關于稅制改革賦能我國數(shù)字經(jīng)濟國際競爭力提升的若干思考

薛陽 胡麗娜

1 內(nèi)蒙古工業(yè)大學 經(jīng)濟管理學院 呼和浩特 010051

2 中國社會科學院工業(yè)經(jīng)濟研究所 北京 100006

3 中國社會科學院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院 北京 100006

黨的二十大報告明確指出，加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟，促進數(shù)字經(jīng)濟和實體經(jīng)濟深度融合，打造具有國際競爭力的數(shù)字產(chǎn)業(yè)集群。數(shù)字經(jīng)濟作為我國領航新時代經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的“頭雁”，關乎國家未來發(fā)展方向和發(fā)展前途。科學技術是第一生產(chǎn)力。以數(shù)字技術為代表的科學技術不斷發(fā)展、創(chuàng)新與應用極大豐富了勞動工具的內(nèi)容和形式，顯著推動了社會生產(chǎn)力的發(fā)展[1]。這種演變極大改變了傳統(tǒng)的生產(chǎn)組織方式，客觀上需要加快推動稅制等制度層面的供給側(cè)結(jié)構性改革，為數(shù)字經(jīng)濟生產(chǎn)力的充分釋放提供必要的生產(chǎn)關系支持。當前，我國持續(xù)推進數(shù)字化發(fā)展進程，數(shù)字經(jīng)濟正處于由單純的“規(guī)模擴大”向“量質(zhì)齊升”轉(zhuǎn)型升級的關鍵時期，將全方位、深層次地改變國民經(jīng)濟運行的基本形態(tài)。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2011—2022年，我國的數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模從9.5 萬億元人民幣增加到50.2萬億元人民幣，增長了5.28倍；數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）比重亦由19.42%增加到41.48%，總體增幅超過了22%①中國新聞網(wǎng). 《數(shù)字中國發(fā)展報告（2022 年）》發(fā)布：數(shù)字領域國際合作凝聚廣泛共識. (2023-04-27)[2023-08-25]. https://m.chinanews.com/wap/detail/chs/zw/9998136.shtml.。數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展為稅收籌集工作奠定了重要物質(zhì)基礎。因而，完善現(xiàn)行稅收制度、增強數(shù)字經(jīng)濟對稅收收入的貢獻度、避免稅收主體利益分配不公等問題，使稅收制度與數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展更為契合是當前提升我國數(shù)字經(jīng)濟國際競爭力的重要任務。

研究表明，由于數(shù)字經(jīng)濟具有收入形式多元化的特征，盡管稅務部門可通過法律、教育等手段督促企業(yè)履行納稅義務，但現(xiàn)實情況下監(jiān)管困難，企業(yè)容易偷稅漏稅，且涉事數(shù)額巨大，造成了嚴重的稅收流失[2-4]。英國良好納稅認證組織Fair Tax Mark作為一家第三方機構為企業(yè)提供良好稅收行為認證，其在2019年發(fā)布的調(diào)研報告中顯示，美國亞馬遜公司（Amazon）、美國谷歌公司（Google）、美國蘋果公司（Apple）、美國臉書公司（Facebook）、美國微軟公司（Microsoft） 和美國奈飛公司（Netflix） 在2010—2019 年的應納稅額與實納稅額差值達1 553 億美元，其中美國亞馬遜公司的差額位列6 家企業(yè)之首[5]?？梢?，數(shù)字經(jīng)濟全球化作為經(jīng)濟全球化的重要表現(xiàn)形式之一，其快速發(fā)展不僅帶來了技術開發(fā)、技術應用、要素稟賦及商業(yè)模式的更迭和創(chuàng)新[6]，還對既有的稅收制度提出了更高的要求。

1 數(shù)字經(jīng)濟時代我國稅制改革的基礎條件分析

數(shù)字經(jīng)濟時代的稅制改革既是稅收理論創(chuàng)新研究的重要領域，也是國家乃至全球經(jīng)濟治理實踐的重要內(nèi)容。數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展作為推動稅制改革的重要誘致性因素，需要對這一新興經(jīng)濟形態(tài)下的商業(yè)活動是否需要征稅、征多少稅及如何征稅等基礎條件進行科學合理的分析判斷。數(shù)字經(jīng)濟時代我國稅制改革基礎條件主要包括以下3個方面。

1.1 “產(chǎn)業(yè)數(shù)字化”與“數(shù)字產(chǎn)業(yè)化”呈互動格局，工業(yè)經(jīng)濟形態(tài)向數(shù)字經(jīng)濟形態(tài)加速演化

數(shù)字經(jīng)濟作為一種近年來因信息技術快速發(fā)展而興起的新經(jīng)濟業(yè)態(tài)，從根本上改變了很多傳統(tǒng)經(jīng)濟形式的存在形態(tài)和發(fā)展路徑，為推動經(jīng)濟實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供了必要條件[7]。作為驅(qū)動經(jīng)濟社會發(fā)展的強勁引擎，以高度密集的技術信息形態(tài)存在的數(shù)字環(huán)境，通過孕育新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式，賦能傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，并借助數(shù)字技術在不同產(chǎn)業(yè)中的相互滲透賦能融合實體經(jīng)濟，同步推動“數(shù)字產(chǎn)業(yè)化”和“產(chǎn)業(yè)數(shù)字化”的發(fā)展[8,9]。作為社會生產(chǎn)力發(fā)展與進步的必然結(jié)果，充分釋放數(shù)字經(jīng)濟潛能，發(fā)揮數(shù)字經(jīng)濟紅利，促進數(shù)字經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，有利于我國形成并鞏固長期發(fā)展優(yōu)勢。

需要指出的是，數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展存在的結(jié)構性問題深刻影響宏觀經(jīng)濟運行狀態(tài)。現(xiàn)階段，相較于數(shù)字產(chǎn)業(yè)化，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化仍是拉動數(shù)字經(jīng)濟增長的主要引擎。2022年，我國數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化規(guī)模分別為9.2 萬億元人民幣和41.0 萬億元人民幣，分別占數(shù)字經(jīng)濟的18.3%和81.7%，且近年來數(shù)字產(chǎn)業(yè)化與產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的產(chǎn)業(yè)規(guī)模均呈增長趨勢，但前者增速明顯低于后者（圖1）。同時，我國三大產(chǎn)業(yè)在這一時期的數(shù)字經(jīng)濟滲透率總體仍有較大提升空間，且不同經(jīng)濟部門的數(shù)字經(jīng)濟滲透程度參差不齊。中國信息通訊研究院發(fā)布的《中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展研究報告》數(shù)據(jù)表明，2022年，以服務業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)數(shù)字經(jīng)濟滲透率達到44.7%，而第二產(chǎn)業(yè)和第一產(chǎn)業(yè)的數(shù)字經(jīng)濟滲透率分別為24.0%和10.5%②中商情報網(wǎng). 2023 年中國數(shù)字經(jīng)濟行業(yè)市場規(guī)模及滲透率預測分析. (2023-05-16)[2023-08-09]. https://www.askci.com/news/chanye/20230516/091658268419981807812870.shtml.。此外，數(shù)字經(jīng)濟消費端與生產(chǎn)端不協(xié)調(diào)已經(jīng)成為制約我國數(shù)字經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的突出問題[10]，具體體現(xiàn)在數(shù)字經(jīng)濟在消費領域表現(xiàn)強勁，但在工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)、高端芯片、智能制造、大規(guī)模集成電路等涉及生產(chǎn)的領域則仍有很大提升空間。這與我國先進制造業(yè)等領域的關鍵核心技術面臨“卡脖子”問題密切相關。

圖1 2016—2022年我國產(chǎn)業(yè)數(shù)字化與數(shù)字產(chǎn)業(yè)化規(guī)模變化趨勢Figure 1 Trend of industrial digitization and digital industrialization in China from 2016 to 2022

1.2 數(shù)字技術應用場景更加廣泛、普遍，新的經(jīng)濟發(fā)展動能不斷涌現(xiàn)并得到強化

作為新科技革命的重要成果，數(shù)字技術屬于典型通用目的技術（GPTs），在各行各業(yè)都有廣泛應用，且其通過一系列聚合效應產(chǎn)生了數(shù)字經(jīng)濟新形態(tài)。作為新一輪國際競爭的重點領域，我國必須敏銳地捕捉到數(shù)字經(jīng)濟革命帶來的機會窗口，對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展予以高度重視并進行超前謀劃布局。近年來，我國已經(jīng)在數(shù)字技術創(chuàng)新、數(shù)字基礎設施建設、數(shù)字產(chǎn)業(yè)化發(fā)展、產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型等方面取得了重大進展和顯著成就。同時，國民經(jīng)濟運行基本形態(tài)在數(shù)字化浪潮推動下發(fā)生了深刻改變。

目前，我國在語音智能識別、圖像圖形理解、知識挖掘、機器翻譯與推理等人工智能技術開發(fā)與應用領域處于全球前列。人工智能技術已由前期的技術探索階段走向行業(yè)規(guī)?；逃秒A段，帶動相關產(chǎn)業(yè)迅速增長。區(qū)塊鏈技術性能不斷提升，信息通信領域的交互效率和兼容性得到顯著提升。2021年，區(qū)塊鏈產(chǎn)品平均每秒鐘確認上鏈交易數(shù)已達到35 531次，是2012年的2 倍[10]。區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)融合持續(xù)加深，并為保障數(shù)據(jù)安全等提供有效技術支持。云計算形成的市場規(guī)模持續(xù)擴大。2021年，我國云計算市場規(guī)模已達到3 229 億元人民幣③中國互聯(lián)網(wǎng)協(xié)會. 《中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展報告（2022）》正式發(fā)布. (2022-09-14)[2023-07-09]. https://www.isc.org.cn/article/13848794657714176.html.。特別是依托云計算的原生技術，目前已形成基本完整的全生命周期技術鏈，資源開發(fā)使用率提高，服務界面友好性得到改善。同時，在市場需求驅(qū)動下，算力服務普惠化、規(guī)范化水平不斷提高，催生了更加豐富多彩的服務場景。數(shù)字技術創(chuàng)新發(fā)展與應用還帶動了數(shù)據(jù)要素產(chǎn)生量的快速增加，與此同時，數(shù)據(jù)的抓取、存儲、傳輸與分析等大數(shù)據(jù)生態(tài)系統(tǒng)功能更加強大[11]。中國阿里巴巴集團、深圳市騰訊計算機系統(tǒng)有限公司、華為技術有限公司等國內(nèi)頭部企業(yè)為代表的數(shù)字企業(yè)也紛紛加入大數(shù)據(jù)產(chǎn)品的開發(fā)與市場化進程，而且越來越多的大數(shù)據(jù)產(chǎn)品在實際應用場景中表現(xiàn)出多元化、復雜化的特點。

1.3 數(shù)字基礎設施覆蓋廣度和覆蓋深度的不斷提升為數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展提供支撐

數(shù)字基礎設施是支撐數(shù)字經(jīng)濟的硬件保障和重要前提[12]。近年來，我國加大對包括數(shù)字基礎設施建設在內(nèi)的新基建投入力度，我國數(shù)字基礎設施覆蓋廣度和技術性能等關鍵指標處于世界前列，已經(jīng)建成全球規(guī)模最大、技術領先的基礎設施網(wǎng)絡體系。截至2022年，全國移動通信基站總數(shù)突破1 000 萬個，達到1 083萬個，其中，第5代移動通信技術（5G）基站為231.2萬個，占移動基站總數(shù)的21.4%，全年新建的5G基站數(shù)量達到88.7 萬個④工業(yè)和信息化部. 2022年通信業(yè)統(tǒng)計公報. (2023-02-02)[2023-09-10]. https://www.gov.cn/xinwen/2023-02/02/content_5739680.htm.。這些數(shù)字基礎設施，不僅保障了日益擴大的市場主體參與數(shù)字經(jīng)濟的需求，而且在應對新冠肺炎疫情沖擊等突發(fā)性公共事件時展現(xiàn)出了極高的效率優(yōu)勢。例如，數(shù)字技術在流行病學調(diào)查中，特別是密切接觸人員確認、在線教育、在線醫(yī)療診治、遠程辦公等生產(chǎn)生活的很多方面，均發(fā)揮了不可替代的作用。根據(jù)《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃》，“十四五”時期，國家還將加大第6 代移動通信技術（6G）開發(fā)應用的力度，加強相關技術儲備，積極參與相關技術規(guī)范或標準制定的國際合作。

2012年以來，我國光纖網(wǎng)絡接入帶寬速率實現(xiàn)了從十兆到千兆的指數(shù)級躍升，移動網(wǎng)絡代際升級逐漸加快，5G 基站實現(xiàn)了所有地級市和縣城城區(qū)的全覆蓋。各類“軟”“硬”新型基礎設施建設為不斷擴大網(wǎng)民規(guī)模，提高互聯(lián)網(wǎng)普及率提供了必要的支撐條件。截至2022 年底，我國網(wǎng)民規(guī)模達到10.67 億人，互聯(lián)網(wǎng)普及率達到75.57%（圖2）。根據(jù)《全球IPv6發(fā)展數(shù)據(jù)報告》，截至2022 年8 月，我國支持互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議第6版（IPv6）的活躍用戶數(shù)達7.137億，占全部網(wǎng)民總數(shù)的67.9%，同比增長29.5%，高于全球的平均增速⑤全球IPv6發(fā)展數(shù)據(jù)報告（截至2022年10月）. (2022-10-28)[2023-09-14]. https://ito.sxau.edu.cn/info/1061/1404.htm.。

圖2 2016—2022年我國網(wǎng)民規(guī)模及互聯(lián)網(wǎng)普及變化情況Figure 2 Changes in scale of Internet users and Internet popularization in China from 2016 to 2022

數(shù)據(jù)中心是數(shù)據(jù)要素實現(xiàn)信息交互的重要樞紐。伴隨著5G 商用覆蓋范圍的不斷擴大，加快推動國家層面的一體化大數(shù)據(jù)中心建設成為重大現(xiàn)實需求。據(jù)報道⑥算力概念持續(xù)走熱，全國一體化調(diào)度平臺能否打破算力不均難題？ (2023-06-07)[2023-09-08]. https://finance.sina.com.cn/jjxw/2023-06-07/doc-imywnncw1520901.shtml?cref=cj.，截至2022 年7 月底，我國處于在用狀態(tài)的數(shù)據(jù)中心機架總規(guī)模已經(jīng)突破590 萬標準機架，各類服務器規(guī)模達到2 000 萬臺，算力規(guī)模總和超過150 EFlops（每秒浮點運算次數(shù)），全國在用超大型或大型數(shù)據(jù)中心497 個，已建成智算中心20 個。在2022 年6月發(fā)布的全球前500 名超級計算機排行榜中，我國共有175 臺超級計算機上榜，數(shù)量蟬聯(lián)全球第一，其中前200 強中，我國有15 臺上榜⑦2022 年超算500 強：我國175 臺上榜排名第一，合計運算能力第三. (2022-06-04)[2023-09-14]. https://new.qq.com/rain/a/20220604A017JE00.。數(shù)字物流是支撐國民經(jīng)濟暢通循環(huán)的重要保障。在市場需求持續(xù)拉動等利好因素作用下，我國人-機-物的全面感知與泛在聯(lián)通能力顯著提升。工業(yè)和信息化部發(fā)布的通信業(yè)經(jīng)濟運行數(shù)據(jù)顯示，2023 年6 月底，三大運營商⑧三大運營商指中國移動通信集團有限公司（簡稱“中國移動”）、中國電信集團有限公司（簡稱“中國電信”）和中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信集團有限公司（簡稱“中國聯(lián)通”）。蜂窩物聯(lián)網(wǎng)終端用戶已經(jīng)突破21.02 億戶，占移動網(wǎng)終端連接數(shù)的55.4%⑨中國工信新聞網(wǎng). 2023 年上半年通信業(yè)經(jīng)濟運行情況. (2023-07-21)[2023-09-14]. https://www.cnii.com.cn/ssgx/202307/t20230721_489207.html.。根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展趨勢，我國超前布置了以量子通信等為代表的一批重大新基建工程，積極打造更具前瞻性和引領性的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展支撐體系。2016 年8 月，我國成功發(fā)射全球首顆量子科學實驗衛(wèi)星“墨子號”。該衛(wèi)星首次實現(xiàn)了地球上相距1 200 公里的2 個地面站間的量子態(tài)數(shù)據(jù)信息的遠程傳輸。這標志著我國在量子信息處理、量子通信網(wǎng)絡建設領域取得了標志性進步。

2 現(xiàn)行稅制不適應數(shù)字經(jīng)濟國際競爭力提升的突出表現(xiàn)

打造具有國際競爭力的數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)集群是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的重要戰(zhàn)略目標。由于現(xiàn)行稅制主要建立在工業(yè)經(jīng)濟時代的發(fā)展邏輯基礎上，與數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在邏輯在稅收職能、稅制要素、分享機制、國際數(shù)字經(jīng)濟稅收秩序等方面不適應。因此，應明確現(xiàn)行稅制不適應數(shù)字經(jīng)濟國際競爭力提升的重點領域，加快推動相關政策改革，調(diào)整優(yōu)化數(shù)字時代的生產(chǎn)關系。

2.1 傳統(tǒng)稅收職能對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展調(diào)節(jié)作用下降

由于工業(yè)經(jīng)濟時代稅制主要依賴于實體商業(yè)模式，數(shù)字時代容易低估數(shù)據(jù)要素價值創(chuàng)造能力并導致稅收調(diào)節(jié)功能減弱甚至失效，降低數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展與相應稅收的匹配聯(lián)結(jié)度，造成數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展秩序失范。同時，由于現(xiàn)行稅制對數(shù)據(jù)資產(chǎn)與數(shù)據(jù)服務的界定存在邊界模糊問題，可能加劇稅收缺位。例如，運用數(shù)字技術升級已有數(shù)字產(chǎn)品，實現(xiàn)對數(shù)字產(chǎn)品的二次開發(fā)，并輔以互聯(lián)網(wǎng)傳播以拉升產(chǎn)品附加值，但這一過程由于缺少前期規(guī)范定價基礎，產(chǎn)權歸屬不清晰，加大了界定稅基的困難度[13,14]，顯著影響了稅收職能的正常發(fā)揮。雖然數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展形成了適應自身需要的物質(zhì)流、資金流、人才流，但與現(xiàn)行稅制體系協(xié)調(diào)度低，導致稅收參與國民收入再分配的功能被削弱。由此，不僅可能造成社會收入差距過大且差距難以彌合的問題，而且政府也難以獲得數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展帶來的“稅收紅利”，甚至引發(fā)嚴重的“數(shù)字泡沫”。

2.2 稅制要素設計固化引發(fā)數(shù)字經(jīng)濟效率損失

目前，我國主要稅種在稅目、稅率的設置上整體仍然遵循工業(yè)經(jīng)濟時代的治理邏輯，這容易降低傳統(tǒng)稅制要素與數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展之間的適應性。數(shù)字技術引領產(chǎn)品與服務不斷融合，甚至直接催生出“制造即服務”等新型運營模式，在這種新的生產(chǎn)組織架構下，若產(chǎn)品和服務適用的流轉(zhuǎn)稅稅率存在明顯不同，可能會誘使更多的生產(chǎn)者運用人為調(diào)節(jié)最終產(chǎn)品價值結(jié)構的方式避稅。在數(shù)字經(jīng)濟時代，實物產(chǎn)品與無形軟件服務深入融合，擴大了跨境交易和在線交易規(guī)模，這也進一步提升了對現(xiàn)行稅制的柔性要求。數(shù)字經(jīng)濟打破了時空條件的限制，創(chuàng)造了很多靈活就業(yè)機會，甚至逐漸成為影響國民收入格局的重要因素。在這種情況下，從業(yè)人員收入劃定不清，不能明確是歸屬于“勞務報酬”還是“經(jīng)營所得”；互聯(lián)網(wǎng)平臺、經(jīng)紀公司等有關數(shù)字經(jīng)濟活動參與方代扣代繳業(yè)務缺少規(guī)范；特別是從事類似業(yè)務的數(shù)字經(jīng)濟參與方和非數(shù)字經(jīng)濟參與方之間在所得稅方面缺少必要的協(xié)調(diào)，容易因稅負不公等造成不必要的數(shù)字經(jīng)濟效率損失。另外，數(shù)字經(jīng)濟不僅突破了產(chǎn)品與服務之間的邊界，而且模糊了生產(chǎn)者與消費者間的關系。例如，私家車可以提供網(wǎng)約車服務，使得作為私人消費品的家庭汽車又具有了提供商品服務的功能，這種情況下納稅主體將變得不再明確。

2.3 稅收分享機制不健全引發(fā)區(qū)域間數(shù)字經(jīng)濟“稅源”與“稅權”沖突

數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)銷空間分離特征顯著，稅收利益空間配置困難。這導致在現(xiàn)行的稅收分享機制下，地方政府對數(shù)字經(jīng)濟的稅收劃分不明確，政府稅收收入被顯著侵蝕，這也容易導致區(qū)域間數(shù)字經(jīng)濟的“地方保護”行為。電商平臺營業(yè)需繳納的增值稅主要上繳注冊地，貨物和服務增值額需繳納的增值稅主要上繳企業(yè)所在地，而消費地對經(jīng)營活動增值額并無稅收權限。這種情況下，若僅采取生產(chǎn)地征稅做法，可能會造成區(qū)域之間財力差距擴大等問題。例如，在數(shù)字交易過程中突破了稅收管轄地的空間約束與生產(chǎn)要素跨區(qū)流動限制，若簡單沿襲企業(yè)法定注冊地和產(chǎn)品生產(chǎn)地確定稅收管轄地的原則，可能加劇區(qū)域之間稅收分配失衡。而由生產(chǎn)地和消費地共同分享“稅源”與“稅權”，或者在提高中央增值稅分享比例的基礎上進行統(tǒng)籌安排，則是推動稅收分享機制改革的重要內(nèi)容。但是如何科學合理地確定其具體實現(xiàn)形式，還需要根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟的具體類型、特點等權衡。

2.4 國際數(shù)字經(jīng)濟稅收秩序爭議短期內(nèi)難以彌合

能否準確判定境內(nèi)和跨境數(shù)字經(jīng)濟活動征稅對象并保障國家稅收利益直接關系國家稅收管轄權實施的有效性、獨立性。一方面，各國為了獲得數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展帶來更多的稅收資源而進行激烈的競爭。從結(jié)果看，往往那些推行“先下手為強”單邊政策的國家會主導國際數(shù)字經(jīng)濟稅收政策并協(xié)調(diào)進程，使國際數(shù)字經(jīng)濟相關治理實踐變得更加復雜。另一方面，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）、歐洲聯(lián)盟（EU）、聯(lián)合國（UN）、國際貨幣基金組織（IMF）、二十國集團（G20）等越來越多的多邊國際組織和非政府機構，積極參與到國際數(shù)字經(jīng)濟稅收規(guī)則的制定，并展開了一系列廣泛深入的討論，但至今尚未形成各國普遍接受且富有操作性的數(shù)字經(jīng)濟稅收規(guī)范體系，也難以對各國數(shù)字經(jīng)濟稅收規(guī)則制定與實施產(chǎn)生影響。另外，國際數(shù)字經(jīng)濟市場上跨國數(shù)字巨頭企業(yè)與各國政府之間也存在激烈地稅收博弈。

3 全面深化以稅制改革為重要內(nèi)容的制度型供給側(cè)結(jié)構性改革，積極參與和引領國際數(shù)字經(jīng)濟治理

3.1 關注國際數(shù)字稅收改革動向，在自由貿(mào)易試驗區(qū)先行推進數(shù)字經(jīng)濟稅收試點

從國內(nèi)條件看，在貿(mào)易投資等方面，自由貿(mào)易試驗區(qū)有著比世界貿(mào)易組織（WTO）規(guī)定的更加優(yōu)惠的制度支持。目前，我國已設立21個自由貿(mào)易試驗區(qū)及海南自由貿(mào)易港，可利用已具有的便利政策開展數(shù)字經(jīng)濟稅收試點。考慮到數(shù)字經(jīng)濟稅收缺少必要的前期經(jīng)驗積累，可采取數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展較快區(qū)域或特定細分行業(yè)領域先行試點，在實踐中總結(jié)經(jīng)驗。需要指出的是，在完善數(shù)字經(jīng)濟稅收過程中，既要重視制度規(guī)范溢出效應和示范作用，也應審慎借鑒歐美促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)則、做法，增強稅制改革的戰(zhàn)略性和引領性。

從國際實踐看，國際數(shù)字稅收領域改革新動向值得我國關注和借鑒。2022 年3 月，G20 和OECD 推進的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項目包容性框架發(fā)布了關于2021 年10 月商定的15%全球最低稅率的進一步技術指南⑩雙支柱最新動態(tài)！OECD 發(fā)布支柱二立法模板指南，15%全球最低稅率大步向前！ (2022-03-17)[2023-09-10]. https://www.sohu.com/a/530525127_120725915.，并將其作為解決數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展帶來稅收挑戰(zhàn)的“雙支柱”解決方案的一部分○12017年，二十國集團（G20）委托經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）通過稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）包容性框架開展應對數(shù)字經(jīng)濟稅收挑戰(zhàn)共識性解決方案研究。2019年，OECD首次提出“雙支柱”方案設計框架，此后經(jīng)過各國談判，OECD于2021年7月1日發(fā)表聲明，130個國家（地區(qū)）支持“雙支柱”解決方案。。2022 年3月和4 月，歐洲議會和歐洲理事會分別對《數(shù)字市場法案》《數(shù)字服務法案》達成協(xié)議，承諾將為用戶提供更安全、更開放的數(shù)字空間以及更公平的競爭環(huán)境。美國正加快互聯(lián)網(wǎng)平臺競爭監(jiān)管立法步伐，將為保護公平合理的市場競爭秩序奠定更加完善的法律基礎。2021 年6 月，美國眾議院通過《平臺競爭和機會法案》《終止平臺壟斷法案》等6 部法案。2022 年2月，美國參議院司法委員會通過《開放應用市場法案》。

3.2 拓寬現(xiàn)行稅制尚未完全覆蓋的數(shù)字產(chǎn)品或服務類型，推動研發(fā)費用加計扣除等稅收優(yōu)惠政策在數(shù)字經(jīng)濟領域應用

結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展實際，豐富“勞務”“無形資產(chǎn)”等內(nèi)涵，逐步擴大現(xiàn)行稅制尚未完全覆蓋的數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)品或服務類型。例如，擴大增值稅納稅人范圍，將經(jīng)營進口數(shù)字產(chǎn)品或服務的國內(nèi)供應商及向我國境內(nèi)消費者提供數(shù)字化產(chǎn)品或服務的境外供應商確定為中國增值稅納稅人。要持續(xù)優(yōu)化征稅具體方式，可引入跨境進口服務“目的地”原則，綜合考慮企業(yè)與企業(yè)間的交易（B2B）特點、企業(yè)與消費者間的交易（B2C）特點，制定并實施更具針對性的稅收規(guī)則。通過擴大綜合所得稅征繳范圍，逐步將利用互聯(lián)網(wǎng)平臺取得的收入有序納入到所得稅征繳范圍內(nèi)，同時加快推動增值稅稅率簡并步伐，建設更加公平合理的標準稅率并優(yōu)化稅率結(jié)構。要進一步優(yōu)化稅務管理登記制度，將個人經(jīng)營的網(wǎng)店、微商、直播帶貨等新業(yè)態(tài)全面納入稅收管理體系范圍。同時，持續(xù)加強社會信用體系建設，審慎推動政府與互聯(lián)網(wǎng)平臺之間的數(shù)據(jù)共享工作。要適應數(shù)字技術擴散速度快、輻射范圍廣的新形勢，逐步擴大研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)范圍，引導加大新基建投入力度，擴大相關領域稅收優(yōu)惠目錄覆蓋范圍。重點將新一代信息技術、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、區(qū)塊鏈、元宇宙等與數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展密切相關的新型基礎設施項目納入企業(yè)所得稅公共基礎設施優(yōu)惠目錄內(nèi)。

3.3 健全數(shù)字經(jīng)濟稅收紅利分享機制，提高稅收對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的宏觀調(diào)控效果

目前，數(shù)字經(jīng)濟相關稅收已經(jīng)歸并到增值稅、所得稅等主體稅種上。為此，要積極構建與數(shù)字經(jīng)濟密切相關的增值稅、所得稅等稅收分享機制。充分考慮數(shù)字經(jīng)濟輕資產(chǎn)運營特點，特別是考慮到消費地與生產(chǎn)地空間不統(tǒng)一的現(xiàn)實情況，強化消費地在參與增值稅收入分配中的權限，解決好因過度考慮生產(chǎn)地原則造成的稅收不公和無序爭奪稅源等問題。從美國實踐看，2018年6月21日，在南達科他州（South Dakota）訴Wayfair 案中，美國聯(lián)邦最高法院以5 比4 票推翻了既往Quill 和Bellas Hess 案中確立的物理存在（physical presence）規(guī)則。該案結(jié)束了長期以來電商沒有物理存在就不需要代收、代繳銷售稅的歷史。對我國而言，要充分考慮數(shù)字企業(yè)的價值創(chuàng)造功能與空間分布特點，確定稅收分配實施細則，避免數(shù)字企業(yè)因避稅動機產(chǎn)生稅源跨區(qū)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。同時，還要結(jié)合各地數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展實際情況，加大國家層面對數(shù)字經(jīng)濟稅收的調(diào)節(jié)力度、改進和完善稅收的調(diào)節(jié)方式，統(tǒng)籌推進數(shù)字經(jīng)濟稅收改革實踐，規(guī)避“一刀切”政策帶來的非必要數(shù)字經(jīng)濟效率降低，加強數(shù)字經(jīng)濟在推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展中的動力支撐作用。

3.4 主動參加國際數(shù)字經(jīng)濟稅收制度設計，向全球數(shù)字經(jīng)濟治理實踐提供更多原創(chuàng)性的中國方案

當前，數(shù)字經(jīng)濟征稅全球協(xié)調(diào)機制仍然處于探索階段。由于企業(yè)的BEPS 問題，很多發(fā)展中國家稅收損失的問題十分普遍，因此，建立更加公平合理的國際數(shù)字經(jīng)濟稅收秩序意義重大。根據(jù)OECD 的估算，各國每年因國際避稅而遭受的稅收收入損失多達1 000億—2 400 億美元，約占各國公司所得稅收入的4%—10%○12朱青. “中國方案”推動國際稅收合作. (2022-10-21)[2022-10-25]. https://new.qq.com/rain/a/20221025A05SDK00.。經(jīng)過長期不斷發(fā)展，我國已由資本凈輸入國變?yōu)橘Y本凈輸出國，在國際經(jīng)濟格局演變過程中發(fā)揮著前所未有的重要作用，并且與全球產(chǎn)業(yè)鏈、供應鏈深度嵌套。這種情況下，我國應由既有數(shù)字經(jīng)濟稅收治理秩序接受者轉(zhuǎn)變?yōu)樾碌膰H數(shù)字經(jīng)濟治理秩序引領者。為此，要積極參與“雙支柱”解決方案、《數(shù)字經(jīng)濟伙伴關系協(xié)定》（DEPA）與《全面與進步的跨太平洋伙伴關系協(xié)議》（CPTPP）等有關國際談判，維護包括中國在內(nèi)的廣大發(fā)展中國家的合法的數(shù)字經(jīng)濟稅收權益。同時，要有序開展新型數(shù)字技術研發(fā)及應用、數(shù)據(jù)信息安全、數(shù)據(jù)要素市場化等相關領域的國際合作，為全球數(shù)字經(jīng)濟更好更快發(fā)展提供中國方案，貢獻中國智慧。

4 稅制改革賦能我國數(shù)字經(jīng)濟國際競爭力提升的原則要求

4.1 堅持生產(chǎn)關系與生產(chǎn)力相適應的基本原理

按照馬克思主義政治經(jīng)濟學的基本觀點，稅制改革屬于生產(chǎn)關系調(diào)整的范疇。從實踐需求看，數(shù)字經(jīng)濟生產(chǎn)力發(fā)展水平?jīng)Q定是否需要稅制改革、以怎樣的方式推動稅制改革。數(shù)字經(jīng)濟作為一種人類歷史上從未出現(xiàn)過的新經(jīng)濟形態(tài)，是在工業(yè)經(jīng)濟形態(tài)基礎上的質(zhì)的飛躍，而實現(xiàn)這一躍遷的根本動力在于數(shù)字技術的發(fā)展與應用，數(shù)字技術作為人類生產(chǎn)力發(fā)展水平進入新階段的重要標志，在生產(chǎn)過程、生產(chǎn)組織等各方面都深刻改變了經(jīng)濟發(fā)展的底層邏輯。因此，通過深化稅制改革，調(diào)整優(yōu)化數(shù)字經(jīng)濟生產(chǎn)關系，使數(shù)字經(jīng)濟生產(chǎn)關系與數(shù)字經(jīng)濟生產(chǎn)力相適應，才能夠更好地改善和發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟生產(chǎn)力，從而更好地提升我國數(shù)字經(jīng)濟國際競爭力。另外，稅制改革還要根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟特點，兼顧生產(chǎn)地與消費地對合理利益的訴求，避免稅源爭奪戰(zhàn)、拉鋸戰(zhàn)，從制度設計上建立更加公平、合理、有序的稅收利益分享機制。也可以嘗試在分稅制框架下將數(shù)字經(jīng)濟稅收作為中央稅收收入，再由中央通過轉(zhuǎn)移支付等方式進行再分配，不過這一制度調(diào)整也應在實踐中逐步推進，避免因短期內(nèi)制度調(diào)整力度過大造成阻力難以調(diào)和等問題。

4.2 充分兼顧發(fā)展效率與公平

要堅持有效市場與有為政府相結(jié)合的原則，充分兼顧發(fā)展效率與公平。要按照稅收中性原則，盡量減少或剔除產(chǎn)業(yè)數(shù)字化和數(shù)字產(chǎn)業(yè)化過程中稅收領域的制度性障礙因素，讓市場在資源要素配置中發(fā)揮決定性作用。要秉持數(shù)字經(jīng)濟與非數(shù)字經(jīng)濟的非歧視性稅收政策，相同類型或性質(zhì)的營業(yè)性收入應當承擔相同的稅負水平。還要充分發(fā)揮數(shù)字技術之所長并將其運用到數(shù)字經(jīng)濟稅收實踐中來，積極應對數(shù)字經(jīng)濟虛擬性、即時性等特點對數(shù)字經(jīng)濟稅收管理帶來的沖擊，更好地規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展秩序，避免因政府政策偏移擾亂企業(yè)正常運行秩序。通過應用數(shù)字技術，積極填補由于數(shù)字經(jīng)濟參與門檻大幅降低、零工經(jīng)濟、共享經(jīng)濟愈加普遍帶來的征管、監(jiān)管漏洞。目前，自然人等微觀個體參與數(shù)字經(jīng)濟的約束條件很低，稅源分布更加分散化、小型化，導致稅收、征管、監(jiān)管的難度進一步增加。因此，必須加大數(shù)字技術在數(shù)字經(jīng)濟稅收實踐中的應用，加大數(shù)字經(jīng)濟稅收征管、監(jiān)管的制度及工具創(chuàng)新，從根本上變革傳統(tǒng)的稅收征管、監(jiān)管模式，推動實現(xiàn)由“以票管稅”向“以數(shù)治稅”的升級換代。

4.3 遵循漸進式改革基本路徑，在實踐中持續(xù)發(fā)展完善

數(shù)字經(jīng)濟成為人類經(jīng)濟活動的主體形態(tài)過程是建立在工業(yè)經(jīng)濟形態(tài)基礎上并由此逐漸發(fā)展而來的歷史演進過程。在這一過程中，數(shù)字經(jīng)濟給人類經(jīng)濟活動帶來了由點到面、由淺入深的全面而系統(tǒng)的深刻變化?？紤]到人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾是我國社會的主要矛盾，數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的區(qū)域之間、城鄉(xiāng)之間、產(chǎn)業(yè)門類之間等客觀上也存在不平衡、不充分特點，為更好地解決這些矛盾問題，傳統(tǒng)稅制及其變革亦應按照因時制宜、因地制宜、因事制宜的要求，遵循漸進式改革基本路徑，通過政策試點等方式在實踐中不斷發(fā)展完善。要持續(xù)深化增值稅、所得稅等主要稅種改革，合理規(guī)范和引導數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展。數(shù)字經(jīng)濟條件下的產(chǎn)品和服務交易活動主要屬于增值稅征稅范疇，應根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟活動特點完善相關法律條文，確保數(shù)字經(jīng)濟形態(tài)下的新商業(yè)模式、新業(yè)態(tài)等納入增值稅范圍。數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展仍處于“放水養(yǎng)魚”階段，雖然沒有明確開征“數(shù)字稅”，但它并不是“免稅”經(jīng)濟。要以全球應對數(shù)字經(jīng)濟BEPS 問題為契機，結(jié)合“雙支柱”解決方案等國際數(shù)字經(jīng)濟治理的宗旨、做法、經(jīng)驗等，對國內(nèi)跨區(qū)域數(shù)字經(jīng)濟稅收利益進行合理劃分，推動我國所得稅制度改革更好地與國際接軌。