企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展策略探討

■張?zhí)旄?jìng) 上海杉達(dá)學(xué)院

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果越發(fā)豐碩，社會(huì)制度也越發(fā)完善，因而稅收管理成為當(dāng)前國(guó)家對(duì)企業(yè)加以管理的重要內(nèi)容，一方面國(guó)家需要企業(yè)合法納稅，以此獲得財(cái)政收入，為國(guó)家的發(fā)展提供充足的資金，另一方面企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化這一根本目標(biāo)，也需要根據(jù)國(guó)家的稅收政策，合理調(diào)節(jié)自身的經(jīng)營(yíng)方法與模式，減少合理的稅費(fèi)支出。在國(guó)家和企業(yè)的稅務(wù)博弈中，稅收籌劃是企業(yè)最重要的力量，也唯有采取合法合理的稅收籌劃方式，才能夠維護(hù)企業(yè)的利益，幫助企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、關(guān)于稅收籌劃的概念

稅收籌劃工作指的是在企業(yè)合理合法納稅基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行籌備和規(guī)劃，來(lái)合理降低企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的各項(xiàng)稅額，減少企業(yè)的支出，增加企業(yè)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。這就依賴于企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)稅法和稅收籌劃的相關(guān)知識(shí)專業(yè)過(guò)硬，充分掌握我國(guó)的稅收政策，并根據(jù)這些政策來(lái)有效減少企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅額，同時(shí)結(jié)合企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，保障稅收減免的合理合法，充分利用地區(qū)政府和國(guó)家政策在企業(yè)稅收上的優(yōu)惠條款，從而全方位減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。而企業(yè)的納稅額減少就代表了企業(yè)能夠獲得更多的現(xiàn)金流，一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)金流情況對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，這就更加充分說(shuō)明了企業(yè)的稅收籌劃工作的重要性。

二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用

1.降低企業(yè)稅務(wù)成本

稅收籌劃的首要作用是降低企業(yè)的稅務(wù)成本。納稅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須進(jìn)行的項(xiàng)目，即便是政府有稅收方面的政策減免，但是在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)所需要繳納的稅款金額也是一個(gè)龐大的數(shù)字，對(duì)于一個(gè)中小型企業(yè)而言，納稅支出能夠達(dá)到企業(yè)支出總額的一定比例。企業(yè)納稅具有強(qiáng)制性和無(wú)償性，所以稅務(wù)支出是企業(yè)必須承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)成本。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，如果納稅金額過(guò)高，無(wú)疑會(huì)影響企業(yè)的正常運(yùn)作，所以需要采用稅收籌劃的方法，對(duì)企業(yè)的納稅方式和種類、金額加以計(jì)算與控制，在保障合法的前提下，適當(dāng)優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)的收入組成，從而減少企業(yè)納稅額，降低企業(yè)的稅收成本。

2.稅收籌劃可以優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)

對(duì)于企業(yè)而言，稅收籌劃不僅是為了減少稅費(fèi)支出，更重要的一個(gè)作用是優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)。國(guó)家制定稅收政策時(shí)充分考慮了市場(chǎng)狀況、國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略、國(guó)家財(cái)政收支等多方面因素，不同的稅種、稅率以及起征點(diǎn)、階梯稅率既是國(guó)家調(diào)節(jié)貧富差距，獲取財(cái)政收入的重要途徑，也是國(guó)家調(diào)整社會(huì)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的重要策略。因?yàn)槠髽I(yè)的目的是獲取最大利潤(rùn)，國(guó)家制定的不同稅率使企業(yè)選擇不同行業(yè)，開(kāi)展不同業(yè)務(wù)需要繳納的稅費(fèi)之間存在明顯的差距，對(duì)于兩種業(yè)務(wù)規(guī)模接近的企業(yè)而言，必然會(huì)選擇減少納稅額高的業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)而向納稅額低的業(yè)務(wù)大力發(fā)展。當(dāng)社會(huì)上的企業(yè)都根據(jù)這一規(guī)律進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整的時(shí)候，國(guó)家的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)自然就會(huì)隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變，在這個(gè)過(guò)程中，國(guó)家想要實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型等目標(biāo)也就能夠一步步實(shí)現(xiàn)。

三、目前企業(yè)稅務(wù)籌劃中主要存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家一直在不斷優(yōu)化提升稅收制度，防止房地產(chǎn)價(jià)格持續(xù)走高。而這些政策變動(dòng)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的稅收政策變化中，可以了解到，以前的稅率和當(dāng)前的稅率是有所變化的，應(yīng)納稅額中的增值稅變成了價(jià)外稅、營(yíng)業(yè)稅成為價(jià)內(nèi)稅，納稅人的形式也是從原來(lái)的銷售不動(dòng)產(chǎn)稅中的營(yíng)業(yè)稅變成了增值稅，這些稅收政策的變化會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)需要繳納的稅款金額變化，導(dǎo)致企業(yè)的納稅體系變化，這也充分體現(xiàn)了企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作的過(guò)程中要對(duì)稅收政策進(jìn)行關(guān)注和了解，以應(yīng)對(duì)稅收政策變動(dòng)給企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.缺乏完善的稅務(wù)籌劃管理體系

財(cái)務(wù)人員前期掌握相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，更新各類稅收法規(guī)、文件和規(guī)定，然后才能結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容以及地域特點(diǎn)，申請(qǐng)稅收優(yōu)惠，計(jì)算應(yīng)納稅款，制定節(jié)稅方案，應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查。企業(yè)的差異化很大，會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)范圍不同，員工結(jié)構(gòu)不同，主要客戶不同，產(chǎn)生稅收方面的差異。說(shuō)到底，企業(yè)的稅收籌劃，基本上是個(gè)性化的，所以稅收籌劃工作對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)比較復(fù)雜且系統(tǒng)化的工作，然而通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段的一些企業(yè)缺乏一套完善的稅收籌劃管理體系，很多企業(yè)都是由財(cái)務(wù)部門(mén)分管企業(yè)的稅務(wù)計(jì)算和申報(bào)工作，這在一定程度上影響了企業(yè)納稅的合理化，有一部分企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在申報(bào)稅務(wù)時(shí)甚至出現(xiàn)了偷稅漏稅的現(xiàn)象，非常不利于企業(yè)良好形象的維護(hù)，更加不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

3.缺乏專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才

缺乏專業(yè)的稅收籌劃人才也是企業(yè)稅收籌劃面臨的直接風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)的稅收工作來(lái)說(shuō)，如果僅僅是靠著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員來(lái)完成的話就會(huì)導(dǎo)致兩個(gè)方面的問(wèn)題，一個(gè)方面是會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員不具備專業(yè)的稅務(wù)知識(shí)而在核算稅務(wù)或者是申報(bào)稅務(wù)時(shí)出現(xiàn)一些紕漏。這些紕漏將會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)帶來(lái)很大的問(wèn)題，另外一個(gè)方面就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員在編制稅務(wù)的時(shí)候不能夠及時(shí)了解到國(guó)家的稅務(wù)政策，對(duì)于一些增值稅風(fēng)險(xiǎn)抵御不能夠掌握到位，極大可能產(chǎn)生很大的稅務(wù)成本，不利于企業(yè)的良性發(fā)展。歸根結(jié)底以上風(fēng)險(xiǎn)都是由于企業(yè)缺乏專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才而導(dǎo)致的。

四、企業(yè)稅收籌劃的原則

1.合理利用國(guó)家法律法規(guī)原則

企業(yè)正常地開(kāi)展納稅籌劃工作，必須合理利用國(guó)家的基本法律法規(guī)、稅收等政策，充分地利用企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃，以及企業(yè)的責(zé)任等，可以輕松地避開(kāi)因?yàn)榧{稅籌劃出現(xiàn)工作問(wèn)題，影響企業(yè)正常發(fā)展的行為。只要真正對(duì)企業(yè)的納稅籌劃措施進(jìn)行分析，就可以得到企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中納稅的實(shí)施過(guò)程，從而制定出合情合理的納稅籌劃的方案。在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)法律，遵循依法納稅、合理籌劃的原則。不僅如此，在進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注重法律法規(guī)條款中對(duì)企業(yè)有利的條款，充分利用國(guó)家制定的有關(guān)政策，達(dá)到最高效率的稅收籌劃。

2.企業(yè)的事前籌劃原則

想要企業(yè)健康有序地發(fā)展，必須嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行依法納稅。合理籌劃才能更好地進(jìn)行納稅，籌劃方案的貫徹執(zhí)行或者經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃，必須要對(duì)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)有所掌握。

3.企業(yè)的成本效益原則

作為企業(yè)需要進(jìn)行合理的納稅。在籌劃納稅方案時(shí)，需要企業(yè)根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況，結(jié)合實(shí)際的資金使用狀況，分析出主要的納稅目標(biāo)。企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員需要嚴(yán)格按照企業(yè)成本效益原則，進(jìn)行全方位的思考，根據(jù)實(shí)際情況，制定出符合實(shí)際情況的稅收籌劃方案。

五、企業(yè)稅收籌劃的具體策略

1.做好稅務(wù)籌劃的事前控制工作

企業(yè)在進(jìn)行正常的納稅籌劃過(guò)程中，一定要做好企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的分析和防控工作。為此，需要不斷提高企業(yè)管理和工作人員的納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。同時(shí)，企業(yè)一定要注重內(nèi)部人員對(duì)于納稅風(fēng)險(xiǎn)正確的管理意識(shí)，需要企業(yè)內(nèi)部管理人員對(duì)于納稅籌劃做出合情合理的控制，從而避免因?yàn)榧{稅籌劃而出現(xiàn)的問(wèn)題，讓企業(yè)內(nèi)部管理人員不斷提升自身稅務(wù)方面的相關(guān)知識(shí)。加強(qiáng)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間相互交流和溝通，讓企業(yè)內(nèi)部管理人員及時(shí)地進(jìn)行了解和掌握稅務(wù)相關(guān)的國(guó)家政策。讓企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在遇到財(cái)務(wù)或者稅務(wù)相關(guān)問(wèn)題時(shí)，按照相關(guān)國(guó)家的法律法規(guī)和政策與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通和交流。除了能解決企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題，還能讓企業(yè)的內(nèi)部人員更好地了解國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，從而更好地提高企業(yè)納稅質(zhì)量問(wèn)題。此外，還需要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃監(jiān)督制度，讓財(cái)務(wù)部門(mén)或者其他管理部門(mén)，對(duì)企業(yè)稅收籌劃計(jì)劃的制訂與實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，保障企業(yè)稅收計(jì)劃合理并且得到充分的實(shí)施，以達(dá)到最大效應(yīng)的稅收籌劃管理。

2.立足于企業(yè)整體發(fā)展態(tài)勢(shì)，綜合衡量稅務(wù)籌劃方案

以企業(yè)的增值稅為例：企業(yè)增值稅既是企業(yè)主要的需要繳納的稅收款項(xiàng)，也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源，增值稅涵蓋范圍廣，很多業(yè)務(wù)都是通過(guò)增值稅的名義征稅。一方面，企業(yè)可以與專業(yè)的代理記賬團(tuán)隊(duì)進(jìn)行合作，從而減少對(duì)于會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的資金成本投入；另一方面，可以聘請(qǐng)專門(mén)的代理記賬外包團(tuán)隊(duì)，由于這些外包團(tuán)隊(duì)更加具有專業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)技能，所以有更強(qiáng)的增值稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。也就說(shuō)在面臨錯(cuò)綜復(fù)雜的稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，專業(yè)的外包團(tuán)隊(duì)能夠更加科學(xué)地解決這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，我國(guó)有明確的納稅規(guī)定，企業(yè)一般可以劃分為小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照條例繳納增值稅，但不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，針對(duì)可資本化處理，且屬于無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容，可根據(jù)資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。例如，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)可根據(jù)科技項(xiàng)目規(guī)劃，將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用合理分配到各個(gè)生產(chǎn)部門(mén)，從而合理利用好相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

3.優(yōu)化稅務(wù)籌劃管理制度

稅務(wù)會(huì)計(jì)工作在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，首先肯定是能夠有效監(jiān)督到企業(yè)的稅金流動(dòng)變化情況，更重要的是能夠根據(jù)稅收法的相關(guān)要求和規(guī)定，在合法合規(guī)的情況下，盡可能減少企業(yè)的稅收金額，降低企業(yè)的稅收成本，而這就需要建立和優(yōu)化完善的稅收籌劃管理制度。將企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)分開(kāi)來(lái)，稅收會(huì)計(jì)專業(yè)從事企業(yè)稅收籌劃工作，以最大限度提高企業(yè)稅收籌劃的科學(xué)性和合理性。

明確企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)，企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)是減少企業(yè)的稅收成本，優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，在合法合規(guī)的情況下促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的所得稅與企業(yè)的投資活動(dòng)也有著非常緊密的關(guān)聯(lián)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)加快推進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，將稅務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的單獨(dú)部門(mén)，獨(dú)立行動(dòng)，獨(dú)立制定制度和績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)稅收會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)。

4.企業(yè)對(duì)外投資項(xiàng)目的納稅籌劃

稅收籌劃是新時(shí)期企業(yè)高質(zhì)量管理的重要內(nèi)容，稅收作為企業(yè)應(yīng)盡的社會(huì)義務(wù)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中占據(jù)著重要地位。稅收籌劃不合理會(huì)引發(fā)企業(yè)一系列的資金和管理問(wèn)題，尤其是企業(yè)對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目的投資問(wèn)題，必須嚴(yán)格地遵循國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行合理的納稅籌劃。企業(yè)對(duì)外投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)跟投資項(xiàng)目所處的行業(yè)緊密結(jié)合起來(lái)，充分利用好國(guó)家有關(guān)的稅收政策優(yōu)惠，比如國(guó)家對(duì)高新技術(shù)項(xiàng)目一直都有稅收減免政策，所以企業(yè)在投資的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)盡量選擇高新技術(shù)項(xiàng)目，或者將投資項(xiàng)目的一部分拆分為高新技術(shù)子項(xiàng)目，從而獲得稅收上的優(yōu)惠。只有這樣才能夠更好地進(jìn)行科學(xué)、合理的把控，從而可以減少企業(yè)資金的支出。按照投資方式，可以將投資分為直接投資和間接投資。在實(shí)現(xiàn)投資目的的同時(shí)，投資者可選擇不同的投資方式（如選擇貨幣資金、有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)），以最大限度地減少投資過(guò)程中的稅收負(fù)擔(dān)。

5.企業(yè)籌劃融資環(huán)節(jié)的納稅籌劃

在企業(yè)前期籌劃融資環(huán)節(jié)，通常分為兩種形式，第一種是企業(yè)債務(wù)性融資，第二種是企業(yè)權(quán)益性融資。無(wú)論哪一種融資行為都會(huì)引起融資成本問(wèn)題。但是，對(duì)于不同類型的融資方式，國(guó)家規(guī)定的稅收政策卻是不同的。企業(yè)融資階段的稅收籌劃需要根據(jù)融資總額、融資成本進(jìn)行具體核算，根據(jù)相關(guān)的計(jì)算方法，計(jì)算出不同融資方案的納稅額，然后盡可能增大免稅或者低稅融資渠道的比例，減少高稅融資渠道的比例。也可以利用稅收籌劃倒逼企業(yè)融資方案，適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的融資金額與融資方式，在融資過(guò)程中采取措施減少納稅額。

6.企業(yè)合同簽約階段的納稅籌劃

在企業(yè)的稅收籌劃中，合同簽約階段同樣也涉及較為復(fù)雜的稅收項(xiàng)目，所以也需要在合同簽約階段進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)合同主要分為一般合同、分包合同、買(mǎi)賣(mài)合同、修理合同、租賃合同等。所以，在進(jìn)行稅務(wù)方面的處理時(shí)，就必須要了解企業(yè)所要進(jìn)行項(xiàng)目的合同類型。由于一個(gè)項(xiàng)目通常涉及多個(gè)合同，所以需要對(duì)每個(gè)合同的簽約與制定進(jìn)行稅收籌劃，完善合同條款，達(dá)到最優(yōu)的稅收籌劃效果?；诖?，企業(yè)在簽訂合同的過(guò)程中，需要注意與財(cái)務(wù)部門(mén)、法律部門(mén)進(jìn)行聯(lián)簽審核，從而更好、更全面地保證合同條款不會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生較大的不利影響。

簽約階段的稅收籌劃核心思想在于稅款的轉(zhuǎn)嫁，對(duì)于企業(yè)而言，如果能夠通過(guò)合同將稅款轉(zhuǎn)嫁給其他企業(yè)，或者通過(guò)與某些特種企業(yè)，例如國(guó)企、高新技術(shù)企業(yè)等簽訂合同，來(lái)獲得企業(yè)自身的稅收優(yōu)惠政策，又或者與合同方協(xié)調(diào)，共同滿足國(guó)家的某些稅收政策，也能夠?qū)崿F(xiàn)降低稅費(fèi)的目的。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，稅收籌劃具有非常重要的影響力，既是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任與義務(wù)的途徑，也是企業(yè)資金管理的關(guān)鍵內(nèi)容。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，從融資到投資再到項(xiàng)目實(shí)施等環(huán)節(jié)，都和稅收緊密聯(lián)系在一起，所以需要對(duì)這些環(huán)節(jié)進(jìn)行合理的稅收籌劃，滿足新時(shí)期企業(yè)發(fā)展的實(shí)際要求，提升企業(yè)的管理水平，最終達(dá)到最佳的稅收籌劃效果，保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。