完善內部控制體系提升財會監(jiān)督效能（下）

話題嘉賓

陳 雯：財政部山東監(jiān)管局黨組成員、副局長、紀檢組長，分管中央駐魯單位部門預算監(jiān)管工作。

李 翼：浙江省湖州市財政局財政監(jiān)督局局長， 湖州市內審協(xié)會副會長、常務理事、理事， 從事財政監(jiān)督工作13 年。

劉金文：原軍事經濟學院教授， 合和（武漢） 會計師事務所注冊會計師， 湖北省績效管理研究會副會長，湖北省人大常委會預決算咨詢專家?guī)斐蓡T，財政部第六屆內部控制標準委員會咨詢專家。主要研究方向為預算績效管理和內部控制。

唐大鵬： 東北財經大學科研處副處長、會計學院審計系教授、博士生導師， 中國內部控制研究中心副主任，財政部內部控制標準委員會咨詢專家，入選財政部第六屆全國會計領軍人才（學術類）。

楊興龍：重慶市政府績效評價研究中心副主任， 重慶工商大學會計學院副教授、碩士生導師。 重慶內控科技中心專家委員會主任，重慶市會計領軍人才。

主持人

阮 靜：《財政監(jiān)督》雜志編輯

背景材料：

內部控制報告是行政事業(yè)單位內部控制建設水平和內部管理質量的直觀反映。自2017 年1 月財政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內部控制報告管理制度（試行）》以來，今年已經是第七年組織開展行政事業(yè)單位內部控制報告編報工作。 根據《關于開展2022 年度行政事業(yè)單位內部控制報告編報工作的通知》（財會〔2023〕6號，以下簡稱《通知》）部署，今年各中央部門于2023 年6 月30 日前完成本部門所屬單位內部控制報告的審核匯總（匯總單位數量大于1000 家的部門可延至2023 年7 月31 日）；各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市和新疆生產建設兵團財政廳（局）于2023 年7 月31 日前完成對下級財政部門上報的地區(qū)行政事業(yè)單位內部控制報告及同級行政事業(yè)單位內部控制報告的審核和匯總工作； 財政部各地監(jiān)管局根據轄區(qū)范圍內中央駐地方預算單位的內部控制報告編報情況和核查情況， 形成轄區(qū)范圍內中央駐地方預算單位內部控制報告編報情況分析評價報告， 并于2023 年8 月31 日前將分析評價報告報送財政部會計司， 并抄送預算司、監(jiān)督評價局。

總體看來，今年編報工作在延續(xù)往年考核指標基礎上，進一步落實中辦、國辦《關于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》部署，提出“健全財會監(jiān)督體制，提升財會監(jiān)督效能”等目標。 《通知》要求，各地區(qū)、各部門、各單位要切實提高政治站位，落實內部財會監(jiān)督主體責任，積極推進單位內部控制體系建設和內部控制報告編報工作。 同時，《通知》明確財政部各地監(jiān)管局在該項工作中的職責，主要體現(xiàn)在以下方面：

各地監(jiān)管局應當全面掌握轄區(qū)范圍內中央駐地方預算單位的內部控制報告編報情況，并結合預算監(jiān)管工作以及日常監(jiān)管發(fā)現(xiàn)的問題，通過查閱佐證附件、調研訪談、穿行測試等方式，選取部分中央駐地方預算單位內部控制報告編報情況進行核查，重點關注內部控制報告內容的真實性、完整性和規(guī)范性。 各地監(jiān)管局應當根據轄區(qū)范圍內中央駐地方預算單位的內部控制報告編報情況和核查情況，形成轄區(qū)范圍內中央駐地方預算單位內部控制報告編報情況分析評價報告，分析評價報告應當包括轄區(qū)范圍內中央駐地方預算單位內部控制報告的報送情況、編報質量、核查情況、主要問題和有關意見建議等，分析評價報告將作為對有關中央垂直管理部門內部控制報告編報工作評價的參考依據。

此外，《通知》還對今年內控報告編報工作的結果應用明確規(guī)定：財政部將適時開展對各地區(qū)、各部門內部控制報告的審核工作，并結合各地區(qū)、各部門2022 年度內部控制報告編報情況， 以及財政部各地監(jiān)管局對中央駐地方預算單位的內部控制報告檢查評價情況，對各中央部門、 省級財政部門及各地監(jiān)管局2022 年度內部控制報告編報工作進行總結通報。 通報結果將納入財政部對各部門預算管理績效考核、各地區(qū)財政管理績效考核、各地監(jiān)管局財政監(jiān)管工作考核的指標體系。

今年行政事業(yè)單位內部控制報告編報工作已收尾。在延續(xù)往年編報要求的基礎上，《通知》的新變化既體現(xiàn)出對《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》的進一步落實，也充分顯示了財會監(jiān)督與內部控制的貫通協(xié)調，有力結合了《關于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》部署。如何落實今年《通知》新要求？財會監(jiān)督新形勢下如何進一步理解內控建設的重要性、持續(xù)完善內部控制體系？從夯實內控出發(fā)，各財會監(jiān)督主體如何更好“健全財會監(jiān)督體制，提升財會監(jiān)督效能”？監(jiān)督沙龍欄目聚焦今年內控報告編報審核工作，分兩期就相關問題展開探討。

明確考核 夯實責任 不斷提升監(jiān)管質效

主持人：根據背景材料，今年《通知》提出將內部控制報告編報通報結果納入財政部對各部門預算管理績效考核、各地區(qū)財政管理績效考核、各地監(jiān)管局財政監(jiān)管工作考核的指標體系。 河南等省也在通知中明確要求將各地行政事業(yè)單位內部控制報告編報工作納入省財政廳對各市財政部門財政管理績效考核指標體系，并明確了考核標準和要求，進一步健全責任體系、壓實責任，確保內部控制報告編報工作落實落細。 您對此項部署作何認識、將對今后內控編報工作產生哪些影響？ 如何做實相關考核督促工作？

陳雯：《通知》提出“通報結果將納入財政部對各部門預算管理績效考核、 各地區(qū)財政管理績效考核、 各地監(jiān)管局財政監(jiān)管工作考核的指標體系”，表明對于內部控制體系建設更加重視工作成效的總結評價環(huán)節(jié)， 更加注重形成可持續(xù)、可推廣的經驗實效，優(yōu)化結果運用，從而形成“制度建設-執(zhí)行約束-結果反饋-完善提升”的內控建設閉環(huán)鏈條，推動各部門、 各單位根據自身實際制定更加科學有效內部控制制度， 使各項業(yè)務流程不斷向規(guī)范化、科學化、專業(yè)化發(fā)展。

建立通報考核機制， 一方面能夠幫助各部門、各單位、各地區(qū)更加重視內控建設，清晰掌握自身內部控制制度建設與實際執(zhí)行方面的不足之處， 有針對性地完善內控編報工作，提升日常管理能力和風險控制能力；另一方面能夠使各監(jiān)管部門強化對內控編報工作的重視程度， 優(yōu)化內控編報工作的常態(tài)化督導，使日常監(jiān)督管理更加有的放矢，提升監(jiān)督管理質效。

為做實相關考核督促工作， 我局堅持立足職能，主動作為。 一是堅持實事求是，在內控編報審核中充分發(fā)現(xiàn)問題、暴露問題、總結問題，將審核結果完整清晰整理上報。二是堅持深入分析，做到由表及里、由點到面，深度剖析總結共性問題及成因， 找準制度建設和實際執(zhí)行中的癥結所在。三是堅持整改完善，與被檢查單位之間充分溝通， 共同研究整改方向。 四是堅持總結經驗，豐富監(jiān)管案例，為后續(xù)內控建設與監(jiān)管工作積累寶貴經驗。

李翼： 各級財政部門是本級財會監(jiān)督的主責部門，牽頭組織對財政、財務、會計管理法律法規(guī)及規(guī)章制度執(zhí)行情況的監(jiān)督。 加強對財務管理、內部控制的監(jiān)督，督促指導相關單位規(guī)范財務管理，提升內部管理水平是《意見》 對各級財政部門依法履行財會監(jiān)督主責的具體要求之一。

將各地行政事業(yè)單位內部控制報告編報工作納入省財政廳對各市財政部門財政管理績效考核指標體系， 并明確了考核標準和要求，進一步健全責任體系、壓實責任，確保內部控制報告編報工作落實落細。 此項部署是落實貫徹內部控制報告編報工作任務的重要保障措施， 使得整個內部控制報告編報工作監(jiān)督體系更加完善， 也是激勵干部擔當作為的必然要求。

為做實考核督促工作， 須進一步改進相關方式方法： 考核督促內控報告編報方法是否科學，能否督在關鍵、查在要害、考在實處，直接影響著考核督促工作的質量和實效。

一是要完善考核評價體系， 突出頂層決策部署的貫徹執(zhí)行情況，科學合理設置指標，體現(xiàn)差異化要求，避免“一刀切”“一鍋煮”。

二是針對簡單地看有無領導批示、 是否召開會議和出臺文件等形式主義做法， 強調必要的記錄、臺賬要看，但主要看工作實績，不能一味要求基層填表格報材料， 不能簡單以留痕多少評判工作好壞， 不能工作剛安排就考核督促、剛部署就進行考核。

三是考核督促既要著重發(fā)現(xiàn)落實中存在的問題， 又要及時了解有關內控政策需要完善的地方，對考核督促中發(fā)現(xiàn)的問題，要加強督促整改，不能簡單以問責代替整改，也不能簡單搞終身問責。

唐大鵬：《通知》 提出將內部控制報告編報通報結果納入財政部對各部門預算管理績效考核、各地區(qū)財政管理績效考核、各地監(jiān)管局財政監(jiān)管工作考核的指標體系， 這是一項重要的決策部署， 將對今后的內部控制報告編報工作產生深遠的影響。

一是強化內部控制理念。 內部控制報告的質量和審核結果直接關系到各部門、 各地區(qū)的財政管理績效考核， 這將促進各單位強化內部控制理念，更加重視內部控制建設。二是提高內部控制報告質量。 由于內部控制報告質量將納入考核指標體系， 各單位將更加重視內部控制報告的編制工作。 這將推動單位全面貫徹落實編報要求， 進一步提高內部控制報告的準確性和可信度。 三是促進內部控制建設的持續(xù)完善。為了達到考核標準，各單位將不斷完善內部控制制度， 加強內部控制建設，這有助于提高財政管理的規(guī)范性、安全性和高效性。四是全面落實財會監(jiān)督要求?！锻ㄖ穼炔靠刂婆c各地區(qū)、各部門財政管理聯(lián)系起來， 能夠促進單位內部監(jiān)督與其他各類監(jiān)督建立貫通協(xié)調的工作機制， 強化上下級縱向聯(lián)動、不同監(jiān)督主體橫向協(xié)同，進一步落實財會監(jiān)督要求。

總之， 將內部控制報告編報通報結果納入績效考核體系是一項有益的舉措， 有助于促進財政管理的規(guī)范性和透明度， 推動內部控制建設的不斷提升。 建議可以從以下方面做實相關考核督促工作。

一是制定內部控制考核評價指標體系。國務院財政部門研究出臺內部控制考評辦法，細化考評的具體流程和方法，建立共性的內部控制考評指標； 地方財政部門可以根據實際情況，細化個性指標，進一步完善考核評價指標體系。 二是加強對內部控制執(zhí)行情況的考核。要求各單位對專項風險的制度文本、崗位職責、 業(yè)務流程等執(zhí)行情況定期開展自我評價， 并上報匯總形成地區(qū)內部控制評價報告，通過“以評促建、以報促建”機制不斷強化內部控制執(zhí)行效果。 三是強化內部控制考核評價結果應用。 鼓勵各單位將內部控制執(zhí)行情況作為干部獎懲、資金分配、績效考核、追責問責的重要依據，納入紀檢監(jiān)察、巡察、審計范圍，形成監(jiān)督合力，保證內部控制評價成果應用的效率和效果。

楊興龍：自2021 年起，有些地方探索將內部控制報告評價結果納入財政管理績效考核，所占的分值3～5 分不等。這種制度安排的效果可謂立竿見影， 使得壓力層層傳導到單位。各單位主要負責人出于考核壓力，對內部控制報告評價工作給予前所未有的重視。 這種重視體現(xiàn)在兩個方面： 一是真正提高了對內部控制的認識和重視程度， 負責人對內控有了更全面和深入的認識， 對于內部控制建設實施給予了更高的關切、 配置了更多的資源，逐步推動單位內控體系從“建起來”到“用起來”轉變。二是單純提高了對內控報告評級結果的重視， 要求單位財務或其他內控主責部門高度重視， 保證單位內控報告獲得良好及以上的評級，至少不能因此扣分，否則就要扣財務部門的分。

據筆者觀察，兩種形式的體現(xiàn)中，第一種的確存在但數量和占比相對較少， 第二種情況更多一些。這表明，在有效的審核機制尚未建立之時， 將報告評價結果納入考核指標可能催生單位機會主義傾向。 正如會計造假在上市公司屢禁不止， 只要賦予一項指標明確的經濟后果， 圍繞該指標所展開的“盈余管理”甚至數據造假行為就難以避免。

因此，做實相關的考核督促工作，應當盡量避免將考核評價工作形式化、單一化、簡單化， 從機制和源頭減少人為操縱的空間。 比如，一是按照兩辦《意見》和內控規(guī)范要求建立數字化協(xié)同平臺，自動采集單位制度發(fā)布與修訂、項目庫管理、預算編制與執(zhí)行、財政收支、政府采購、國有資產管理（含調劑使用、共享共用情況）、基建項目、合同管理、會計核算等活動關鍵控制點的數據信息，預設評價模型，運用智能化手段開展常態(tài)化、綜合性評價，及時給予反饋或干預。 二是依托預算管理一體化平臺對單位預算執(zhí)行和收支管理行為開展更加精細化管控， 在提升自動校驗規(guī)則精準度的同時， 自動記錄并向數字化協(xié)同平臺發(fā)送單位管理行為， 對單位制度和流程履行情況（比如預算調劑行為）進行分析和校驗。 三是建立與各類監(jiān)督系統(tǒng)的協(xié)同機制， 自動采集或手工錄入各類監(jiān)督發(fā)現(xiàn)單位問題的詳細信息，據此對評價結果進行補充和修訂。

總結經驗做法充分發(fā)揮典型案例示范效應

主持人：一方面是以考核促提升，另一方面樹典型激勵增效。 今年各地在部署中也對報送典型案例作出要求，如湖北省財政廳鼓勵各地區(qū)、各部門、各單位按單位類別（行政單位、教育事業(yè)單位、科學事業(yè)單位、文化事業(yè)單位、衛(wèi)生事業(yè)單位、其他單位）報送典型案例，省財政廳將擇優(yōu)選取典型案例報送財政部會計司， 并納入全省行政事業(yè)單位內部控制建設案例庫；安徽省財政廳在部署中要求每個市應至少報送1 個典型案例，典型案例內容應包括案例單位名稱、案例單位可復制可推廣的經驗和做法。 行政事業(yè)單位內控建設近十年，根據您的研究和實踐，取得的進展有哪些？您了解的典型案例（經驗）等有哪些？如何充分發(fā)揮典型案例的示范效應？ 簡要談談您的想法。

李翼：行政事業(yè)單位內部控制建設主要包括各單位內部控制環(huán)境建設、組織實施、信息系統(tǒng)、權力制衡與職責分離、制度建設和制度執(zhí)行效果等六大重點方面， 本地區(qū)報告報送情況總體良好， 在一定程度上反映出經過近幾年時間的政策學習、 制度建設和工作推進， 單位內部控制報告編報工作已成為各單位一項年度例行工作。

總體來看， 一是各單位內部控制建設整體趨好，如以內部控制報告采用優(yōu)、良、中、差四個等級來進行評價， 各單位內部控制報告提供的數據來看，優(yōu)等比例有所提高，差等比例逐年降低。 二是財力相對充裕區(qū)域的單位內部控制建設占優(yōu)， 總體質量東部經濟發(fā)達地區(qū)優(yōu)于西部山區(qū)。 三是市本級直屬部門內部控制建設持續(xù)推進且整體優(yōu)于縣、區(qū)單位。四是全區(qū)域各地方單位內部控制建設水平參差不齊。 五是行政單位內部控制建設優(yōu)于其余類型單位。

從單位類型來看， 鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政單位內部控制建設水平低于參公事業(yè)單位、 財政補助事業(yè)單位、經費自理事業(yè)單位和其他事業(yè)單位。在提升單位內部控制意識及管理水平方面，預算業(yè)務、收支業(yè)務、政府采購業(yè)務、資產管理、 建設項目管理及合同管理六大經濟業(yè)務領域方面， 內部控制評價監(jiān)督方面及內部控制報告的應用領域等方面都取得了積極成效。

唐大鵬： 近年來各單位持續(xù)加強內部控制建設，取得了階段性成效。

強化組織領導， 推進防范化解風險的機制建設。一是持續(xù)加強頂層謀劃。大部分單位已經建立了由主要負責人擔任組長、 領導班子成員參與的內部控制建設領導機制， 基本形成了領導有力、職責明確、流程清晰、規(guī)范有序、聯(lián)防聯(lián)控的內部控制工作格局。二是內部控制機制高效運行。 大部分單位內部控制領導小組會議有效開展， 并建立了常態(tài)化的風險評估機制，不斷提高風險應對能力。

規(guī)范權力運行， 促進事權與支出責任更加匹配。 一是健全議事決策機制， 特別對于“三重一大”事項，建立并嚴格執(zhí)行集體議事決策機制，以加強決策程序的約束力。二是立足關鍵崗位職責分離，打造廉潔高效、務實擔當的干部隊伍，充分落實“三分一輪一流程”的權力制衡要求， 建立關鍵崗位干部交流或定期輪崗機制， 切實把好關鍵崗位的“入口關”和“考核關”。

融入業(yè)務活動， 支持財政政策的宏觀調控功能。一是防范科研經費使用廉潔風險?？萍夹袠I(yè)各單位針對六大經濟活動領域建立了內部控制制度并繪制流程圖， 為科技財政政策落實提供保障。二是確保環(huán)保投入“落到實處、見到成效”。 環(huán)保行業(yè)各單位以綠色低碳循環(huán)發(fā)展為導向，進一步完善了采購業(yè)務、資產管理等制度體系。 三是推動教育投入監(jiān)管的“數字轉型”。 教育行業(yè)部分單位已經實現(xiàn)了內部控制信息化， 并利用智慧教育環(huán)境為經費監(jiān)管提供數字技術支持。

強化監(jiān)督檢查， 落實財會監(jiān)督有關政策要求。 一是內部控制評價初見成效，保障政策落地落實。部分單位定期進行內部控制評價，針對發(fā)現(xiàn)問題積極整改。 二是監(jiān)督部門協(xié)同聯(lián)動，構建“大監(jiān)督”體系。通過審計、紀檢監(jiān)察和巡視發(fā)現(xiàn)的內部控制相關問題，實現(xiàn)監(jiān)督結論 “一果多用”， 檢查數據共享共用，問題整改齊抓共管。 三是強化內部控制評價結果應用，嚴格執(zhí)行考核追責程序。 部分單位將評價結果作為績效管理、 監(jiān)督問責、領導干部選拔任用的依據，逐步與考核責任有機結合。

數據平臺驅動， 助力加快財政財務管理數字化轉型。 一是內部控制信息化建設推進風險防控常態(tài)化。 部分單位已經實現(xiàn)了內部控制信息化模塊互聯(lián)互通， 逐步實現(xiàn)財政財務風險的動態(tài)感知和問題的實時監(jiān)測。 二是數智賦能政府治理，深化服務型政府建設。部分單位內部控制信息化模塊聯(lián)通了政府會計核算模塊， 依托內部控制業(yè)務流程標準化建設，釋放數字化監(jiān)管效能。

財政內部控制是其他行政事業(yè)單位內部控制的頂層設計， 遼寧省財政廳財政管理內部控制信息系統(tǒng)建設取得了階段性成效，具有一定參考價值。 遼寧省財政廳的內部控制信息系統(tǒng)建設過程主要經歷了三個關鍵步驟：首先是各業(yè)務子系統(tǒng)的升級改造，其次是進行內部控制需求調研與監(jiān)控設計， 最后是實施內部控制信息系統(tǒng)的整合建設， 最終形成一個集成財務業(yè)務的全面內部控制信息系統(tǒng)。 遼寧省財政廳的內部控制管理信息平臺已成功整合了各個預算單位的國庫支付數據。在系統(tǒng)建設過程中，遼寧省財政廳還特意為預算單位的其他數據轉換與對接工作留下接口， 為未來構建綜合財政一體化信息系統(tǒng)奠定堅實的基礎。

為充分發(fā)揮典型案例的示范效應， 可以采取以下措施：

一是建立案例庫。各地區(qū)、各部門可以建立單位內部控制典型案例庫， 將內部控制建設的成功案例進行歸納和分類， 為其他單位提供參考和借鑒的材料。二是分享成功經驗。各地區(qū)、 各部門定期組織各單位分享內部控制建設的成功經驗， 包括組織內部控制報告編報工作相關培訓、 舉辦內部控制建設經驗交流會議，供各單位學習交流。三是完善獎勵機制。政府可以建立獎勵機制，鼓勵單位主動分享成功經驗和典型案例。這可以包括表彰、獎金、榮譽稱號等激勵措施。 四是加強指導。各地區(qū)、各部門可以提供輔導和指導，通過專業(yè)培訓、咨詢服務等方式，促進單位學習借鑒成功的案例和經驗， 進一步完善內部控制建設。

總之， 內部控制建設在行政事業(yè)單位管理中具有重要地位， 通過分享典型案例和成功經驗， 可以推動更多單位提高內部控制水平，提升財政管理效能。

楊興龍：黨的十八屆三中全會以來，財政部出臺一系列制度舉措推動和促進單位建立健全內部控制體系；隨著全面深化改革、全面依法治國和全面從嚴治黨等重大部署的加快推進， 國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的改革目標在各個領域得到貫徹落實， 運用制度治理單位、 管理單位事務等理念逐步深入人心，“我要內控”的認識在單位逐步成為風氣，單位普遍健全了內控管理機構， 明確了內控建設的主責部門，完成了內控制度體系建設，開展了內控培訓， 啟動了運用內控手段強化重大領域風險管理的實踐， 在部分領域建設了具備內控功能的信息系統(tǒng)， 通過機控替代人控， 甚至有些單位實現(xiàn)了內控系統(tǒng)的全覆蓋；同時，由于內控制度體系尤其是內控信息化建設， 單位財務骨干的大局觀念、 戰(zhàn)略理念、協(xié)同思維、數字化認知等得到大幅提升，為接下來進一步加強財會監(jiān)督儲備了人才、夯實了基礎。

各地方各部門都涌現(xiàn)出了很多內控建設的典型案例。 各單位在完成內控體系建設并順利實施后， 紛紛通過各種方式對內控建設過程及其效果進行提煉總結，在學術期刊、課題研究、 學術會議以及所在系統(tǒng)組織的案例征集中分享交流。 這充分彰顯了財政部及主管監(jiān)管部門持續(xù)推動單位內控體系建設的綜合成效。但此類案例存在一個問題，即往往基于發(fā)表需要對單位內控建設情況作總體性、抽象化、概要性描述，呈現(xiàn)出“千文一面”的情況。究其原因，并非實務工作者水平不夠或者理解不深刻， 而是目前通過開發(fā)內控案例促進單位內控規(guī)范有效實施的理念、機制、標準規(guī)范、渠道和激勵政策等還沒有完全建立，導致所產出的案例論文學術、現(xiàn)實“兩不靠”：在學術方面往往缺少理論總結的深度和系統(tǒng)性， 在現(xiàn)實方面又缺少針對業(yè)務場景的深耕細作和細節(jié)展示。

據本人了解， 實務工作對于內控建設的典型先進案例的需求非常迫切。 但這種需求是有嚴格約束條件的。 實務界更需要的是能夠“對癥下藥”的“微”案例，而不僅僅是體系周延的“大”案例。 當單位需要對某個領域的制度或管理辦法、流程、表單等進行建設或優(yōu)化時， 迫切希望了解和學習同類型單位相關的制度、流程和表單，作為參考甚至是模板，在此基礎上融入自身的管理要求和實際情況。 這種做法既能提高效率、降低成本、提高有關人員的成就感， 也能保障所形成制度成果維持在較高的水準之上， 還能促進同類型單位之間的業(yè)務交流。遺憾的是，類似的制度成果往往在很有限的范圍傳播，實用的“微”案例尚未產生較好的示范效應。

具體看， 單位內控案例可以從三個方面繼續(xù)加強： 一是常態(tài)化開展單位內控優(yōu)秀案例征集評選和應用工作，包括三個階段：案例征集階段，由財政部門制發(fā)通知，明確目標任務和實施步驟， 特別要注重制發(fā)適合行政事業(yè)單位內部控制的案例格式文本， 可參考此次財政部征集管理會計案例的文本格式，通過明確細致的提綱框架， 引導單位最大限度地萃取提煉出案例中有價值的元素； 案例輔導階段，組織專家對所征集案例進行評選，重點選取基礎好但案例報告還需要提升的進行輔導，可以組織高校學者聯(lián)合參與開發(fā)；案例表彰和成果應用階段，特別建議，推動優(yōu)秀案例在單位財會人員評定職稱及評獎評優(yōu)中加以應用，以及鼓勵更多期刊設置案例專欄。二是系統(tǒng)性開展單位內控知識庫建設。 基于單位實際需要建立分行業(yè)、 分領域的內控知識體系框架，比如：基本規(guī)范、“三重一大”決策機制、風險評估管理辦法及表單資料、內部控制評價管理辦法及表單資料、 六項經濟活動涉及各業(yè)務環(huán)節(jié)的管理辦法、流程、標準和表單等； 基于內控報告系統(tǒng)在經過授權的制度文本中遴選相對健全和有代表性的制度、流程和表單文本， 脫敏后分門別類地納入知識庫統(tǒng)一管理， 對所屬單位財會人員有限制地開放。 三是著重強化對數字化背景下單位內控模式與機制創(chuàng)新實踐的鼓勵、 指導和宣傳交流工作。

加強內控建設 持續(xù)賦能財會監(jiān)督

主持人：加強內部控制是充分發(fā)揮財會監(jiān)督作用的重要抓手，內控作為單位內部治理體系的重要組成部分，通過明確權責分工、優(yōu)化業(yè)務流程、查找存在薄弱環(huán)節(jié)和風險隱患，將制衡機制、授權審批等控制措施嵌入管理，有助于實現(xiàn)控制關口前移、及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差，做好事前事中和事后全流程監(jiān)督。 因此充分提升內控的針對性和有效性，對財會監(jiān)督工作發(fā)揮著重要的基礎支撐作用。 在財會監(jiān)督新形勢下，各財會監(jiān)督主體如何從夯實內控出發(fā)，更好“健全財會監(jiān)督體制，提升財會監(jiān)督效能”？ 談談您的想法建議。

陳雯：科學有效的內控體系能夠有效約束人員行為，制約權力運行，防范系統(tǒng)風險、組織風險。 因此對于各財會監(jiān)督主體而言，內部控制建設是不可忽視的監(jiān)督管理環(huán)節(jié)。為了更好“健全財會監(jiān)督體制，提升財會監(jiān)督效能”，一是要從各部門、各單位內控制度建設本身的科學性、合理性出發(fā)，立足當前、著眼長遠，指導建立行之有效的制度體系和高效有序的工作機制， 尤其在費用報銷、資產管理、采購管理等重點模塊應明確內控風險點， 為內控執(zhí)行打下扎實可靠的制度基礎。 二是各監(jiān)督主體應暢通交流渠道、通力合作，建立橫縱聯(lián)動的統(tǒng)籌協(xié)調機制，加強成果共享，確保全國上下“一盤棋”。 三是要監(jiān)督指導各部門、 各單位加強內部監(jiān)督力度，及時完成問題整改及短板提升，做好舉一反三， 加強內部控制工作的成果運用，形成長效化良性循環(huán)機制， 全面提升履職能力。 四是加強財會監(jiān)督隊伍建設，引進各方面人才，打造一支政治過硬、業(yè)務過硬的干部隊伍。

李翼：黨的十八大以來，財會監(jiān)督在推進全面從嚴治黨、維護中央政令暢通、規(guī)范財經秩序、促進經濟社會健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。 但同時，財會監(jiān)督工作還存在一些問題和短板，財經紀律松弛現(xiàn)象不同程度存在，亟需強化監(jiān)督和治理規(guī)范。 十年行政事業(yè)單位內部控制建設取得輝煌成果，隨著全面深化改革向縱深推進，健全完善黨和國家監(jiān)督體系進入到系統(tǒng)集成、協(xié)同高效的新階段。 新時代財會監(jiān)督不是傳統(tǒng)意義的財政監(jiān)督、 財務監(jiān)督和會計監(jiān)督的簡單加總，而是三者的有機融合和凝練升華，是涵蓋了財政、財務、會計監(jiān)督在內的全覆蓋的一種監(jiān)督行為。 新時期行政事業(yè)單位內部控制建設工作應當站位更高、方法措施更科學先進，為推動依法治國作出更大貢獻。

完善、良好的內部控制可以規(guī)范單位的日常管理，深化體制改革，增強整體競爭力。但行政事業(yè)單位內部控制面臨著缺乏有效監(jiān)管、對內部控制認識不足等問題。 隨著大數據時代的到來，通過提高數據的分析處理能力，發(fā)現(xiàn)制度漏洞、制定個性化政策、加強監(jiān)管力度成為提高內部控制的有效途徑。

劉金文： 內部控制作為單位內部治理體系的重要組成部分， 不是某一個部門能夠完成的工作職責， 需要在黨委的集體領導下相關部門明確權責分工、協(xié)同配合，制定的控制措施具有針對性，才能取得明顯的控制效果。因此，單位負責人、牽頭部門及各相關部門應當在內部控制中履行各自職責， 充分發(fā)揮控制作用，才能整體提升財會監(jiān)督效能。

首先，要發(fā)揮領導作用。各單位要在黨委的集體領導下，成立內部控制領導小組，由單位負責人擔任組長， 領導班子其他成員要在領導小組任職， 抓好各自分管領域的內部控制建設工作。主要職責包括：建立健全內部控制建設組織體系， 審議內部控制組織機構設置及其職責；審議內部控制規(guī)章制度、建設方案、工作計劃、工作報告等；組織內部控制文化培育，推動內部控制建設常態(tài)化；研究解決內部控制工作中出現(xiàn)的重大問題， 抓好內部控制考核評價及結果應用。

其次，要建立聯(lián)動機制。明確內部控制牽頭部門，一般設在財務部門，主要職責包括：建立單位各部門在內部控制中的溝通、 協(xié)調和聯(lián)動機制； 組織落實單位內部控制建設工作，研究建立內部控制制度體系，編訂內部控制手冊； 組織編制年度內部控制工作計劃并實施；指導、檢查、督促各部門內部控制工作及實施進度；推動內部控制信息化建設；組織編寫內部控制報告等。

再次，要實行歸口管理。明確單位所有部門是內部控制建設的責任部門和自我評估的責任部門； 同時應當根據單位機構設置及職責分工，對內部控制相關業(yè)務實行歸口管理。如權力運行構建責任部門有：黨務辦公室、政務辦公室、組織人事部等，負責構建權力運行機制，建立健全議事決策機制，確保經濟活動的決策、 執(zhí)行、 監(jiān)督實現(xiàn)有效分離和權責對等。黨務辦公室負責黨委會議事規(guī)則和“三重一大”議事機制；政務辦公室負責領導辦公會的議事制度和督辦機制； 組織人事部負責建立崗位責任制，確保不相容崗位相分離。經濟業(yè)務活動管理責任部門有：預算、收支、資產、采購、建設項目、合同管理業(yè)務等歸口管理部門，主要職責是制定經濟業(yè)務活動管理辦法、規(guī)范業(yè)務流程、開展風險防控。

最后，要落實監(jiān)督評價。為提升內部控制的有效性， 應當明確內部控制的監(jiān)督評價部門對內部控制的設計及運行進行監(jiān)督評價。監(jiān)督評價責任部門一般有：內部審計部門、紀檢監(jiān)察部門。 內部審計部門主要負責單位內部控制日常監(jiān)督和內部控制評價工作， 制定相關制度并組織開展監(jiān)督檢查， 制定內部控制評價方案并實施，出具評價報告等。紀檢監(jiān)察部門主要負責廉政風險防控工作， 建立廉政風險防控機制，開展內部權力運行監(jiān)控，建立重點人員、 重要崗位和關鍵環(huán)節(jié)廉政風險信息收集和評估等制度。

唐大鵬：在財會監(jiān)督的新形勢下，夯實內部控制體系是提升財會監(jiān)督效能的關鍵抓手，可以從以下角度加強內部控制建設：

一是促進內部控制崗位職責權限的優(yōu)化，科學匹配事權與支出責任。 首先，制定與集體議事決策機制相關的內部控制評價指標，以促進對重大事項支出責任、決策執(zhí)行和責任追究等工作要求的實施。其次，將重要崗位職責權限包括在內部控制評價指標中，以推動各部門和崗位明確職責邊界， 形成詳細的重要崗位職責說明書， 確保事權與支出責任的匹配。最后，在內部控制評價指標中包括關鍵崗位的輪崗機制，以促進“三分一輪一流程”和干部交流管理等相關要求的執(zhí)行，確保不符合輪崗條件的單位采取專項審計、 部門互審等替代控制措施。

二是推動內部控制與業(yè)務深度融合，以提升政策調控效能。 探索內部控制與業(yè)務活動的融合機制， 并建立對應的內部控制評價指標， 地方財政部門和行業(yè)主管部門要發(fā)布特定業(yè)務的共性指標，以推動各單位更快、更好地將控制措施融入業(yè)務程序， 逐步突破瓶頸，提升財政政策調控效能。

三是推動強化內部控制的動態(tài)適應性，以提升財政管理效能。 督促各地方和各部門及時全面深入了解預算業(yè)務、收支業(yè)務、政府采購管理和國有資產管理等相關領域的政策法規(guī)更新情況， 引導所屬單位及時更新內部控制制度和流程， 以更好地發(fā)揮內部控制在提升財政管理效能方面的作用。

四是充分發(fā)揮內部控制的應用價值，全面貫徹財會監(jiān)督要求。 首先，要強調內部控制對財政部門預算、國庫、資產等方面管理的支持作用，將單位內部控制評價結果作為財政部門和行業(yè)主管部門決策的依據。 其次，加大內部控制監(jiān)督評價力度，在各單位全面自評的基礎上，制定各地區(qū)、各部門年度監(jiān)督評價方案，圍繞重點業(yè)務、關鍵環(huán)節(jié)和重要崗位，組織對所屬單位內部控制體系有效性進行監(jiān)督評價。 最后，探索評價結果應用領域， 充分發(fā)揮內部控制的監(jiān)督作用，與其他監(jiān)督形成合力，以取得更好的財會監(jiān)督效果。

五是推動提高內部控制的信息化水平，促進財政管理數字化轉型。 可以考慮將信息化落地情況作為內部控制評價的指標之一，推動地方財政部門和行業(yè)主管部門在信息系統(tǒng)的設計和使用方面統(tǒng)一部署， 鼓勵融入更多單位的個性化信息需求。此外，可以進一步整合六大業(yè)務信息模塊， 以為預算管理一體化提供更多的技術基礎和數據支持。

總之， 夯實內部控制體系是提升財會監(jiān)督效能的基礎， 各財會監(jiān)督主體應當持續(xù)優(yōu)化內部控制體系， 根據內外部環(huán)境變化動態(tài)調整，全面落實財會監(jiān)督要求。

楊興龍：當前各界對于內部控制與財會監(jiān)督的緊密聯(lián)系已有共識， 差別僅在于如何更精準地定位二者的關系。 實際工作中已有一些有益的嘗試。 若要進一步推動二者相輔相成、相得益彰，還需要在頂層設計、法制建設、機制保障等方面共同發(fā)力，以凝聚共識、形成合力。 筆者建議從以下三個方面來具體推動：

一是要明確將內部控制監(jiān)督作為當前單位財會監(jiān)督的主要內容和重點任務。 通過加強內部控制監(jiān)督推動財政財務和會計管理各領域法律法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行。為此，首先需要明確財政部門各內設機構的職責， 建立由內控管理部門負責日常監(jiān)督、監(jiān)督部門負責專項監(jiān)督（納入財政監(jiān)督檢查工作計劃）、各業(yè)務部門依責監(jiān)督 （融合日常財政管理）的單位內控監(jiān)督體系，形成財政部門各內設機構齊抓共管、共同推動的單位內控治理格局。

二是要規(guī)定單位構建“三位一體”的內部監(jiān)督體系。首先，財務部門依據外部法規(guī)和管理要求健全各項財會管理制度， 明確規(guī)則標準。 其次，內控歸口部門按照內控規(guī)范、結合單位財會監(jiān)督制定內控規(guī)范并推動實施，依托內控體系實施財會日常監(jiān)督。最后，內控監(jiān)督部門對單位財會監(jiān)督和內控規(guī)范執(zhí)行情況進行專項監(jiān)督。 這就將內部控制真正納入財會監(jiān)督體系，成為不可或缺的環(huán)節(jié)，提升其在治理體系中的地位。

三是要加緊研究數字化背景下財會監(jiān)督與內部控制轉型升級的路徑以及二者深度融合的機理。 數字技術的廣泛應用延長了單位管理的半徑、 改變了單位發(fā)現(xiàn)分析和解決問題的方式， 必將極大提升財會監(jiān)督和內部控制的效能。 通過內部控制理順流程促進單位層面各項業(yè)務系統(tǒng)的互聯(lián)互通和數據歸集共享，實現(xiàn)對單位經濟業(yè)務運行情況的“數字復刻”， 為財會監(jiān)督提供便捷高效的數字環(huán)境；財會監(jiān)督的工作重心將轉移到日常監(jiān)督：基于單位戰(zhàn)略、決策和治理需要確定監(jiān)督任務，根據監(jiān)督內容設定具體目標、指標和標準；形成數據需求清單，推動制度健全、標準完善和系統(tǒng)聯(lián)通；開展經濟運行監(jiān)控，借助系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)問題、分析和定位問題、督促改進管理，形成閉環(huán)。概括起來，通過內控建設實現(xiàn)單位系統(tǒng)和數據融合，將財會監(jiān)督指標化、標準化，在流程和系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)問題、 分析問題、 改進管理。