事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制措施探研

劉彬 廣西朗恒管理咨詢有限公司

引言

任何有財務(wù)活動的組織都需要開展相應(yīng)的財務(wù)會計管理工作，事業(yè)單位亦是如此。相較于私企，事業(yè)單位面臨的外部財務(wù)風(fēng)險相對更小，但由于事業(yè)單位性質(zhì)特殊，因此一旦出現(xiàn)財務(wù)問題，其所造成的社會影響往往較大，在這種情況下，如何提升事業(yè)單位財務(wù)會計工作水平，已成為各類事業(yè)單位的重點(diǎn)研究內(nèi)容。從當(dāng)前實(shí)際情況來看，各事業(yè)單位普遍根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》構(gòu)建了符合自身工作性質(zhì)和工作內(nèi)容的內(nèi)控體系，但工作中存在的各類問題仍相對較多，制度不完善、人員不專業(yè)、目標(biāo)不清晰以及工作效能有限等問題較為突出，在內(nèi)部控制工作質(zhì)量偏低的情況下，即使不斷強(qiáng)化外部監(jiān)管措施，也很難從根本上提升事業(yè)單位的財務(wù)管理質(zhì)量。事業(yè)單位內(nèi)部控制覆蓋的工作內(nèi)容相對較多，只有深入了解內(nèi)部控制的重要性、明確當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制工作存在的問題，方能提出針對性的解決措施。全面推動事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，是事業(yè)單位改革的重點(diǎn)內(nèi)容，深化相關(guān)內(nèi)容研究有助于全面提升事業(yè)單位的運(yùn)行質(zhì)量。

一、事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制概述

從本質(zhì)上看，內(nèi)部控制屬管理工作范疇，其管理目標(biāo)與事業(yè)單位職能目標(biāo)保持一致，可以說，內(nèi)部控制是保障事業(yè)單位切實(shí)履行自身職能的重要保障。不同類型事業(yè)單位資金來源和用途各不相同，財務(wù)會計內(nèi)部控制工作貫穿于每一項財務(wù)活動始末，目的是保障各項財務(wù)工作符合既有規(guī)定且具備較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)性。事業(yè)單位日常運(yùn)行受上級行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，各部門可對事業(yè)單位形成體系化的外部監(jiān)管，而內(nèi)部控制則是受監(jiān)管單位為保障自身達(dá)到外部監(jiān)管要求而開展的內(nèi)部監(jiān)管工作，其既包括自我分析調(diào)整，也包括自我約束、自我控制和自我評價，完善的內(nèi)控工作不僅能夠保證事業(yè)單位財務(wù)工作按規(guī)推進(jìn)，同時也能有效提升各項財務(wù)工作的執(zhí)行效率[1]。事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制工作應(yīng)遵循以下原則。首先是全面性原則，內(nèi)部控制要覆蓋相關(guān)單位所有的財務(wù)活動，并且貫穿于各項財務(wù)活動始末。其次是重要性原則，內(nèi)部控制工作必須重點(diǎn)關(guān)注事業(yè)單位各項重點(diǎn)財務(wù)活動及其背后可能存在的重要風(fēng)險。再次是制衡性原則，內(nèi)部控制工作必須具有獨(dú)立性且保持互相制衡，這樣才能切實(shí)履行相應(yīng)的監(jiān)管職能。最后是適應(yīng)性原則，內(nèi)部控制工作的具體內(nèi)容及其遵循的監(jiān)管原則，應(yīng)隨著時代發(fā)展和事業(yè)單位的工作變化而不斷調(diào)整，確保內(nèi)部控制工作與事業(yè)單位財務(wù)管理需求的匹配性。

二、事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制工作的重要性

受性質(zhì)影響，事業(yè)單位面臨的外部財務(wù)風(fēng)險相對較低，但這并不意味著事業(yè)單位可以不重視各類財務(wù)風(fēng)險，相反，一旦事業(yè)單位出現(xiàn)財務(wù)問題其造成的社會影響往往較大，而內(nèi)部控制工作能夠從內(nèi)部監(jiān)管角度有效降低因單位自身問題引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險，不僅有利于保障事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)既定的運(yùn)行目標(biāo)，同時也保護(hù)了人民群眾的應(yīng)得權(quán)益。秩序是事業(yè)單位順利完成各項工作的基本保障，內(nèi)部控制正是維持事業(yè)單位秩序的內(nèi)部監(jiān)管工作，在完善的內(nèi)部控制下事業(yè)單位各項財務(wù)工作依法合規(guī)進(jìn)行，其為事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。不同事業(yè)單位想要實(shí)現(xiàn)的工作目標(biāo)各不相同，而其工作流程和具體的工作內(nèi)容往往較為復(fù)雜，完善的內(nèi)部控制工作能夠有效減少因各種原因產(chǎn)生的工作漏洞，這進(jìn)一步提升了事業(yè)單位的運(yùn)行穩(wěn)定性[2]。

三、當(dāng)前事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制工作存在的問題

（一）財務(wù)會計內(nèi)控制度不完善

內(nèi)部控制制度是保障內(nèi)部控制工作切實(shí)發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)管作用的關(guān)鍵所在，作為一項管理工作，其必然以相應(yīng)的管理制度為基礎(chǔ)。環(huán)顧事業(yè)單位內(nèi)部控制制度可知，相當(dāng)一部分事業(yè)單位至今尚無與自身業(yè)務(wù)內(nèi)容完全匹配的內(nèi)控制度，換言之，這些事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的精細(xì)化程度不能滿足內(nèi)部控制既定監(jiān)管需求?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》）是所有事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的制定依據(jù)，但很多事業(yè)單位在制定自身內(nèi)部控制制度的過程中直接照搬《規(guī)范》內(nèi)容，雖然從整體上看其內(nèi)控制度面面俱到，但細(xì)究內(nèi)容便會發(fā)現(xiàn)其內(nèi)控制度過于寬泛，方向性內(nèi)容遠(yuǎn)多于實(shí)質(zhì)內(nèi)容，在執(zhí)行內(nèi)部控制工作時，工作人員只知道大致的工作方向，卻無法依據(jù)本單位內(nèi)控制度精準(zhǔn)指導(dǎo)內(nèi)控工作內(nèi)容[3]。制度不完善是很多事業(yè)單位內(nèi)部控制工作面臨的重要問題，在此基礎(chǔ)上，相關(guān)單位內(nèi)控工作模糊度相對較高，內(nèi)控工作的有效性受到限制。

（二）內(nèi)控工作人員專業(yè)能力有限

內(nèi)部控制是一項綜合性的監(jiān)管工作，事業(yè)單位內(nèi)部控制要求工作人員具備較為全面的財務(wù)會計專業(yè)能力，由于內(nèi)控覆蓋范圍廣，因此內(nèi)控工作人員必須具備較強(qiáng)的專業(yè)知識和管理意識。從當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制工作整體開展情況來看，相當(dāng)一部分單位內(nèi)控工作尚處于起步階段，在整體體系尚不完善的情況下，執(zhí)行內(nèi)控工作的工作人員專業(yè)能力也相對有限，內(nèi)部控制需要一批復(fù)合型人才，而當(dāng)前實(shí)際情況卻是具備較強(qiáng)財務(wù)會計專業(yè)知識的工作者管理意識往往較弱，而管理意識較強(qiáng)的工作人員財務(wù)會計專業(yè)水平又相對有限，這導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)控工作很難全面發(fā)揮真實(shí)效能[4]。很多正在履行事業(yè)單位內(nèi)控工作職能的工作者其專業(yè)能力與崗位需求并不匹配，尤其是以“兼職”形式出現(xiàn)的內(nèi)控人員，其往往身兼數(shù)職，不僅專項能力薄弱，而且能夠分配給內(nèi)控工作的時間也相對有限，這些都在很大程度上限制了事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的效能。

（三）內(nèi)部控制意識薄弱

很多事業(yè)單位至今尚未形成正確的內(nèi)部控制認(rèn)識，其對于內(nèi)部控制工作的重要性不甚了解，相關(guān)工作安排自然也缺乏科學(xué)性。從實(shí)際情況來看，一些事業(yè)單位至今仍秉承依托外部監(jiān)管來規(guī)范自身工作的思維，并將外部監(jiān)管視為推動各項財務(wù)工作合規(guī)進(jìn)行的唯一保障，這種思維不僅不利于事業(yè)單位構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，而且會進(jìn)一步弱化本單位內(nèi)部控制工作效果。外部監(jiān)管和內(nèi)部控制雖然最終目的保持一致，但二者功能不同更不能互相替代，外部監(jiān)管主要依托各種現(xiàn)有法律法規(guī)對事業(yè)單位各項工作執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管，其對于事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)行狀況的認(rèn)知層次相對有限，其管理控制作用主要集中于結(jié)果層面，而內(nèi)部控制工作在深入了解本單位內(nèi)部運(yùn)行狀況的基礎(chǔ)上進(jìn)行，其能夠從工作流程層面進(jìn)行監(jiān)管控制，因此不重視內(nèi)部控制很難保障事業(yè)單位各項工作穩(wěn)健合規(guī)，僅依靠外部監(jiān)管也很難實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位高質(zhì)量運(yùn)行目標(biāo)[5]。

（四）內(nèi)部控制工作效能受限

作為事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)管工作，內(nèi)部控制必須具有獨(dú)立性，只有以獨(dú)立部門形式開展工作方能切實(shí)實(shí)現(xiàn)制衡作用，而當(dāng)前多數(shù)事業(yè)單位并無獨(dú)立的內(nèi)控部門，內(nèi)控工作也主要由財務(wù)部門執(zhí)行，這種情況下不僅工作職責(zé)不清，而且其能發(fā)揮的監(jiān)管效能也非常有限。內(nèi)部控制工作必須堅持制衡性原則，相互制約和相互監(jiān)督是切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制工作效能的重要基礎(chǔ)，如果內(nèi)控部門不能獨(dú)立運(yùn)行，就會存在自監(jiān)自管的問題，讓財務(wù)部門兼并內(nèi)控工作會導(dǎo)致內(nèi)控工作和財務(wù)工作之間缺乏制衡，內(nèi)控工作受制于各種原因很難徹底開展，如此一來，內(nèi)部控制便成了表面工作，其形式意義大于實(shí)際[6]。而且在不能保證內(nèi)控部門權(quán)限范圍的情況下，內(nèi)控工作的主動性和積極性也相對較差，本應(yīng)覆蓋于各項財務(wù)活動全流程的內(nèi)控工作也會出現(xiàn)斷鏈的情況，如此一來，內(nèi)部控制工作實(shí)際效能大打折扣，而且會使內(nèi)部控制工作陷入惡性循環(huán)。

四、強(qiáng)化事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制工作質(zhì)量的具體措施

（一）進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度

不同事業(yè)單位財務(wù)活動內(nèi)容差異較大，內(nèi)部控制制度必須與本單位實(shí)際財務(wù)活動相契合，這就要求各事業(yè)單位根據(jù)規(guī)范完善構(gòu)建符合自身實(shí)際需求的內(nèi)部控制制度。首先，必須明確內(nèi)部控制工作的職責(zé)，使內(nèi)控部門能夠在清晰的職責(zé)下妥善開展相關(guān)工作，構(gòu)建責(zé)任制度，采取責(zé)任落實(shí)到人的形式，確保所有內(nèi)部控制工作人員有清晰的責(zé)任范疇[7]。其次，要根據(jù)本單位的財務(wù)活動內(nèi)容制訂相應(yīng)的全過程內(nèi)部控制模式，包括收支監(jiān)管、債務(wù)監(jiān)管、資金流向監(jiān)管、項目監(jiān)管等，確?，F(xiàn)行的內(nèi)控制度能夠完整覆蓋本單位各項財務(wù)活動。另外，要注意通過內(nèi)控制度賦予內(nèi)控部門適當(dāng)?shù)臋?quán)利，既要保證其權(quán)力范疇能夠支撐其進(jìn)行各項監(jiān)管活動，同時又要注意避免因權(quán)力范疇過大而出現(xiàn)某些違規(guī)違法行為。最后，要保證內(nèi)控制度的適應(yīng)性與靈活性，在事業(yè)單位不斷發(fā)展調(diào)整的過程中，內(nèi)控制度也要隨之變化，要以事業(yè)單位各項經(jīng)濟(jì)活動為基準(zhǔn)不斷完善和調(diào)整內(nèi)控制度[8]。

（二）全面強(qiáng)化內(nèi)控工作人員專業(yè)素質(zhì)

人員素質(zhì)是內(nèi)部控制工作質(zhì)量的重要影響因素，想要提升工作質(zhì)量，首先，要保障工作人員的專業(yè)素質(zhì)。內(nèi)部控制工作需要復(fù)合型人才，其既要具備完善的財務(wù)會計專業(yè)知識，同時要具有較強(qiáng)的監(jiān)管意識。此外，在信息化技術(shù)不斷整合應(yīng)用的情況下，內(nèi)部控制工作人員也需具備較強(qiáng)的計算機(jī)操作能力，在上述要求下，事業(yè)單位應(yīng)從兩個方面動態(tài)強(qiáng)化內(nèi)控工作人員的專業(yè)素質(zhì)。第一，根據(jù)自身需求招聘高素質(zhì)人才，設(shè)定相應(yīng)的專業(yè)資質(zhì)門檻和經(jīng)驗要求，通過人才引進(jìn)來強(qiáng)化內(nèi)控部門的專業(yè)水平[9]。第二，開展綜合培訓(xùn)活動，挑選專業(yè)能力過硬的工作人員作為部門核心，采取指導(dǎo)帶教的形式全面提升部門專業(yè)水平。另外，還可以根據(jù)實(shí)際需求開展相應(yīng)的專家講座，結(jié)合本單位內(nèi)部控制工作情況邀請專家學(xué)者講解內(nèi)部控制工作的具體情況。相關(guān)單位還要組織開展內(nèi)部控制專項考核，將考核結(jié)果納入績效評定，使內(nèi)控工作人員保持積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，提升自身專業(yè)素質(zhì)。

（三）加深相關(guān)人員內(nèi)部控制認(rèn)識

深入認(rèn)識內(nèi)部控制具體內(nèi)容、了解內(nèi)部控制的重要意義，方能保障相關(guān)工作妥善進(jìn)行，面對事業(yè)單位內(nèi)部控制意識薄弱的問題，上級部門應(yīng)妥善組織開展內(nèi)部控制研討講解活動并要求各事業(yè)單位責(zé)任人全程參與，在保障事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)深入認(rèn)識內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)上，表明上級單位對基層事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重視態(tài)度，使事業(yè)單位責(zé)任人在深入明確內(nèi)部控制工作重要性的基礎(chǔ)上組織建設(shè)本單位的內(nèi)部控制體系。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，在單位內(nèi)部表達(dá)對內(nèi)部控制工作的關(guān)切，表露對內(nèi)部控制工作的重視態(tài)度，使單位上下形成良好的內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境。要組織基層工作人員學(xué)習(xí)了解內(nèi)部控制工作，認(rèn)清外部監(jiān)管與內(nèi)部控制雙管齊下的必要性，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制對于事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展的重要性。不僅要增強(qiáng)內(nèi)部控制工作人員對自身工作的認(rèn)知，而且也要通過此類活動提高其他部門對內(nèi)控工作的配合度。

（四）保障內(nèi)部控制工作的獨(dú)立性

內(nèi)部控制工作與事業(yè)單位財務(wù)工作密切相關(guān)，但二者之間的工作性質(zhì)有較大差異，保障內(nèi)部控制工作發(fā)揮實(shí)際效能就必須保障內(nèi)控工作的獨(dú)立性。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身需求組建獨(dú)立的內(nèi)控部門，規(guī)避以財務(wù)負(fù)責(zé)人兼職履行內(nèi)控職能的問題，要保證內(nèi)部控制工作不與其監(jiān)管的各項財務(wù)活動產(chǎn)生直接的利益聯(lián)系。事業(yè)單位內(nèi)部控制部門要對單位負(fù)責(zé)，明確自身監(jiān)管者角色，在各項財務(wù)工作中全程開展獨(dú)立性監(jiān)管活動，嚴(yán)格按照相關(guān)制度和法規(guī)規(guī)定對各項財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)管分析，發(fā)現(xiàn)各類違規(guī)違紀(jì)行為應(yīng)及時記錄上報[10]。在基于內(nèi)部控制工作開展事業(yè)單位財務(wù)分析時必須以真實(shí)的內(nèi)部控制數(shù)據(jù)作為分析基礎(chǔ)，確保領(lǐng)導(dǎo)能夠通過內(nèi)部控制工作全面了解單位實(shí)際的財務(wù)運(yùn)行狀況。必須明確界定內(nèi)部控制部門的職責(zé)范圍和權(quán)利范疇，要使內(nèi)部控制部門與其他部門形成相互制衡的狀態(tài)，如此方能切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制的真實(shí)價值。

結(jié)語

內(nèi)部控制是事業(yè)單位減少各類財務(wù)風(fēng)險、保證單位穩(wěn)定發(fā)展的重要工作。本文全面分析了事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制工作基本內(nèi)容，采取問題與措施對應(yīng)的論述方式，明確當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)控工作存在的問題和相應(yīng)的解決措施，希望相關(guān)內(nèi)容能夠有助于推動事業(yè)單位改革調(diào)整。