制造業(yè)企業(yè)IPO 常見(jiàn)收入確認(rèn)問(wèn)題分析
——以上市公司肇民科技為例

李長(zhǎng)燕

（上海肇民新材料科技股份有限公司）

營(yíng)業(yè)收入作為利潤(rùn)表的源頭，是企業(yè)取得利潤(rùn)的重要保障，證監(jiān)會(huì)也將其作為IPO 硬指標(biāo)之一。2017 年財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)——收入》進(jìn)行了修訂，其中關(guān)鍵變化之一為收入確認(rèn)的模式和理念發(fā)生了改變，原準(zhǔn)則重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，而新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)控制權(quán)轉(zhuǎn)移，并提供了詳細(xì)指引。

新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)時(shí)點(diǎn)履約和時(shí)段履約，例如按照履約進(jìn)度、客戶對(duì)商品控制權(quán)等的時(shí)點(diǎn)和時(shí)段來(lái)確認(rèn)收入，而舊準(zhǔn)則按照完工百分比法、商品所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)確認(rèn)收入。

新收入準(zhǔn)則本身是具有可選擇性的，在實(shí)務(wù)中經(jīng)常需要運(yùn)用重大的會(huì)計(jì)判斷。只要存在重大會(huì)計(jì)判斷，就存在以盈利目的為導(dǎo)向的盈余管理空間。所以，對(duì)于IPO 而言，為避免利用準(zhǔn)則進(jìn)行業(yè)績(jī)粉飾的嫌疑，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用更強(qiáng)調(diào)可控性和謹(jǐn)慎性。當(dāng)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不等于其法律形式時(shí)，應(yīng)該按照其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

一、總額法和凈額法的運(yùn)用

總額法是指全額銷售收入的總額，并不扣除相關(guān)成本，而凈額法是指在扣除相關(guān)成本后的收入凈額。

（一）總額法和凈額法的適用條件

企業(yè)一般是通過(guò)以下幾個(gè)條件甄別后，決定是采取總額法核算還是凈額法核算。1.采購(gòu)與銷售交易相互獨(dú)立，如果不是“一攬子交易”，則應(yīng)將采購(gòu)和銷售分別進(jìn)行處理，按總額法確認(rèn)商品銷售收入；如果是“一攬子交易”，則很可能需要按凈額法確認(rèn)銷售收入。2.最終產(chǎn)品的分子物理結(jié)構(gòu)和功能用途發(fā)生了顯著變化，屬于提供了重大服務(wù)并與其他商品整合，并非簡(jiǎn)單的加工處理過(guò)程，需要以總額法確認(rèn)收入。3.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)，需要以總額法確認(rèn)收入。4.企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的加工費(fèi)價(jià)格，但原材料仍以客戶供給材料價(jià)格為基礎(chǔ)，產(chǎn)品定價(jià)按照“固定的主要原料成本+可變的加工價(jià)格”確定，則是凈額法。

（二）凈額法符合證券交易所審核，也是符合各利益攸關(guān)方的需要

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，往往是上述幾種情況綜合在一起，很難直接判斷是采用總額法還是凈額法核算。以當(dāng)時(shí)擬IPO 上市的肇民科技處理辦法為例，該公司是專注于特種精密工程塑料件研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品涉及乘用車、商用車、新能源車、高端廚衛(wèi)家電等領(lǐng)域，為客戶提供汽車制動(dòng)系統(tǒng)、新能源車熱管理模塊等具有重要功能性、高安全性的核心部件。肇民科技對(duì)于不論是否屬于深度加工或者客戶提供配件不屬于主要材料或提供材料占比低于50%，均按照采購(gòu)原則支付來(lái)自客戶處的采購(gòu)材料，內(nèi)部控制均依照自有存貨的內(nèi)部管控規(guī)則進(jìn)行管理和核算。而證券交易所監(jiān)管出于謹(jǐn)慎原則的角度考慮，希望按照凈額法進(jìn)行核算，這迫使企業(yè)在會(huì)計(jì)核算實(shí)操中陷于兩難境地。故綜上各類業(yè)務(wù)實(shí)際管控情況，肇民科技為了解決這一難題，在會(huì)計(jì)核算時(shí)采用總額法進(jìn)行核算，將該項(xiàng)自客戶處所采購(gòu)的材料等進(jìn)行自有存貨管理。同時(shí)為滿足資本市場(chǎng)需要，將總額法核算結(jié)果轉(zhuǎn)化為凈額法表達(dá)的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行披露。為此，公司針對(duì)部分材料來(lái)源于客戶的產(chǎn)品單獨(dú)設(shè)置銷售收入和客戶材料采購(gòu)成本臺(tái)賬進(jìn)行匹配性管理，將收入、成本均做等額抵減，即從銷售收入和銷售成本都等額剔除包含從客戶處所采購(gòu)消耗的材料金額。除財(cái)務(wù)報(bào)告披露的凈額法毛利率水平會(huì)高于總額法毛利率水平之外，凈額法所計(jì)算的銷售毛利、凈利潤(rùn)與總額法所計(jì)算的銷售毛利和凈利潤(rùn)均無(wú)任何差異，凈額法和總額法所計(jì)算繳納的所得稅和應(yīng)繳納增值稅也完全一致，凈額法和總額法條件下的企業(yè)增加值也不會(huì)有任何改變。

凈額法核算并沒(méi)有減少企業(yè)納稅額，沒(méi)有減少財(cái)政收入和損害國(guó)家利益；符合證券交易所對(duì)收入規(guī)模質(zhì)量的核算要求，符合投資人對(duì)上市公司未來(lái)業(yè)績(jī)和發(fā)展趨勢(shì)的合理判斷；申報(bào)產(chǎn)值會(huì)隨著凈額法的實(shí)施會(huì)有所減少，但這也是社會(huì)總產(chǎn)值高質(zhì)量的體現(xiàn)，也完全符合國(guó)家對(duì)GDP 高質(zhì)量發(fā)展要求。

（三）采用凈額法確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)實(shí)操性和商業(yè)合理性

1．凈額法確認(rèn)收入是具有現(xiàn)實(shí)的可操作性

針對(duì)客戶有償提供材料情況，肇民科技根據(jù)與每家客戶簽訂的合同，并結(jié)合商業(yè)實(shí)質(zhì)，在報(bào)告期內(nèi)對(duì)該部分產(chǎn)品按照不含稅的收款總額在扣除材料成本后的凈額確認(rèn)收入。公司確立實(shí)際業(yè)務(wù)按照凈額法處理的實(shí)操標(biāo)準(zhǔn)：（1）公司采購(gòu)該類材料的數(shù)量、型號(hào)與制成品的數(shù)量、型號(hào)具有明顯的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，材料與商品均具有專屬性，采購(gòu)與銷售實(shí)質(zhì)上系同時(shí)談判確定、互為前提和條件的、旨在實(shí)現(xiàn)一攬子商業(yè)交易目的；如果將兩筆交易分拆開(kāi)來(lái)則各自均不具有獨(dú)立的商業(yè)意義，只有合在一起時(shí)才具有合理商業(yè)目的。（2）根據(jù)合同約定，公司不得對(duì)來(lái)自客戶的材料進(jìn)行轉(zhuǎn)賣(mài)、出借、質(zhì)押等，盡管該類材料的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移至公司，但其使用是受到嚴(yán)格限制，在獲取銷售訂單的基礎(chǔ)上同時(shí)給客戶下達(dá)材料采購(gòu)訂單，公司不能將材料或以此為指定的生產(chǎn)產(chǎn)品作為自用或賣(mài)給無(wú)關(guān)的第三方，且采購(gòu)與銷售的賬期基本一致，公司不承擔(dān)存貨積壓和資金墊付的風(fēng)險(xiǎn)。（3）從產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制來(lái)看，公司在產(chǎn)品報(bào)價(jià)時(shí)并不承擔(dān)來(lái)源于客戶材料價(jià)格變動(dòng)所帶來(lái)的成本波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

基于上述理論和現(xiàn)實(shí)，采用凈額法確認(rèn)收入在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行中是合理的，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中是具有很強(qiáng)的可操作性。

2．凈額法在其他商業(yè)貿(mào)易主體的運(yùn)用也是具備商業(yè)合理性

（1）平臺(tái)主體運(yùn)行的現(xiàn)狀。網(wǎng)絡(luò)中間貿(mào)易平臺(tái)主體或企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“平臺(tái)主體”）運(yùn)用信息優(yōu)勢(shì)將眾多潛在客戶匯集在自身平臺(tái)，為了避免生產(chǎn)廠家與消費(fèi)者直接聯(lián)系而影響自身利益，以信息不對(duì)稱的模式屏蔽了生產(chǎn)廠家與消費(fèi)者之間的直接聯(lián)系，保證平臺(tái)主體經(jīng)營(yíng)的持續(xù)性和穩(wěn)定性。消費(fèi)者只能通過(guò)平臺(tái)主體訂貨，把訂貨款項(xiàng)全額支付到平臺(tái)主體，再由快遞等第三方物流單位根據(jù)平臺(tái)主體提供的地址將貨物從生產(chǎn)廠家直接發(fā)送至消費(fèi)者手中（未經(jīng)中間平臺(tái)主體落地）。

（2）凈額法在平臺(tái)主體運(yùn)用的可能性。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理前，需要將銷售收款流水和采購(gòu)付款流水一一對(duì)應(yīng)，完整、序時(shí)地記錄銷售全額開(kāi)票清單和對(duì)應(yīng)商品采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、廠家送貨單一一對(duì)應(yīng)，銷售收入和采購(gòu)支出的差額視同為收取交易傭金、提供增值服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)廣告等獲得服務(wù)收入，實(shí)質(zhì)是以凈額法核算經(jīng)營(yíng)收入。當(dāng)然企業(yè)在按照凈額法核算收入前，需要取得稅務(wù)主管部門(mén)同意。為此，平臺(tái)主體應(yīng)將上述材料匯總，并附上平臺(tái)主體的有關(guān)物貿(mào)內(nèi)部控制制度報(bào)告及相關(guān)文件和佐證資料，向稅務(wù)主管部門(mén)提出以凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的書(shū)面申請(qǐng)備案。在征得稅務(wù)主管部門(mén)書(shū)面同意情況下，才能將銷售價(jià)格與采購(gòu)價(jià)格之間的購(gòu)銷差價(jià)作為凈額法核算的服務(wù)收入處理，貨物采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)成本同時(shí)從總額收入和總額成本中剔除，快遞和其他運(yùn)輸?shù)冗\(yùn)行費(fèi)用作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用在利潤(rùn)表中列示。

（3）凈額法應(yīng)當(dāng)是未來(lái)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)。采用凈額法核算勢(shì)必會(huì)減少流通環(huán)節(jié)生產(chǎn)總值的重復(fù)計(jì)算，這樣既有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)評(píng)估，以便做出更有利于整體社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決策，及時(shí)出臺(tái)因勢(shì)利導(dǎo)經(jīng)濟(jì)政策，也有利于市場(chǎng)主體對(duì)自身價(jià)值評(píng)估，不斷調(diào)整、鞏固和優(yōu)化企業(yè)發(fā)展方向。

（四）受托加工收入與凈額法收入的關(guān)聯(lián)、辨別

1．受托加工收入的一般確認(rèn)范圍

產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)怯芍T多相關(guān)行業(yè)和諸多經(jīng)營(yíng)主體分段分工合作完成的，在同一類產(chǎn)品既可以是下游企業(yè)單獨(dú)完成，也可以將其中一個(gè)環(huán)節(jié)再剝離出去，由第三方生產(chǎn)加工完成。當(dāng)企業(yè)與客戶簽訂的框架合作協(xié)議對(duì)加工范圍做了明確規(guī)定，企業(yè)以接受客戶下達(dá)的加工訂單形式組織生產(chǎn)加工，同時(shí)生產(chǎn)所需材料來(lái)源于客戶方，即客戶直接或客戶自第三方采購(gòu)后以無(wú)償支援的形式提供給加工企業(yè)。上述材料用途被限定在客戶指定產(chǎn)品生產(chǎn)范圍內(nèi)，加工企業(yè)也不需要承擔(dān)任何主要材料采購(gòu)成本浮動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，加工企業(yè)只收取加工款項(xiàng)，那么加工企業(yè)僅將加工費(fèi)確認(rèn)為受托加工收入。

2．受托加工收入與凈額法的關(guān)聯(lián)、識(shí)別

凈額法收入是相對(duì)于總額法收入而言的，在總額法收入減去來(lái)自客戶提供有償材料成本后為凈額法收入，加工材料的所有權(quán)屬于生產(chǎn)加工企業(yè)，同時(shí)加工企業(yè)將來(lái)自于客戶的有償采購(gòu)材料采用自有存貨模式進(jìn)行管理。而受托加工收入則主要耗材的所有權(quán)并不屬于加工企業(yè)，只對(duì)客戶無(wú)償提供的寄存材料進(jìn)行數(shù)量管理，并不作成本核算。因此凈額法收入和受托加工收入在收入和成本的會(huì)計(jì)處理確認(rèn)過(guò)程及料件管理方式是完全不同的，但兩者在財(cái)務(wù)報(bào)告所反映經(jīng)營(yíng)成果的收入額是一致的，即都是輔助材料+加工費(fèi)+合理利潤(rùn)。

二、一次性收入和分段收入的確認(rèn)方法

（一）收入確認(rèn)界限問(wèn)題和分段確認(rèn)的必要性

1.收入界限難以劃分問(wèn)題

現(xiàn)代社會(huì)中很多物品所需要的材料都必須通過(guò)模具才能成型，故模具素有工業(yè)之母稱號(hào)，模具是實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)和產(chǎn)品塑形生產(chǎn)所必需具備的物質(zhì)前提。例如，肇民科技在為客戶提供注塑件產(chǎn)品時(shí)也會(huì)提供對(duì)應(yīng)的有償模具服務(wù)，取得相應(yīng)的模具設(shè)計(jì)和制作收入，這就涉及模具收入處理問(wèn)題。由于模具產(chǎn)品是經(jīng)過(guò)設(shè)計(jì)、制模、試模打樣、驗(yàn)收、交付、生產(chǎn)注塑品等一系列漫長(zhǎng)復(fù)雜過(guò)程，同時(shí)企業(yè)在收款、開(kāi)票與上述幾個(gè)階段是相互交錯(cuò)，甚至還出現(xiàn)一部分模具收入分?jǐn)傇谧⑺芗a(chǎn)品里面，通過(guò)后續(xù)注塑件產(chǎn)品銷售形式收回，導(dǎo)致對(duì)模具收入缺乏準(zhǔn)確、合理的判斷和確認(rèn)。

2.分段確認(rèn)的必要性

在通常情況下，一般性企業(yè)在處理模具收入時(shí)是根據(jù)稅務(wù)開(kāi)票來(lái)確認(rèn)模具收入，這種收入確認(rèn)方式簡(jiǎn)單但不合理，原因在于多方面的信息使用者在評(píng)估后得出的結(jié)論完全不同，甚至是誤判。如何準(zhǔn)確、及時(shí)確認(rèn)模具收入，對(duì)各利益攸關(guān)方來(lái)說(shuō)都是非常必要的。

在遵循既要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又要符合稅務(wù)部門(mén)納稅監(jiān)管要求，也要符合資本市場(chǎng)對(duì)公司模具收入成本的合理確認(rèn)，更要符合企業(yè)對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)收入成本和銷售收款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性管控處理等要求下，企業(yè)將模具收入分成幾個(gè)階段來(lái)確認(rèn)，對(duì)不同階段的模具收入界限進(jìn)行劃分。非常有必要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)模式，創(chuàng)造性地以模具合格證作為收入確認(rèn)標(biāo)志，同時(shí)進(jìn)一步確定模具收入劃分為一次性確認(rèn)收入和分段確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理方式。

（二）收入的具體確認(rèn)方式

1．一次性確認(rèn)收入

針對(duì)模具收入無(wú)需通過(guò)相應(yīng)注塑件產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)，根據(jù)與客戶簽訂的銷售合同，模具樣品試產(chǎn)合格后與產(chǎn)品的量產(chǎn)數(shù)量不掛鉤，在模具合格后支付全額模具款項(xiàng)，并在取得客戶認(rèn)可的合格證后立即確認(rèn)相應(yīng)模具收入。例如，肇民科技作為汽車零部件供應(yīng)商在IPO 過(guò)程中的做法是，規(guī)定必須取得客戶簽字的《模具合格證》（統(tǒng)稱PPAP，產(chǎn)品合格首件確認(rèn)單后才能進(jìn)行產(chǎn)品量產(chǎn)）作為完工交付依據(jù)，并以簽字日期作為一次性收入確認(rèn)標(biāo)志。

具體會(huì)計(jì)處理如下：

（1）在客戶需要開(kāi)票時(shí)，但不確認(rèn)收入

借:應(yīng)收賬款

貸:預(yù)收賬款——模具

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅

（2）確認(rèn)銷售收入。若已開(kāi)票，先沖減上述（1）分錄（做紅字沖銷），同時(shí)確認(rèn)以下分錄：

借:應(yīng)收賬款/應(yīng)收賬款——未開(kāi)票

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——模具應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅（包括暫估稅金）

（3）合格后即在上述（2）確認(rèn)模具收入后，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)模具銷售成本

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——模具

貸:發(fā)出商品——**模具

2．分段確認(rèn)收入

除了上述取得《模具合格證》并一次性確認(rèn)收入、陸續(xù)收回款項(xiàng)的情形以外，還存在通過(guò)注塑件產(chǎn)品銷售來(lái)實(shí)現(xiàn)模具收入的情形。例如，肇民科技在與客戶簽訂的合同明確約定了在產(chǎn)品量產(chǎn)前收取的收款金額或收款比例，該部分收入在取得客戶認(rèn)可的《模具合格證》時(shí)立即按照合同約定，先確認(rèn)一部分前段模具收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的模具銷售成本；合同還約定了剩余模具款項(xiàng)是以今后銷售注塑件產(chǎn)品數(shù)量和分?jǐn)們r(jià)格來(lái)確認(rèn)分?jǐn)偰＞呤杖?，同時(shí)沖減當(dāng)期已確認(rèn)的對(duì)等注塑件產(chǎn)品收入。

具體會(huì)計(jì)處理如下：

（1）合格后轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——**模具

貸:發(fā)出商品——**模具

（2）在收到預(yù)收模具款時(shí)，全部列為預(yù)收賬款

借:銀行存款/應(yīng)收票據(jù)

貸:預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款

（3）模具交付投產(chǎn)后，合同規(guī)定模具余款通過(guò)分?jǐn)傊磷⑺墚a(chǎn)品收回，按照每月實(shí)際銷售量和注塑產(chǎn)品分?jǐn)倖蝺r(jià)來(lái)計(jì)算模具收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)模具銷售成本。

沖銷產(chǎn)品收入、增加模具分?jǐn)偸杖耄?/p>

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——注塑件（紅字）

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——模具

結(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)偝杀荆?/p>

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——模具

貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——**模具

企業(yè)同時(shí)設(shè)置了通過(guò)注塑件產(chǎn)品《分?jǐn)偰＞呤杖氤杀尽放_(tái)賬，該臺(tái)賬統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)各類核算處理完全一致。

以分段劃分方式來(lái)確認(rèn)模具收入和成本，也完全符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)處理要求。

三、收入確認(rèn)的穿行測(cè)試和校驗(yàn)

（一）穿行測(cè)試的必要性

收入確認(rèn)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，通過(guò)一系列內(nèi)部穿行測(cè)試和外部校對(duì)進(jìn)行核實(shí)，加大抽查力度和抽樣代表水平，進(jìn)一步驗(yàn)證收入確認(rèn)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

（二）測(cè)試校驗(yàn)方法

1．收入穿行測(cè)試的行業(yè)對(duì)標(biāo)和物理單耗

例如：與同行業(yè)單位收入耗材重量的匹配性校對(duì)，與同行業(yè)上市公司所對(duì)標(biāo)的銷售數(shù)量和均價(jià)及毛利率等各項(xiàng)指標(biāo)是否匹配；也可以采用萬(wàn)元收入所需要的能耗（水電氣等）、萬(wàn)元收入人工成本率、萬(wàn)元收入運(yùn)費(fèi)率等進(jìn)行核實(shí)校驗(yàn)。

2．產(chǎn)品出口收入的地區(qū)測(cè)試

將產(chǎn)品市場(chǎng)分為國(guó)內(nèi)和國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)，出口銷售至各地區(qū)是否與該地區(qū)消費(fèi)理念和當(dāng)期消費(fèi)水平保持同一個(gè)水平線，增降幅度是否接近于該地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)；出口數(shù)據(jù)與海關(guān)單一窗口的核查數(shù)據(jù)進(jìn)行校對(duì)匹配，在扣除時(shí)間性差異影響后是否基本一致。

3．產(chǎn)品收入的行業(yè)測(cè)試

測(cè)試這些收入波動(dòng)或增降幅度是否與整體行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)匹配。為此，肇民科技在上市前按照行業(yè)將產(chǎn)品分為八大類、三十二小類，為收入統(tǒng)計(jì)和上市申報(bào)審核階段的問(wèn)題反饋打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。例如，產(chǎn)品大類分為汽車、家電、電子、醫(yī)療等，汽車大類項(xiàng)下分為的張緊輪、防爆震傳感器、剎車真空泵滑片、熱管理模塊等小類，家電大類項(xiàng)下分為智能馬桶蓋噴嘴組件、花灑、壓縮機(jī)閥體等，并確定一級(jí)、二級(jí)編碼規(guī)則。

4．收入測(cè)試手段工具。可以將銷售收入按照產(chǎn)品的大小類別、行業(yè)、地區(qū)、收入和成本及毛利、內(nèi)外銷、行業(yè)、集團(tuán)客戶銷售、是否購(gòu)銷或加工等項(xiàng)目來(lái)編制銷售統(tǒng)計(jì)大表，利用Excel 函數(shù)、數(shù)據(jù)透視表等進(jìn)行多維度統(tǒng)計(jì)分析。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)選擇采取何種收入確認(rèn)方法，一是既要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又要符合證券交易所、證監(jiān)會(huì)、稅務(wù)管理部門(mén)等監(jiān)管方的審核要求，更要符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)模式。這樣才有助于推進(jìn)公司治理，助力公司成功上市，實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。二是要把握行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)、特點(diǎn)和規(guī)律，確立正確的收入核算辦法，會(huì)減少流通環(huán)節(jié)總產(chǎn)值的重復(fù)計(jì)算。有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)評(píng)估，及時(shí)出臺(tái)能因勢(shì)利導(dǎo)地推進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和良性循環(huán)的政策工具，也有利于市場(chǎng)主體對(duì)企業(yè)價(jià)值評(píng)估，不斷調(diào)整、鞏固和優(yōu)化企業(yè)發(fā)展方向。