研究型審計開展路徑研究

李雯琪 龍巖市固定資產(chǎn)投資審計中心

一、研究型審計相關(guān)概述

(一)研究型審計的內(nèi)涵

對于研究型審計，至今尚無統(tǒng)一的權(quán)威定義，不同的表達(dá)方式也各有其特點。研究型審計是一種以實際工作為基礎(chǔ)并緊密結(jié)合的應(yīng)用型研究。以政策、制度、機(jī)制等為先決條件和指導(dǎo)，貫徹執(zhí)行全過程。轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的“揭露問題”“提出建議”的思路，站在推進(jìn)國家治理體系與能力現(xiàn)代化的高度來審視審計工作。

(二)研究型審計的特點

首先，系統(tǒng)化思考的范圍很廣。研究型審計注重從系統(tǒng)的角度，從更大的范圍來研究被審計對象的過程、方法和結(jié)果。這并非一種支離破碎、簡單化的分析，而是一種綜合的方式。其次，審核方式具有一定的靈活性。以科研為基礎(chǔ)的審核，舉行專題討論會或與科研單位聯(lián)合開展網(wǎng)上調(diào)查。相對于傳統(tǒng)的審計而言，網(wǎng)絡(luò)審計更加注重“點”與“面”的結(jié)合，并能在一定程度上適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需要。最后，要注意對問題的分析與判斷。研究性審計更加注重發(fā)揮智庫、顧問和建設(shè)性人員的作用，將服務(wù)理念與具體審計工作融合，持續(xù)提升審計工作的戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性和前瞻性。

(三)研究型審計的服務(wù)對象

1.審計質(zhì)量

要保證審計質(zhì)量的研究性審計，就是要避免審計標(biāo)準(zhǔn)的形式化，改變以往存在的機(jī)械問題，真正讓研究精神在審計工作中得以體現(xiàn)。實踐表明，只有充分發(fā)揮“研究性”和“全局性”的作用，才能更好地發(fā)現(xiàn)問題，更準(zhǔn)確地提出問題。同時，保證審計質(zhì)量的研究性審計工作，重點要關(guān)注以下四個方面：第一，對被審計目標(biāo)的業(yè)務(wù)操作進(jìn)行理解，包括對操作流程的理解，對風(fēng)險進(jìn)行真實有效的反應(yīng)，對風(fēng)險進(jìn)行評價，以及進(jìn)行預(yù)審計劃。第二，研究型審計標(biāo)準(zhǔn)的運用，根據(jù)被訪企業(yè)的經(jīng)營情況，來進(jìn)行特定的審計計劃。第三，對審計過程中產(chǎn)生的各種矛盾進(jìn)行分析，正確處理好合理性和合法性之間的關(guān)系，以達(dá)到真正的目的。第四，對審計工作中存在的問題進(jìn)行歸納和分析，探索出一套適合我國國情的審計方法。其中，前兩項是審計工作中不可缺少的要素，能夠有效保障重點審計工作的質(zhì)量。

2.審計價值

拓展審計價值的研究性審計，其前提是要保證審計質(zhì)量。要在審計工作中真正起到建議性的作用。以調(diào)查為基礎(chǔ)的審核，可以分為三個部分。第一，要注重被審客體的經(jīng)營活動，精準(zhǔn)地選取被審客體，持續(xù)地發(fā)掘被審客體的價值；第二，找出被審計企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題，并針對這些問題提出相應(yīng)的對策，從而使審計工作真正起到積極的促進(jìn)和促進(jìn)作用；第三，通過探究式的研究，既要找出出現(xiàn)問題的原因，又要找出解決問題的對策。在此基礎(chǔ)上，針對部分已結(jié)束的審計項目，尋找其共性問題，并對其成因進(jìn)行深入剖析，為提高審計價值提供有效的對策。研究型審計具有拓展審計價值的三項職能：評價、分析和解決問題。問題的評價就是找出那些在日常生活中被忽視的問題，并在此基礎(chǔ)上，對這些問題進(jìn)行有效的分析，從而得到更好的解決方法。

二、開展研究型審計的必要性

(一)開展研究型審計是新發(fā)展階段的必然選擇

近幾年來，我國堅持以黨和國家的工作為中心，以黨中央關(guān)于開展審計的決定為中心。審計應(yīng)以黨建為中心，在新的發(fā)展階段、新的發(fā)展理念、新的發(fā)展格局中，我國面臨著更多更復(fù)雜的問題?？陀^地講，要發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，實現(xiàn)問題的解決，就必須更加自覺，更加全面，更加相互聯(lián)系。面對審計工作所面臨的新挑戰(zhàn)，以及新時期審計工作所承擔(dān)的新任務(wù)，促進(jìn)審計理論、實踐和制度創(chuàng)新的需求變得越來越迫切。要以整體為本、以問題為本、以歷史為本，而不是以“零碎”為中心。

(二)開展研究型審計是審計工作的內(nèi)在需要

從國家審計的類型分為：中央財政管理、部門預(yù)算執(zhí)行、重點專項資金和重大投資項目的審計、對重大政策措施執(zhí)行情況的跟蹤審計、國有資產(chǎn)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、自然資源資產(chǎn)離任(任期內(nèi))審計等。雖然審計的目的、審計的側(cè)重點、審計的方法以及審計的組織與執(zhí)行方式都不盡相同，但是它們之間卻有著緊密的聯(lián)系。比如，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，重大政策的實施可以作為一個單獨的工作，也可以作為一個主要的工作來進(jìn)行。近幾年，在審計工作中，我國提出了要進(jìn)一步強(qiáng)化“兩個統(tǒng)籌”的原則，即要從源頭抓起，對重點環(huán)節(jié)、重點領(lǐng)域進(jìn)行多層次、多模塊的安排，將多個領(lǐng)域和視角進(jìn)行融合，將協(xié)調(diào)的思想貫穿于整個審計執(zhí)行的全過程，有效地提升審計工作的效率。

(三)開展研究型審計是審計隊伍建設(shè)的客觀要求

審計思想與觀念的革新要求審計師有針對性地去執(zhí)行，各類審計項目也要求審計師有針對性地去執(zhí)行。要想在一個較長的時期內(nèi)保持一個良好的發(fā)展勢頭，就必須要有一支優(yōu)秀的審計人才隊伍。審計事業(yè)的發(fā)展，是審計事業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要保證。在實際工作中，部分審計干部的素質(zhì)尚不高，主要體現(xiàn)在：缺乏對自身的約束、思想保守等。因為沒有進(jìn)行深入的研究，沒有對審計工作的全局進(jìn)行系統(tǒng)的了解，沒有對存在的問題進(jìn)行準(zhǔn)確的識別，所以，開展研究型審計工作效率低下。企業(yè)以“專業(yè)化”為總體思路，以審計專業(yè)與綜合工作相結(jié)合的方式，加強(qiáng)業(yè)務(wù)“硬技能”與管理“軟技能”的結(jié)合，培育高素質(zhì)、多才藝、兼容并蓄的審計團(tuán)隊。

三、做好研究型審計路徑思考

(一)加強(qiáng)審前調(diào)查研究

研究性審計要在傳統(tǒng)的審前調(diào)查之外，更多地關(guān)注被審對象的各個方面，力求做到全面分析。首先，從宏觀的視角，對諸如政策、環(huán)境等外在的宏觀因素進(jìn)行分析。在這一時期，國家政策和有關(guān)制度的制定有其特定的歷史背景。如果不能對政策的歷史演進(jìn)和發(fā)展過程進(jìn)行清晰的梳理，就無法進(jìn)行深入的研究，或者問題的出現(xiàn)太過片面或主觀，就很難產(chǎn)生共鳴，也很難與被審計單位形成合理有效的溝通。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實際情況，找出我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中所面臨的宏觀環(huán)境因素，并在此基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的對策與建議。其次，在微觀層次上，需要了解被審計單位的性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)與治理結(jié)構(gòu)，以及被審計單位的目標(biāo)與策略和與之相關(guān)的商業(yè)風(fēng)險，從而構(gòu)建被審計單位的績效評價體系。這是評價機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制風(fēng)險和評價審計工作的重要環(huán)節(jié)。明確了審計的重點內(nèi)容、重點資金、重點風(fēng)險、重點隱患，從而達(dá)到有針對性的效果。

(二)研究審計客體

研究型審計目標(biāo)的多樣性，決定了其實施并非隨心所欲。審計人員在進(jìn)行審計前，要對被審計目標(biāo)進(jìn)行歸類，然后對每一類被審計目標(biāo)進(jìn)行分析，從而決定其審計目標(biāo)的優(yōu)先次序。比如，在進(jìn)行企業(yè)審計的過程中，審計師必須對行業(yè)、市場的情況有一定的認(rèn)識，同時要對法律、法規(guī)的環(huán)境有一定的了解。同時，也要求對被審計對象的基本特征、組織架構(gòu)、會計政策的選擇等有一定的了解。另外，每一家公司都會在自己的商業(yè)過程中設(shè)置一個策略目標(biāo)，因此，審計師需要對被審計師的商業(yè)目標(biāo)、運營中所面臨的風(fēng)險與挑戰(zhàn)以及對自己的財務(wù)績效做一個全面的評價。這些工作的實質(zhì)就是對經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行評價，從而找出審計的重點。進(jìn)行有針對性的調(diào)查研究。與此同時，在對審計對象進(jìn)行研究的時候，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該將重點放在審計對象的個人資料上，從而更好地理解企業(yè)在整體經(jīng)濟(jì)體系中所扮演的角色和地位，并對過去的審計和監(jiān)督成果進(jìn)行綜合評價。分析的步驟應(yīng)該是縱向的水平的。縱向研究主要是對近年來被審計客體發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行研究，并提出相應(yīng)的對策，橫截面分析則是對同一類企業(yè)在相同時期、相同環(huán)境下所獲得的資料進(jìn)行對比。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，就需要借助現(xiàn)代信息化技術(shù)，使審計工作高效、全面、準(zhǔn)確地對被審計對象進(jìn)行評價。因此，要對被審計對象進(jìn)行深入的研究，就必須對其內(nèi)外部因素進(jìn)行全面的認(rèn)識，并制定出具有針對性的工作方案，并制定出具體的實施方案。

(三)研究基礎(chǔ)業(yè)務(wù)工作

開展基層業(yè)務(wù)工作，要從以下方面著手。首先，為了對被審核目標(biāo)進(jìn)行周期性的審核，需要構(gòu)建一個項目數(shù)據(jù)庫。我國已設(shè)立了面向全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點領(lǐng)域、面向人民群眾的重點、難點問題的試點項目庫。此外，該公司還為明年的審核工作制定了優(yōu)先事項，并組建了專門的小組來開展調(diào)查工作。研究性審計工作應(yīng)該注重對項目庫中的元素進(jìn)行完善，對項目的發(fā)展與變化進(jìn)行詳盡的記錄，使整個生命周期中的全部信息得到充實，從而使研究報告與論文得到有效的發(fā)展。其次，需要對公司的組織形式進(jìn)行持續(xù)的創(chuàng)新。審計工作不應(yīng)作為一個獨立的使命或使命，而應(yīng)著重于一個統(tǒng)一的國家機(jī)構(gòu)辦法。在本計劃之初期，必須成立一支專業(yè)小組，并持續(xù)進(jìn)行訓(xùn)練，以提升每一位內(nèi)審人員之專業(yè)水準(zhǔn)。最后，內(nèi)審人員不但要有執(zhí)行審計的能力，而且要不斷提高自己的口頭及書面表達(dá)技巧。這就要求內(nèi)審人員要注重基礎(chǔ)技巧，并且要在工作中不斷提升自己的業(yè)務(wù)水平。

(四)堅持審計數(shù)據(jù)先行

研究審計是對已有的大量審計資料及相關(guān)資料的歸納與提煉。在注釋調(diào)查、審計執(zhí)行、報告撰寫的整個過程中，都要對大量的政治、經(jīng)濟(jì)等外部環(huán)境信息進(jìn)行梳理，其中包含國內(nèi)外有關(guān)部門或行業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)，對被審計單位所提供的個體數(shù)據(jù)以及它們在行業(yè)中所處的位置和影響進(jìn)行收集和分析，對過去的審計結(jié)果以及其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管結(jié)果進(jìn)行收集，并對其進(jìn)行橫向和縱向的分析和判斷。縱向研究主要是根據(jù)被審計單位在過去幾年中所面臨的風(fēng)險與問題，對其進(jìn)行定性與定量的研究，橫向分析則是通過對同類企業(yè)的對比，來進(jìn)行有目標(biāo)的審計。

(五)抓好審計結(jié)果運用

一是強(qiáng)化審計結(jié)論的研究，改進(jìn)審計意見中的定性表述與成因分析，提出分類、切實可行的整改意見。在新發(fā)展格局下，我國對經(jīng)濟(jì)社會運行中存在的各類風(fēng)險隱患有了更深層次的認(rèn)識，從全局的角度對共性、傾向性和苗頭性問題進(jìn)行了總結(jié)和提煉。從表到里，對問題背后的制度障礙、機(jī)制缺陷和制度漏洞進(jìn)行深入的剖析，并提出了切實可行的建議，對審計工作的戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性和前瞻性進(jìn)行持續(xù)提升，促進(jìn)并強(qiáng)化源頭治理，做到知無不言，防患于未然。二是加強(qiáng)與其他監(jiān)管部門的合作。加強(qiáng)與紀(jì)委和其他相關(guān)部門的協(xié)作，互相學(xué)習(xí)，分享監(jiān)督的成果，以達(dá)到更好的效果。在審計過程中，要加強(qiáng)對審計過程中出現(xiàn)的重大問題的處理和追究責(zé)任的力度，對那些屢教不改的人展開專項整治，讓人員真正做到令行禁止，以維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)安全。三是要增強(qiáng)審計結(jié)論的透明性。強(qiáng)化資訊公開，并讓社會大眾對審計結(jié)果的運用與執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)察。四是以結(jié)果分析為手段，促進(jìn)審計師自身的發(fā)展。在對過去的審計成果進(jìn)行研究和分析的基礎(chǔ)上，開發(fā)出相應(yīng)的教學(xué)案例，并將其與審計人員進(jìn)行共享，從中總結(jié)出自己的經(jīng)驗和教訓(xùn)，從而不斷地提升自己的審計工作能力，對審計的運行機(jī)制和工作流程進(jìn)行優(yōu)化，從而提升自己的審計工作效率。

(六)深入研究審計意見建議

審計的功能不僅僅是發(fā)現(xiàn)問題，更是助力問題的解決。目前，我國基層審計機(jī)關(guān)在提出高質(zhì)量審計意見和建議方面仍有不足之處。審計報告中所載的意見與建議不盡一致，而且通常都是針對被審計單位存在的問題而給出相應(yīng)的處理意見。目前，各部門對審計問題的整改工作都在日益關(guān)注，這就給審計部門提出了更高的要求，既要準(zhǔn)確、適當(dāng)，又要有可操作性，以便被審計單位能夠參照并貫徹執(zhí)行。審計建議具有建議性，但不能太沒有針對性。審計人員要對審計意見和建議進(jìn)行深入的研究，提出一些可以為黨委和政府宏觀決策提供參考的審計建議，或者將其化為政策措施，要做到敢于提出，準(zhǔn)確實用。

四、結(jié)語

總之，開展研究型審計具有十分重要的意義。在以調(diào)研為基礎(chǔ)的審計工作上，本文提出了一種基于研究目標(biāo)的研究型審計工作。合理、高效地進(jìn)行科學(xué)研究，具有十分重要的作用。所以，本文首先對研究型審計工作的內(nèi)涵和類型進(jìn)行論述，目的是從對現(xiàn)行政策法規(guī)、審計對象、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)工作和審計結(jié)果的研究四個方面來探討其具體的發(fā)展途徑。