互聯(lián)網(wǎng)背景下審計的發(fā)展趨勢與注冊會計師審計風(fēng)險

李祖純／文

大信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）

隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，審計方式得到了創(chuàng)新，非現(xiàn)場審計成為目前可行的審計方式，與現(xiàn)場審計形成合力，幫助審計人員完成審計工作。但在互聯(lián)網(wǎng)背景下，審計獲得創(chuàng)新發(fā)展的同時，也為注冊會計師的工作帶來了相應(yīng)的挑戰(zhàn)，相關(guān)從業(yè)人員不僅要具備基本的現(xiàn)場審計技能，還要具備非現(xiàn)場審計技能，并且要應(yīng)對更多的非現(xiàn)場審計問題。所以，互聯(lián)網(wǎng)背景下的審計發(fā)展，為審計領(lǐng)域提供創(chuàng)新空間的同時，也促使注冊會計師需要做好相應(yīng)的工作準(zhǔn)備。文章從互聯(lián)網(wǎng)背景下審計的發(fā)展趨勢入手，對互聯(lián)網(wǎng)背景下注冊會計師有效開展審計工作的重要性進(jìn)行探究，進(jìn)而分析互聯(lián)網(wǎng)背景下注冊會計師的審計風(fēng)險，最后提出防范建議，希望能為我國審計發(fā)展和注冊會計師的工作創(chuàng)新提供參考。

隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，審計工作迎來了巨大的改變，審計人員可以借助互聯(lián)網(wǎng)途徑展開非現(xiàn)場審計，減少了現(xiàn)場審計方面的較多準(zhǔn)備工作，提升了審計工作整體效率。其中，注冊會計師作為關(guān)鍵的審計人員，在參與各項審計工作的過程中，往往會由于自身的工作能力，加上審計工作本身的問題，出現(xiàn)審計效率不高或者其他審計方面的問題，導(dǎo)致審計工作無法按照預(yù)期完成。因此，須加強對相關(guān)風(fēng)險的分析，為注冊會計師高質(zhì)量完成審計工作提供支持。

互聯(lián)網(wǎng)背景下審計的發(fā)展趨勢

現(xiàn)階段，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展促進(jìn)了各行各業(yè)的創(chuàng)新，使傳統(tǒng)線下進(jìn)行的部分工作轉(zhuǎn)移到線上進(jìn)行，提升工作效率的同時，突破了線下工作的空間局限、時間局限。審計工作在互聯(lián)網(wǎng)的支持下實現(xiàn)了非現(xiàn)場審計的嘗試，并且取得了較好的效果，目前非現(xiàn)場審計能與現(xiàn)場審計形成穩(wěn)定合力，以完成相關(guān)審計工作，并且未來非現(xiàn)場審計有可能代替現(xiàn)場審計。

審計工作實施獲得更多信息技術(shù)的支持

傳統(tǒng)審計工作需要審計人員深入現(xiàn)場收集審計對象的相關(guān)信息，只有完整收集必要信息和材料之后才能展開審計工作。因此，審計工作往往會因為多種因素?zé)o法順利開展，效率難以得到提升。借助互聯(lián)網(wǎng)的支持，非現(xiàn)場審計得以實施，審計人員無須進(jìn)入現(xiàn)場收集信息，通過互聯(lián)網(wǎng)途徑可以獲得審計對象的發(fā)展信息、經(jīng)營信息等，進(jìn)而展開非現(xiàn)場審計，取得較好的審計結(jié)果。所以，互聯(lián)網(wǎng)背景下發(fā)展起來的非現(xiàn)場審計，在一定程度上彌補了傳統(tǒng)現(xiàn)場審計的不足，提升了審計工作效率，并且減少了人為因素的影響和現(xiàn)場其他因素的影響，無論對審計單位的發(fā)展還是對審計對象的發(fā)展，都十分有利。

審計范圍不斷擴(kuò)大

開展傳統(tǒng)的審計工作需要在線下完整收集審計對象的相關(guān)信息，但由于現(xiàn)場數(shù)據(jù)收集需要耗費較大的時間成本和人力成本，因此難以對更大范圍的信息進(jìn)行收集，審計工作開展的范圍也較為有限。借助互聯(lián)網(wǎng)的支持，審計人員無須接觸審計對象，即可通過信息途徑不間斷收集審計對象一段時間以來的相關(guān)信息，所以審計信息收集的范圍擴(kuò)大，審計工作人員能進(jìn)行更大范圍的審計分析，因此審計結(jié)果參考價值更高。

對審計人員專業(yè)技能有了更高的要求

在審計環(huán)境發(fā)生變化、審計方式獲得創(chuàng)新的情況下，相關(guān)從業(yè)人員需要具備更多的技能，以滿足實際的審計工作需求，并有效解決審計工作問題。一般而言，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的審計，需要審計人員具備大數(shù)據(jù)應(yīng)用能力、信息化操作能力，以及人工智能技術(shù)基礎(chǔ)應(yīng)用等能力，以保障線上審計工作的有序進(jìn)行，并為未來審計工作實施奠定良好的基礎(chǔ)。另外，由于審計人員在審計過程中要加強各方面信息的了解和綜合判斷，因此需要審計人員全面參與審計工作，以做好具體的分析與判斷，使審計結(jié)果反映真實情況，這樣可以為后續(xù)監(jiān)管工作提供支持和關(guān)鍵參考，并且對審計人員有更高的要求，促使審計人員逐步提高自身的專業(yè)能力。

互聯(lián)網(wǎng)背景下注冊會計師有效開展審計工作的重要性

在互聯(lián)網(wǎng)背景下，注冊會計師需要具備更加專業(yè)的技術(shù)能力，以完成非現(xiàn)場審計工作任務(wù)，使審計工作得到順利開展，滿足審計對象的審計需求，同時也為相關(guān)組織發(fā)展提供審計結(jié)果方面的參考。因此，注冊會計師在互聯(lián)網(wǎng)背景下有效開展審計工作的重要性，體現(xiàn)在以下幾個方面。

能夠確保審計結(jié)果的可信度

完成審計工作之后形成的結(jié)果，應(yīng)具有較高的參考價值，使審計對象了解自身的實際情況，如經(jīng)營情況、資金情況以及風(fēng)險水平等，從而調(diào)整發(fā)展規(guī)劃，提升經(jīng)營管理能力，逐步實現(xiàn)健康穩(wěn)定的發(fā)展。所以，注冊會計師在開展審計工作的過程中，要明確互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下審計結(jié)果可能受到的影響，如數(shù)據(jù)信息的真實性、審計操作方面的規(guī)范性等，進(jìn)而加強數(shù)據(jù)真實性的分析，在提高自身審計操作能力的基礎(chǔ)上，保障審計結(jié)果的可信度。

加強非現(xiàn)場審計的作用，為現(xiàn)場審計提供參考

目前，非現(xiàn)場審計雖然得到有效實施并取得較好效果，但仍要借助現(xiàn)場審計對審計對象進(jìn)行審計，即現(xiàn)場審計仍屬于主要審計方式。但可以借助非現(xiàn)場審計提供可靠的信息，減少現(xiàn)場審計工作量。所以，注冊會計師要重視有效開展非現(xiàn)場審計工作，并有效利用互聯(lián)網(wǎng)途徑調(diào)整審計工作。例如，利用相關(guān)軟件高效收集與管理審計數(shù)據(jù)，做好數(shù)據(jù)信息分析，為現(xiàn)場審計工作實施提供數(shù)據(jù)支持，減少現(xiàn)場審計工作量，增強審計工作整體效果。

互聯(lián)網(wǎng)背景下注冊會計師審計風(fēng)險

互聯(lián)網(wǎng)背景下注冊會計師在審計工作實施方面有了更多幫助，通過信息途徑與管理平臺，可以隨時收集審計對象的各類相關(guān)信息，為審計工作的實施提供支持。但是互聯(lián)網(wǎng)背景下也存在較大風(fēng)險，如數(shù)據(jù)的真實性，以及缺乏現(xiàn)場調(diào)查難以明確審計對象的真實性等，都對審計工作的有效開展產(chǎn)生了影響，并且審計系統(tǒng)使用及風(fēng)險管理方面也會由于多種因素影響，因此審計工作無法順利實施，對注冊會計師的審計工作造成較大的困擾。

風(fēng)險意識不足

注冊會計師在使用互聯(lián)網(wǎng)開展審計工作的過程中，往往由于過度依賴和信任互聯(lián)網(wǎng)，以及享受互聯(lián)網(wǎng)帶來的便利，削弱了自身的風(fēng)險意識。同時，對互聯(lián)網(wǎng)風(fēng)險認(rèn)知不足，難以有效分辨和控制相關(guān)風(fēng)險，難以有效開展審計工作。由于風(fēng)險意識不足，推進(jìn)審計工作時遺漏審計內(nèi)容，對審計對象的發(fā)展造成了較大的影響，也難以保障后續(xù)審計工作的質(zhì)量。

系統(tǒng)使用風(fēng)險

互聯(lián)網(wǎng)背景下，注冊會計師需要借助審計系統(tǒng)和平臺開展審計工作，但系統(tǒng)方面存在部分風(fēng)險，如數(shù)據(jù)丟失、竊取風(fēng)險，以及系統(tǒng)不穩(wěn)定造成數(shù)據(jù)傳輸失真等，給審計工作帶來較大困擾。另外，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下審計數(shù)據(jù)的獲取由系統(tǒng)上傳，缺乏原始憑證，無法追溯數(shù)據(jù)的來源。所以，當(dāng)非現(xiàn)場審計輔助現(xiàn)場審計工作開展時，缺乏原始憑證的情況會影響審計工作的順利開展，并且會使審計結(jié)果缺乏可信度。

控制與測試風(fēng)險

在使用互聯(lián)網(wǎng)平臺與相關(guān)軟件的過程中，關(guān)于軟件的控制與管理，由于注冊會計師自身的專業(yè)能力與認(rèn)知不足，難以全面實施控制工作，無法有效使用各平臺，因此審計工作無法有序開展。并且也會由于注冊會計師的專業(yè)能力較低，在控制和使用相關(guān)系統(tǒng)軟件時，缺乏管理能力，無法合理利用相關(guān)軟件，進(jìn)而影響審計工作的有效開展。此外，關(guān)于測試工作的實施，需要注冊會計師對審計對象進(jìn)行試驗，以獲得測試結(jié)果，為開展審計工作提供幫助，但目前互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下審計對象各方面業(yè)務(wù)活動開展、內(nèi)部控制等都更加依賴互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)軟件，因此注冊會計師在獲取測試信息與數(shù)據(jù)時容易遇到較大的麻煩，影響測試工作的開展。

人員管理風(fēng)險

注冊會計師作為專業(yè)人才，會計師事務(wù)所要加強管理，但在實際安排審計任務(wù)時，往往難以根據(jù)相關(guān)人才的專業(yè)能力進(jìn)行合理的安排，導(dǎo)致注冊會計師難以順利參與到審計工作中，無法順利完成預(yù)期工作，對審計對象的發(fā)展產(chǎn)生直接影響的同時，影響了注冊會計師的工作及會計師事務(wù)所的發(fā)展。所以，需要重視人員管理，減少人員管理方面的風(fēng)險，為審計工作實施提供保障。

互聯(lián)網(wǎng)背景下注冊會計師審計風(fēng)險防范建議

互聯(lián)網(wǎng)為注冊會計師審計工作實施提供了技術(shù)支持，使審計工作能突破傳統(tǒng)界限，減少審計工作量的同時，極大地提升審計工作效率。但由于存在各方面的風(fēng)險，注冊會計師難以順利完成審計工作，因此本文提出針對性的策略與方法，為注冊會計師利用互聯(lián)網(wǎng)開展審計工作提供支持。

增強風(fēng)險意識

注冊會計師要增強風(fēng)險意識，充分認(rèn)識到互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下審計工作開展的優(yōu)勢與風(fēng)險。并從風(fēng)險出發(fā)，加強風(fēng)險管理、提升風(fēng)險認(rèn)知水平，避免風(fēng)險對審計工作產(chǎn)生影響。

一是需要注冊會計師做好互聯(lián)網(wǎng)審計風(fēng)險分析，了解通過互聯(lián)網(wǎng)途徑收集的審計對象信息的可靠性和真實性，并在做好審查的基礎(chǔ)上加強審計流程的規(guī)范，使審計工作在互聯(lián)網(wǎng)支持下有序開展。二是強化審計工作監(jiān)督管理，注冊會計師做好自我監(jiān)管的同時，可以通過互聯(lián)網(wǎng)設(shè)計監(jiān)管流程，以監(jiān)測自身審計工作行為、流程推進(jìn)情況，避免缺少流程控制導(dǎo)致審計工作難以完成，從而在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下規(guī)范開展審計工作。

規(guī)范系統(tǒng)應(yīng)用與審計管理

關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)背景下相關(guān)系統(tǒng)的應(yīng)用，需要注冊會計師提升系統(tǒng)應(yīng)用能力，了解系統(tǒng)應(yīng)用流程與要求，進(jìn)而根據(jù)具體要求展開系統(tǒng)操作，確保審計工作能夠科學(xué)合理地開展。一是開展審計工作之前熟悉審計工作系統(tǒng)，了解非現(xiàn)場審計如何操作、如何管理，認(rèn)識系統(tǒng)功能、了解系統(tǒng)問題，為之后可能遇到的系統(tǒng)問題奠定工作基礎(chǔ)，防止遇到問題時無法有效解決。二是加強審計管理，管理注冊會計師的審計工作開展流程與工作行為，提出工作實施方面存在的問題，關(guān)注注冊會計師在審計工作方面的需求，提供針對性的引導(dǎo)與幫助，使注冊會計師能順利使用審計系統(tǒng)完成審計工作。三是加強審計系統(tǒng)優(yōu)化，增強系統(tǒng)穩(wěn)定性，避免系統(tǒng)使用過程中出現(xiàn)崩潰和數(shù)據(jù)丟失的問題，為注冊會計師開展審計工作提供軟、硬件方面的保障。與此同時，需要認(rèn)識到審計系統(tǒng)應(yīng)用方面的功能缺陷，根據(jù)非現(xiàn)場審計要求及時拓展功能，為審計工作提供更多支持。

加強技術(shù)學(xué)習(xí)與應(yīng)用，提升控制與測試能力

注冊會計師要加強技術(shù)學(xué)習(xí)，提升技術(shù)應(yīng)用能力，尤其在控制與測試方面。需要了解有效開展控制與測試工作的重要性，進(jìn)而規(guī)劃相關(guān)工作如何開展。一方面，要明確認(rèn)識到控制與測試工作的價值，拓展審計工作流程，使控制與測試作為關(guān)鍵環(huán)節(jié)納入審計工作中，無論非現(xiàn)場審計還是現(xiàn)場審計工作，都需要做好控制與測試，以加深對審計對象的了解，加強對審計工作的把握。另一方面，注冊會計師需要根據(jù)控制現(xiàn)狀與測試情況加強專業(yè)學(xué)習(xí)，提升自身專業(yè)能力，了解各項工作開展要求，同時提升對審計對象的分析水平，以此為基礎(chǔ)，促進(jìn)審計工作的有效開展。

重視人力資源管理與內(nèi)部控制實施

一是加強注冊會計師管理，建設(shè)專業(yè)人才隊伍，提升人才結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性，使注冊會計師整體隊伍具有較強的審計工作能力。對于能力不足的人員，需要進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，引導(dǎo)相關(guān)人員參與培訓(xùn)活動的同時，要求相關(guān)人員深入實際，加強實踐鍛煉，加深對互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下審計工作的認(rèn)識，了解互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下審計工作發(fā)展趨勢與基本特點，為后續(xù)參與審計工作、完成審計工作奠定良好基礎(chǔ)。

二是加強內(nèi)部控制，做好注冊會計師審計工作的評價、分析，進(jìn)而實施可靠激勵，增強注冊會計師工作積極性，提升專業(yè)能力，之后面對各類審計工作風(fēng)險，能夠積極有效解決。激勵方面，要建立激勵機(jī)制，同時制定績效考核標(biāo)準(zhǔn)與考核內(nèi)容，進(jìn)而對注冊會計師進(jìn)行績效考核，了解其審計工作完成情況的基礎(chǔ)上，提供相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的激勵，或者有針對性地激勵注冊會計師，促進(jìn)其專業(yè)發(fā)展。

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展促進(jìn)了審計工作的創(chuàng)新，使審計工作范圍不斷擴(kuò)大，也能夠脫離現(xiàn)場實施非現(xiàn)場審計，但同時對注冊會計師實施審計工作提出了更加嚴(yán)格的要求，需要相關(guān)人員提升專業(yè)能力，同時增強風(fēng)險應(yīng)對能力。所以，注冊會計師在做好專業(yè)學(xué)習(xí)的同時，要增強風(fēng)險意識，并加強工作控制與管理，提升自身審計水平。