注冊制背景下我國企業(yè)稅收籌劃問題研究

蔚孟寅

(西安工程大學管理學院，陜西 西安 710048)

0 引言

全面實施注冊制是對資本市場的重大變革。2023 年2 月17 日，中國證監(jiān)會發(fā)布全面注冊制實施的相關(guān)規(guī)則，并從公布日起開始實施。注冊制的全面實施降低了企業(yè)的上市門檻，更多的企業(yè)拿到了上市的通行證。然而，由于企業(yè)上市門檻的降低，大量的新企業(yè)涌入市場，隨之而來的是企業(yè)融資難度的提升，融資的競爭性加劇。此外，眾多新上市企業(yè)也同樣加大了投資者對企業(yè)的價值篩選成本，企業(yè)價值辨析難度的增加使投資者投資風險加大，使得投資者在投資時會更為謹慎，間接地加強了企業(yè)提升融資競爭力的重要性。而企業(yè)融資競爭力的提升，更加需要企業(yè)有良好的經(jīng)營業(yè)績及管理水平。稅收籌劃，便是通過合理、合法且容易操作的手段，通過對企業(yè)涉稅項目進行提前安排以達到減少納稅或遞延納稅的目的，降低稅收風險的同時，對提升企業(yè)價值有著重要作用。而我國的稅收籌劃起步較晚，發(fā)展緩慢，發(fā)展的過程中衍生出諸多問題。文章通過對我國企業(yè)稅收籌劃存在的問題進行梳理，并提出相應的對策，旨在為優(yōu)化我國企業(yè)稅收籌劃提供參考，促進企業(yè)良性發(fā)展，提高企業(yè)價值，在注冊制背景下以達到提高企業(yè)融資競爭力的目的。問題研究框架如圖1 所示。

圖1 注冊制背景下企業(yè)稅收籌劃問題研究框架

1 注冊制的實施對市場產(chǎn)生的影響

1.1 公司上市門檻降低

與注冊制相較，核準制背景下公司上市時需要證券監(jiān)管機構(gòu)對其資質(zhì)進行嚴格審核，對公司的經(jīng)營水平有更高的要求，只有通過嚴格審核的公司才能上市。這樣一來，監(jiān)管機構(gòu)有較大的權(quán)力，導致資本市場并不能完全地市場化。而注冊制不同，監(jiān)管層對企業(yè)投資價值不再做出嚴格的核查，監(jiān)管部門會設(shè)立一個標準，只要達到標準的企業(yè)都可以上市，審核的寬松使企業(yè)上市流程縮短，市場化程度提高。如此便會有更多的公司在股票市場上市。注冊制正是通過降低企業(yè)上市標準以達到增加上市企業(yè)數(shù)量的目的。

1.2 融資競爭力上升

隨著上市公司數(shù)量的增多，投資者辨別公司價值的成本就會提高，加之配合在注冊制背景下的退市制度，低價值公司的退市流程加快、更加果斷。這無疑增大了投資者的投資風險，增大市場資金對高價值公司的“抱團取暖”情緒。董意娜研究指出，注冊制對大市值的新興科創(chuàng)企業(yè)的估值有較大的正向作用[1]。這間接表明，市場情緒會偏好有價值、有潛力的公司。即投資者會更加傾向于投資企業(yè)價值高的公司。此外，上市公司數(shù)量的增加也降低了投資者在同一時間段內(nèi)的相對平均投資額。這樣一來，盡管企業(yè)上市會更加容易，但上市后因為市場情緒偏好，新上市企業(yè)股票的受青睞程度未必可觀，企業(yè)對融資競爭力的需求會進一步上升，這就要求企業(yè)要提高企業(yè)的整體價值。

1.3 注冊制的實施對企業(yè)稅收籌劃的影響

注冊制的實施將對企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展產(chǎn)生促進作用。隨著企業(yè)對融資競爭力需求的上升，企業(yè)在股票融資市場需要更加注重自身價值，以提升投資者的投資信心。而稅收籌劃是企業(yè)提升自身價值的重要手段，也是實現(xiàn)企業(yè)長久發(fā)展的重要途徑。稅收籌劃的本質(zhì)就是幫助企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標的一系列謀劃活動。通過稅收籌劃可以降低稅收成本，以達到提升企業(yè)價值的目的。因此，在注冊制背景下，企業(yè)對融資競爭力的需求加大，更加注重自身價值的提升，進而會對我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展產(chǎn)生促進作用。

2 企業(yè)稅收籌劃的概念及意義

2.1 企業(yè)稅收籌劃的概念

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，注冊制的全面實施，企業(yè)的融資競爭力越來越重要，稅收籌劃在社會經(jīng)濟中的地位也越來越重要。目前，普遍認為企業(yè)稅收籌劃就是在合理、合法、合規(guī)的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的經(jīng)營活動和投資活動進行科學合理的事先安排、充分利用國家稅收優(yōu)惠政策籌劃等手段，使企業(yè)減輕稅收負擔，或是通過延緩稅收以達到調(diào)節(jié)當期賬面利潤或減小當期流動資金壓力，以達到節(jié)約企業(yè)的生產(chǎn)運營成本，提高企業(yè)價值，增加企業(yè)效益效率的目的。

2.2 企業(yè)稅收籌劃的意義

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)的正當權(quán)益，合理使用稅收籌劃，對企業(yè)提升自身價值具有重要的意義。第一，對企業(yè)自身價值的提升方面。首先，稅收籌劃可以幫助企業(yè)降低稅金，實現(xiàn)稅后利潤最大化目標，最大化企業(yè)的經(jīng)濟利益。其次，稅收籌劃可以體現(xiàn)一個公司的經(jīng)營管理水平，提升公司的整體形象價值。最后，稅收籌劃可以達到遞延納稅的目的，有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，同時還給企業(yè)獲得營業(yè)外收入帶來了可能性。第二，對社會貢獻方面。稅收籌劃行業(yè)的發(fā)展可以為社會提供更多的就業(yè)崗位。此外，對節(jié)稅和逃稅的辨析，也會增強公眾對法律的重視程度。

3 我國企業(yè)稅收籌劃存在問題分析

3.1 企業(yè)稅收籌劃外部環(huán)境問題分析

3.1.1 法律環(huán)境

從我國現(xiàn)有的稅法體系層面看，我國現(xiàn)有18 個稅種，而現(xiàn)行的稅法體系，主要是由稅收實體法以及根據(jù)稅收類型建立的稅收征管法兩部分組成。稅收征管部門每年都會下發(fā)新的文件對現(xiàn)行稅法進行補充，這表明稅法體系還不夠完善。此外，稅法與會計法之間的聯(lián)系還存在一定缺陷。

從法律執(zhí)行的層面看，我國企業(yè)偷稅漏稅極為常見，相較于歐美國家，我國對違法單位或個體的處罰力度不夠，稅法對與稅收有關(guān)的案件仍然相對寬松，執(zhí)法不嚴以及以補代罰等處理方式，也在一定程度上助長了違法行為的發(fā)生。隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的進步，稅法體系需要匹配我國經(jīng)濟發(fā)展的要求。

3.1.2 職業(yè)環(huán)境

我國的稅收籌劃行業(yè)發(fā)展相對薄弱，低門檻及職業(yè)發(fā)展前景不好導致了較少的專業(yè)人員產(chǎn)生，且從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)參差不齊，對稅收籌劃的操作界限模糊。國內(nèi)高校相關(guān)專業(yè)建設(shè)也不突出，社會整體對稅收籌劃職業(yè)及行業(yè)表現(xiàn)出不重視的態(tài)度。相較于國外成熟的稅收籌劃市場，其會輔以從業(yè)人員一定的資格認定制度來提升行業(yè)“門檻”，我國職業(yè)人才仍然短缺。此外，部分企業(yè)認為稅收籌劃只要財務(wù)人員掌握相關(guān)的知識、熟悉國家的稅收政策就可以把稅收籌劃做好[2]。這也使得我國企業(yè)稅收籌劃相關(guān)職位的需求減弱。

3.1.3 政策環(huán)境

目前，我國對內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，其范圍相對狹窄，對外商投資企業(yè)減免稅政策適用范圍則相對較廣。相對狹窄的優(yōu)惠政策也使得本來就不夠完善的稅收籌劃環(huán)境雪上加霜，職業(yè)人員操作難度也變大，擠壓該行業(yè)的發(fā)展水平。此外，部分企業(yè)的法律觀念淡薄，稅法的宣傳與執(zhí)行不到位，缺乏合理合法制訂稅收籌劃方案的意識，導致國家稅收的流失[3]。

3.1.4 保險環(huán)境

稅收籌劃并不是法律禁止的，但從業(yè)人員在從事相關(guān)工作時，存在一定的風險性。一方面，在合理、合法、合規(guī)的范圍內(nèi)做有效的稅收籌劃，從業(yè)人員則可以獲得可觀的報酬；另一方面，倘若出現(xiàn)紕漏，觸及法律底線，便會有被處罰的風險。因此，社會保險環(huán)境的建設(shè)顯得尤為重要，可以幫助從業(yè)人員轉(zhuǎn)移風險，促進稅收籌劃行業(yè)的發(fā)展，促進我國企業(yè)稅收籌劃的合理合法性。

3.2 企業(yè)稅收籌劃內(nèi)部環(huán)境問題分析

3.2.1 稅收籌劃的意識問題

對企業(yè)來說，稅收籌劃的重要性毋庸置疑，但在稅收籌劃的操作過程中，一方面，對稅收籌劃的界定不清晰，容易在操作過程中失誤或者犯錯誤。部分企業(yè)無法準確認識稅收籌劃與避稅、逃稅的區(qū)別[4]。另一方面，法律意識薄弱，未設(shè)置專業(yè)的稅收籌劃人員，而對應納稅額直接進行逃稅、避稅。

3.2.2 稅收籌劃的方法不足

從大部分企業(yè)個體經(jīng)營稅收風險防控發(fā)展來看，稅收籌劃的選擇仍然存在不合理性[5]。稅收籌劃的方法是稅收籌劃重要的一部分。稅籌方法的不足，導致企業(yè)即使設(shè)置專業(yè)的稅籌人員，仍然起不到可觀的效果，企業(yè)稅收籌劃的選擇較少，容易出現(xiàn)稅收籌劃選擇不合理的情況，從而導致企業(yè)對稅收籌劃的積極性降低。

3.2.3 管理層面的問題

第一，在稅制改革時，相關(guān)管理人員對稅收政策不能完全理解，無法識別業(yè)務(wù)中的稅務(wù)風險。第二，對業(yè)務(wù)規(guī)劃不合理。不能合理利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃。第三，部分企業(yè)在經(jīng)營過程中沒有采用稅收管理，業(yè)務(wù)與財務(wù)融合程度低，不利于企業(yè)全面開展稅收籌劃的實施。此外，在大數(shù)據(jù)背景下，利用計算機系統(tǒng)對企業(yè)財務(wù)信息進行高效管理，有助于企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)信息緊密結(jié)合、相互融通，進而減少稅籌人員對財務(wù)信息的誤判，增大稅籌成功的可能性。然而，部分企業(yè)出于成本的考慮，對稅收籌劃大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的投入力度有限[6]，導致企業(yè)對這一層面管理的缺失。

3.2.4 會計信息質(zhì)量低

有效的稅收籌劃需要建立在準確性高的會計信息基礎(chǔ)上，會計信息質(zhì)量不足，會導致稅收籌劃過程中出現(xiàn)錯誤籌劃，不僅不能達到降低稅務(wù)成本的目的，相反，可能會導致稅務(wù)籌劃工作違反法律法規(guī)，增大了稅收籌劃風險。

4 企業(yè)稅收籌劃問題的解決對策及展望

4.1 企業(yè)稅收籌劃外部問題的解決對策

4.1.1 國家要重視稅法建設(shè)

國家稅法的建設(shè)對促進稅收籌劃的發(fā)展是首要的，稅法體系的完善是企業(yè)正確進行稅收籌劃的重要外部環(huán)境保障，只有建設(shè)完善的稅法體系，企業(yè)才能夠重視稅收籌劃的合理性、合法性。因此，國家應加強稅法體系的完善，為企業(yè)提供稅收籌劃的外部環(huán)境保障。

4.1.2 加大職業(yè)體系建設(shè)

合理合法的稅務(wù)籌劃前提是擁有專業(yè)的人員，對稅收籌劃的職業(yè)體系建設(shè)至關(guān)重要。首先，鼓勵企業(yè)設(shè)置稅收籌劃的專業(yè)人員，提升職業(yè)需求。其次，加強高校的專業(yè)設(shè)置，提升稅務(wù)籌劃職業(yè)的景氣度。最后，完善職業(yè)規(guī)章制度，提升稅務(wù)籌劃職業(yè)的規(guī)范性。

4.1.3 優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策及推進從業(yè)保險的完善

稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)化方面，政府應當擴大內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠范圍，引導并鼓勵企業(yè)進行合法的稅務(wù)籌劃。對從業(yè)保險的完善方面，政府應推動相關(guān)政策的落實，敦促保險企業(yè)設(shè)置相關(guān)的保險險種，提升稅收籌劃職業(yè)人員的保障程度。

4.2 企業(yè)稅收籌劃內(nèi)部問題的解決對策

4.2.1 提升企業(yè)稅收籌劃意識

企業(yè)要重視提升稅收籌劃意識，對稅收籌劃界定清晰，避免無意識犯錯。對企業(yè)內(nèi)部整體的法律意識也要提高，注重企業(yè)整體意識的提升，在企業(yè)中進行宣導，提升稅收籌劃相關(guān)人員及各部門職工對法律邊界的正確認識。

4.2.2 優(yōu)化管理及注重會計信息質(zhì)量的提升

首先，企業(yè)應當制訂稅收管理方法措施，在經(jīng)營全過程中進行稅收管理。其次，注重財務(wù)部門的工作質(zhì)量，提升財會信息質(zhì)量，為企業(yè)稅收籌劃奠定基礎(chǔ)。再次，加強業(yè)務(wù)與財務(wù)融合，將企業(yè)的稅收籌劃業(yè)務(wù)和財務(wù)加強聯(lián)系，避免財務(wù)與稅收籌劃業(yè)務(wù)的分離。最后，設(shè)置相關(guān)的監(jiān)管部門，督促企業(yè)合理合法地進行稅收籌劃，降低稅務(wù)風險。

4.2.3 優(yōu)化稅籌方法及提高對相關(guān)政策的把握

企業(yè)應該重視專業(yè)崗位設(shè)置，設(shè)置專業(yè)的稅收籌劃人員，對稅籌方法進行合理選擇，以及針對企業(yè)狀況對稅籌方法進行優(yōu)化，提高企業(yè)稅收籌劃的成效。此外，督促專業(yè)稅務(wù)籌劃人員對相關(guān)政策的把握，避免政策理解偏差而產(chǎn)生重大稅務(wù)風險。

4.3 對企業(yè)稅收籌劃的展望

企業(yè)稅收籌劃對提升企業(yè)價值，增強企業(yè)融資競爭力有著重要作用。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展以及注冊制的全面實施，企業(yè)合理合法的稅收籌劃應該受到越來越多的重視。一方面，政府要鼓勵并引導企業(yè)進行合理合法的稅收籌劃，加強外部環(huán)境建設(shè)。另一方面，企業(yè)要重視設(shè)置專業(yè)人員進行合理合法的稅務(wù)籌劃。只有如此，我國企業(yè)稅務(wù)風險才能得到合理管控，我國企業(yè)稅收籌劃才能夠更加規(guī)范，我國稅務(wù)籌劃職業(yè)建設(shè)才能更加進步。