳動、許繼電氣、森源電氣。典型特征是，得益于增值稅稅率下調(diào)，含稅進(jìn)項價格雖然下降，但同時應(yīng)下游企業(yè)要求，含稅銷項價格也相應(yīng)下降，企業(yè)利潤無變化。雖然企業(yè)盈利無變化，但增值稅稅率的下調(diào)，能夠使企業(yè)繳納增值稅的總額相應(yīng)減少，相應(yīng)改善企業(yè)現(xiàn)金流，使企業(yè)流動資金緊張的情況得到一定緩解。雖然企業(yè)受益有限，但企業(yè)產(chǎn)品的終端用戶或消費者將成為最終受益人，享受增值稅改革的紅利。最后，收益最差的是對上下游議價能力均較弱的雙弱型企業(yè)，理論上利潤下降2.65%，在被調(diào)研企業(yè)中無樣本企業(yè)。

二、增值稅稅率下調(diào)對企業(yè)的間接影響

增值稅附加稅是附加稅的一種，對應(yīng)于增值稅，按照增值稅稅額的一定比例征收的稅，通常包括城建稅、教育費附加、地方教育費附加等。增值稅稅率下調(diào)3%，會使增值稅附加稅相應(yīng)減少。由于增值稅附加稅體現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)報表利潤表中，因此，增值稅稅率下調(diào)通過增值稅附加稅的減少間接使所有企業(yè)受益，雖然金額較小，但確實減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。對于上強(qiáng)下弱型企業(yè)、雙弱型企業(yè)，雖然無法獲得增值稅稅率下調(diào)的直接受益，但能獲得增值稅附加稅減少的間接受益。

三、降低社保費率對企業(yè)的影響

2019 年5 月起，河南省基本養(yǎng)老保險單位繳費比例由19%下降至16%，下降3 個百分點。5 月份作為降低社保費率政策實施的首個征期，許昌市眾多企業(yè)減負(fù)明顯，僅一個月，新政策就降費2685.56 萬元，其中5 家樣本企業(yè)就降費214.04 萬元，降費金額占全市降費總量的7.97%。降低社保費率政策對企業(yè)減負(fù)的影響非常直接，對企業(yè)利潤增加有明顯作用。

總之，減稅降費政策確實起到了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的作用，降費政策對企業(yè)減負(fù)作用直接明顯；減稅政策中，由于增值稅作為價外稅的性質(zhì)和企業(yè)對上下游議價能力的差別，增值稅稅率下調(diào)對企業(yè)減負(fù)的直接影響呈現(xiàn)出不同的結(jié)果，但增值稅附加稅的減少能夠使所有企業(yè)受益。

四、存在問題

一是增值稅稅率下調(diào)對制造業(yè)企業(yè)減負(fù)效果存在不均衡問題。從調(diào)研結(jié)論來看，雖然所有制造業(yè)企業(yè)通過增值稅附加稅的減少間接獲益，但由于企業(yè)議價能力的不同，增值稅稅率下調(diào)的直接獲益對象，僅限于雙強(qiáng)型企業(yè)和上弱下強(qiáng)型企業(yè)，上強(qiáng)下弱型企業(yè)收益保持不變，雙弱型企業(yè)收益略有下降，對這兩類企業(yè)來講，減負(fù)效果并不明顯。

二是減稅政策執(zhí)行不到位問題影響企業(yè)減負(fù)效果。由于增值稅中央政府與地方政府共享比例為50：50，減稅政策將使地方財政收入減少，但“保工資、保運轉(zhuǎn)、?；久裆钡葎傂灾С霰仨毐Ｕ?，地方財政收支矛盾將逐漸顯現(xiàn)出來。由于不同地區(qū)存在地方財力的差異，減稅政策執(zhí)行力度會出現(xiàn)區(qū)域不均衡的情況。在地方財力雄厚地區(qū)，減稅政策執(zhí)行起來會比較順暢。但在地方財力薄弱地區(qū)，面對財政收支壓力，可能出現(xiàn)執(zhí)行減稅政策的意愿不足問題，導(dǎo)致減稅降費政策執(zhí)行不到位，影響企業(yè)減負(fù)效果。

五、相關(guān)建議

一是將企業(yè)所得稅納入減稅范圍，解決企業(yè)減負(fù)效果不均衡問題。在調(diào)研中，鑒于增值稅稅率下調(diào)對企業(yè)減負(fù)效果存在不均衡問題，多家企業(yè)表達(dá)了在減稅政策中加入降低企業(yè)所得稅內(nèi)容的訴求。在企業(yè)利潤表中可以看到，利潤總額減去所得稅費用就是凈利潤，企業(yè)凈利潤的變化與企業(yè)所得稅息息相關(guān)，因此，下調(diào)企業(yè)所得稅稅率，能使所有企業(yè)同等受益，能達(dá)到減稅政策普惠性的目的。從國際經(jīng)驗來看，從2000 年至2018 年，OECD 國家的企業(yè)所得稅稅率一直呈下降趁勢，平均稅率從32.6%下降到23.9%，非G7、OECD 國家的平均稅率從30.3%下降到22.8%。目前，我國企業(yè)所得稅稅率為25%，相比OECD 國家的平均稅率23.9%仍有下調(diào)空間。OECD 國家的增值稅稅率在2016年后趨于穩(wěn)定，各國稅收減免政策多數(shù)以所得稅減免為主要內(nèi)容。所以，在減稅政策中加入企業(yè)所得稅減免內(nèi)容是可行的舉措。

二是促進(jìn)地方財政收支平衡，解決減稅降費政策執(zhí)行不到位問題。首先，地方政府要以預(yù)算績效為導(dǎo)向調(diào)整優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，在保障好“保工資、保運轉(zhuǎn)、?；久裆钡葎傂灾С龅那疤嵯拢侠碓O(shè)置預(yù)算績效目標(biāo)，盤活財政存量資金，規(guī)范地方政府債務(wù)管理，提高財政資金使用效率，實現(xiàn)財政收支平衡，進(jìn)而保障減稅降費政策的實施效果。其次，通過轉(zhuǎn)移支付，縮小不同地區(qū)間的財力差異，緩解地方財力薄弱地區(qū)的財政資金緊張問題，提高地方財力薄弱地區(qū)對減稅降費政策的執(zhí)行意愿和執(zhí)行力度。最后，地方政府要嚴(yán)格按照國務(wù)院減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)部際聯(lián)席會議制訂的《2019 年全國減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)工作實施方案》，加強(qiáng)督促檢查，推動惠企減負(fù)政策落到實處。