行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度建設(shè)策略研究

王華

會計內(nèi)部控制管理工作是目前行政事業(yè)單位進行財務(wù)管理工作的主要方式，具有高效性、重要性特點，而目前部分行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善，在內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中暴露出部分問題，導(dǎo)致管理、服務(wù)工作無法滿足群眾需求。因此，行政事業(yè)單位需要深入落實國家對事業(yè)單位深化及強化建設(shè)的工作要求，積極完善會計內(nèi)部控制制度建設(shè)，確保單位資金使用的有效性，實現(xiàn)單位資源利用最大化的目標(biāo)，從而提高行政事業(yè)單位的管理服務(wù)質(zhì)量。

行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的作用

一、有利于保證資產(chǎn)安全性

大部分行政事業(yè)單位的主要資金來源于政府撥款，單位利用政府提供資金購置資產(chǎn)等，為此行政事業(yè)單位資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，單位會計人員需要以保證資產(chǎn)安全性為工作前提。行政事業(yè)單位通過完善其會計內(nèi)部控制制度，一方面能增強會計人員對國有資產(chǎn)的正確認(rèn)知，促使會計人員在資產(chǎn)使用、保護等方面投入更多精力，以確保資產(chǎn)安全性；另一方面會計內(nèi)部控制制度對行政事業(yè)單位監(jiān)督管控工作提出了更高要求，監(jiān)管人員在資產(chǎn)相關(guān)工作方面需要加大監(jiān)管力度，從而維護行政事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性及完整性。

二、有利于提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性

行政事業(yè)單位財務(wù)工作有效開展需要建立在準(zhǔn)確、真實的財務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，為此要保證會計內(nèi)部控制工作質(zhì)量。行政事業(yè)單位通過完善會計內(nèi)部控制制度建設(shè)可以幫助會計人員提高數(shù)據(jù)信息收集、分類、記錄等相關(guān)工作質(zhì)量，會計人員記錄的數(shù)據(jù)也可以真實反映單位的實際情況，以保證賬實相符；另外，會計內(nèi)部控制制度監(jiān)管人員會定期對會計記錄數(shù)據(jù)進行審核，通過審核可以及時發(fā)現(xiàn)不真實的數(shù)據(jù)并進行修改，從而確保行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作開展具有準(zhǔn)確性數(shù)據(jù)支撐。

行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度建設(shè)問題

一、對內(nèi)部控制制度缺乏正確認(rèn)知

部分行政事業(yè)單位管理人員對會計內(nèi)部控制制度缺乏正確認(rèn)知，未深入理解會計內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容與核心職能，對會計內(nèi)部控制制度建設(shè)關(guān)注度較低，導(dǎo)致單位內(nèi)并未設(shè)立獨立性會計內(nèi)部控制部門，而是由財務(wù)人員兼職擔(dān)任會計內(nèi)部控制工作，以致會計內(nèi)部控制管理工作后置化，降低了會計內(nèi)部控制制度建設(shè)效率。另外，行政事業(yè)單位采用垂直化管理模式，管理人員不重視會計內(nèi)部控制制度建設(shè)，直接影響到下屬各層級部門及員工對會計內(nèi)部控制工作認(rèn)知；基層員工對會計內(nèi)部控制工作與財務(wù)管理工作存在認(rèn)知誤區(qū)，以致會計內(nèi)部控制管理工作權(quán)責(zé)不清；各部門對會計內(nèi)部控制工作配合度較低，則導(dǎo)致會計內(nèi)部控制工作缺乏良好的工作環(huán)境，對會計內(nèi)部控制制度建設(shè)造成嚴(yán)重阻礙。

二、缺乏專業(yè)化內(nèi)部控制人才

目前部分行政事業(yè)單位缺乏充足的會計內(nèi)部控制制度建設(shè)人才儲備，具體表現(xiàn)在以下方面：第一，部分會計人員對內(nèi)部控制管理了解不深入，缺乏內(nèi)部控制管理相關(guān)知識技能及工作經(jīng)驗，以致不能為單位會計內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見。第二，行政事業(yè)單位既有的會計人員，其大多從業(yè)時間較長，對傳統(tǒng)工作方式依賴性較強，在會計內(nèi)部控制制度建設(shè)中不能采用靈活性、創(chuàng)新性工作思維，無法熟練應(yīng)用先進化會計軟件，進而對會計內(nèi)部控制制度建設(shè)造成一定阻礙。

三、執(zhí)行及監(jiān)督缺乏深入

會計內(nèi)部控制制度建設(shè)需要行政事業(yè)單位構(gòu)建配套監(jiān)督機制，通過監(jiān)督機制以推動會計工作規(guī)范性、深入性執(zhí)行。但目前部分行政事業(yè)單位執(zhí)行及監(jiān)督力量較弱，無法深入結(jié)合各個工作環(huán)節(jié)，進而影響了會計內(nèi)部控制制度價值發(fā)揮；執(zhí)行及監(jiān)督缺乏深入，一方面會導(dǎo)致單位相關(guān)部門職責(zé)界限不清，會計人員工作質(zhì)量較差，工作行為缺乏規(guī)范性，進而增加了內(nèi)部控制管理工作風(fēng)險隱患；另一方面監(jiān)督力量較弱會導(dǎo)致對會計工作缺乏有效監(jiān)管，會計人員可能存在挪用公款、受賄貪污等違法行為，進而造成國有資產(chǎn)損失。

四、預(yù)算編制缺乏合理性

預(yù)算編制作為會計內(nèi)部控制制度重要工作內(nèi)容，單位需要保證預(yù)算編制合理性才能推動會計內(nèi)部控制制度建設(shè)。但目前部分行政事業(yè)單位預(yù)算編制缺乏合理性，具體表現(xiàn)在以下三方面：第一，在預(yù)算編制方面，部分行政事業(yè)單位通過虛報人員、編造虛假項目、超標(biāo)準(zhǔn)多列支出等方式以增加預(yù)算申請，以致財政部門對行政事業(yè)單位撥款數(shù)額超標(biāo)，資金使用存在違規(guī)性、低效性；甚至部分單位在年底為了達到收支平衡目標(biāo)，而存在浪費資金現(xiàn)象。第二，在預(yù)算指標(biāo)調(diào)整方面，部分單位預(yù)算管理人員在預(yù)算配置工作中存在較強的主觀性，隨意調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，進而擾亂了預(yù)算管理工作的秩序。第三，部分單位預(yù)算資金審批缺乏規(guī)范性，對各部門遞交預(yù)算申請并未進行嚴(yán)格審核，資金撥付存在隨意性，以致單位對資金用途、資金使用效率等掌控力度較弱。

五、各部門缺乏緊密聯(lián)系

行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度建設(shè)需要單位內(nèi)部各部門全面參與，但目前部分行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度各部門參與度較低，主要原因是各部門之間缺乏有效信息溝通平臺，導(dǎo)致部門間信息交互不及時，無法為會計工作及時提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，以致會計工作開展存在滯后性，限制了會計內(nèi)部控制制度價值的發(fā)揮。

行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度建設(shè)策略

一、轉(zhuǎn)變單位人員內(nèi)部控制思想

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)需要相關(guān)人員轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制思想，深入了解會計內(nèi)部控制工作重要性。首先，單位管理層要注重提高自身對會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的關(guān)注，要將制度建設(shè)納入單位日常任務(wù)中，同時為內(nèi)部控制制度建設(shè)設(shè)置獨立性部門，并且要在單位內(nèi)進行縱向理念傳遞，促進各層級員工加強對會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視。其次，單位會計人員要提高自身學(xué)習(xí)主動性，積極了解會計工作及內(nèi)部控制工作主要內(nèi)容，包括工作特點、結(jié)合方式、重難點及工作目標(biāo)等，從而加強自身對會計內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)知。最后，行政事業(yè)單位管理層可以通過開展多樣化活動方式以幫助員工樹立正確認(rèn)知，比如舉辦思想交流會、主題動員會等，進而促使員工在思想深處認(rèn)可會計內(nèi)部控制工作，能夠自主理清財務(wù)管理工作與會計內(nèi)部控制制度建設(shè)區(qū)別，進而為會計內(nèi)部控制制度建設(shè)奠定基礎(chǔ)。

二、打造高素質(zhì)人才隊伍

行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度建設(shè)需要高素質(zhì)人才隊伍提供智力支撐，為此單位要以提高員工專業(yè)技能及職業(yè)素養(yǎng)為抓手，促使會計內(nèi)部控制制度建設(shè)不斷完善。具體可以從以下方面入手：第一，行政事業(yè)單位要開展專項招聘活動，專門招聘具有豐富的會計內(nèi)部控制制度建設(shè)經(jīng)驗及專業(yè)的會計知識人才，單位要將聘用人才直接投入內(nèi)部控制制度建設(shè)中，從而增強人才隊伍專業(yè)性，提高內(nèi)部控制制度建設(shè)效率。第二，單位可以定期對既有員工進行培訓(xùn)，要保證培訓(xùn)方式多樣性、培訓(xùn)內(nèi)容豐富性，從而在最大程度上提高員工參與培訓(xùn)積極性。第三，要合理規(guī)劃培訓(xùn)內(nèi)容。單位要避免對員工進行單一性的專業(yè)技能，而應(yīng)提高職業(yè)道德、思政教育內(nèi)容占比，從而降低員工在后續(xù)工作中出現(xiàn)違法違紀(jì)行為概率。并且單位管理層要確保培訓(xùn)強制性，內(nèi)部控制制度建設(shè)相關(guān)員工必須參與培訓(xùn)，在通過考核后才可重新上崗，對考核不合格者要進行二次培訓(xùn)，從而確保會計工作人員與崗位具有較高契合度。

三、構(gòu)建監(jiān)督機制

行政事業(yè)單位構(gòu)建完善的監(jiān)督機制不僅可以在宏觀上把控其會計內(nèi)部控制制度建設(shè)方向，還可以在具體工作環(huán)節(jié)中加大制度的執(zhí)行力度，進而保證會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的科學(xué)性、合理性 。為此，一方面單位應(yīng)由專門部門開展監(jiān)督工作，比如審計部門、監(jiān)察部門等，獨立性部門可以保證監(jiān)督工作不受外部因素影響，可以保證監(jiān)督工作的客觀性、全面性，進而公正、準(zhǔn)確地反映單位實際建設(shè)情況；另一方面，監(jiān)督人員要深入了解各項經(jīng)營活動，對活動中部分環(huán)節(jié)進行重點監(jiān)督，比如資金流轉(zhuǎn)、賬目核算等，另外還要保證監(jiān)督工作前置化，在經(jīng)營活動開始前要對預(yù)算編制、資金使用計劃等進行審核，以避免財務(wù)風(fēng)險發(fā)生。

四、加強預(yù)算管控

預(yù)算管理會計內(nèi)部控制制度中的重要工作內(nèi)容，是要確保預(yù)算編制的合理性、保證預(yù)算編制的有效執(zhí)行，進而在內(nèi)部控制制度建設(shè)中充分發(fā)揮作用。為此單位要加大預(yù)算管控力度，提高預(yù)算編制科學(xué)性。在進行預(yù)算編制時，工作人員要以上年度預(yù)算執(zhí)行情況為依據(jù)，結(jié)合當(dāng)期單位發(fā)展情況，合理地開展預(yù)算編制，從而保證預(yù)算編制可行性。另外，單位在遞交預(yù)算申請時，要注重對預(yù)算編制進行考核，保證預(yù)算編制嚴(yán)肅性，以避免出現(xiàn)人均支出較高、虛列支出等現(xiàn)象。同時，行政事業(yè)單位要落實崗位責(zé)任制，將預(yù)算管理工作按照部門、崗位進行劃分，以保證各崗位工作人員職責(zé)界限清晰，且在預(yù)算工作中出現(xiàn)問題時要及時對相關(guān)人員進行追責(zé)。

五、搭建信息化管理平臺

行政事業(yè)單位要積極借助現(xiàn)代化信息技術(shù)以開展內(nèi)部會計制度建設(shè)，通過信息化技術(shù)可以提高制度建設(shè)效率。行政事業(yè)單位需要搭建信息化管理平臺，引導(dǎo)各部門員工利用管理平臺進行信息交流，從而提高信息交互的及時性、準(zhǔn)確性，為會計內(nèi)部控制制度建設(shè)提供精準(zhǔn)性數(shù)據(jù)信息支持；單位還可以將現(xiàn)代化會計內(nèi)部控制軟件納入管理平臺，鼓勵各部門員工利用先進性軟件開展數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)分析等工作，從而提高數(shù)據(jù)信息處理質(zhì)效。另外，在會計內(nèi)部控制軟件上，行政事業(yè)單位要根據(jù)自身實情以選擇契合度較高的軟件，并注意培訓(xùn)員工軟件操作能力；通過搭建信息化管理平臺，一方面能提高其他部門對會計內(nèi)部控制制度建設(shè)參與度，另一方面可以增強單位內(nèi)部信息公開性，能夠接受群眾或第三方監(jiān)督機構(gòu)監(jiān)督，確保制度建設(shè)工作合規(guī)化。

在新形勢下，行政事業(yè)單位要想進一步促進自身職能發(fā)揮，有效提高服務(wù)、管理工作質(zhì)量，就需要構(gòu)建會計內(nèi)部控制制度。對于在建設(shè)中衍生出的問題，行政事業(yè)單位可以采取轉(zhuǎn)變單位人員內(nèi)部控制思想、打造高素質(zhì)人才隊伍、構(gòu)建監(jiān)督機制、加強預(yù)算管控、搭建信息化管理平臺等方法進行針對性的解決，從而提高會計內(nèi)部控制制度建設(shè)效率，進而全面發(fā)揮會計內(nèi)部控制制度價值。（作者單位：湖北省武漢市江夏區(qū)交通運輸局）