事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)重難點(diǎn)探討

張杰 四川省第八地質(zhì)大隊(duì)

引言

結(jié)合新財(cái)政制度改革的要求，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分保證財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤、舞弊等現(xiàn)象，因此要求事業(yè)單位要進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)監(jiān)督。本文通過(guò)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、主要面臨的難題及審計(jì)方法進(jìn)行系統(tǒng)分析，希望能為事業(yè)單位有效開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作提供參考，幫助事業(yè)單位減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的意義

（一）規(guī)范收支管理，提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，可有效規(guī)范單位收支管理工作和流程，有助于完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系，使單位財(cái)務(wù)信息達(dá)到公開(kāi)透明的要求，從而提升單位財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

（二）完善財(cái)務(wù)管理制度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

目前，仍有許多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度不完善，以致于財(cái)務(wù)工作混亂、效率低下，財(cái)務(wù)管理作用得不到有效發(fā)揮。通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，可進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作流程，使財(cái)務(wù)人員更加重視財(cái)務(wù)收支管理，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度。

（三）提升成本控制水平，實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，對(duì)單位成本管控情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)是重要的一方面，事業(yè)單位進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位在成本管控中存在的問(wèn)題，由此采取有效的措施，提升單位成本控制水平，最終實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位成本管理的目標(biāo)。

（四）提升財(cái)政資金使用效益，保障單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)

事業(yè)單位因具有公益性特征，其資金來(lái)源主要為財(cái)政撥款，強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)，可保證財(cái)政資金合理配置，從而提升財(cái)政資金使用效益，為事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重點(diǎn)

（一）預(yù)決算審計(jì)

預(yù)決算審計(jì)是事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重點(diǎn)之一，主要審計(jì)：預(yù)算編制是否科學(xué)、全面、完整，是否真實(shí)反映單位履職情況；單位是否存在越權(quán)編制、重復(fù)預(yù)算、無(wú)預(yù)算等情形；預(yù)算編制數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性，是否存在虛假數(shù)據(jù)；預(yù)算依據(jù)是否充分，有無(wú)違反規(guī)定隨意擴(kuò)大支出范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題；是否嚴(yán)格按照規(guī)定程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整和結(jié)余資金的使用；預(yù)決算是否一致，是否存在超預(yù)算列支、列預(yù)算外項(xiàng)目費(fèi)用等情形。

（二）收入審計(jì)

收入也是事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重點(diǎn)之一，主要審計(jì)：?jiǎn)挝皇欠駥⑷~收入計(jì)入法定賬簿中；收費(fèi)憑據(jù)的合法性、合規(guī)性；單位有無(wú)擅自收費(fèi)、隨意調(diào)整收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、范圍等情形；是否存在不計(jì)或少記收入的情況；是否存在違規(guī)收費(fèi)、收入不記賬、私設(shè)“小金庫(kù)”等違規(guī)行為；是否嚴(yán)格按照“收支兩條線”進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)處置收入等非稅收入進(jìn)行入賬處理，非稅收入是否足額、及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)；對(duì)工程補(bǔ)償收入、房屋和設(shè)備出租收入等非財(cái)政撥款收入的收取標(biāo)準(zhǔn)，是否嚴(yán)格執(zhí)行公開(kāi)和集體研究決策程序，是否對(duì)非財(cái)政撥款收入進(jìn)行全額核算等。

（三）支出審計(jì)

作為事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的核心，在支出審計(jì)中，具體需要對(duì)人員支出、三公經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、政府采購(gòu)、項(xiàng)目支出等多項(xiàng)支出進(jìn)行審計(jì)。具體的審計(jì)內(nèi)容為：審計(jì)人員支出明顯是否合規(guī)，是否存在人員支出擠占公用支出的情況；三公經(jīng)費(fèi)是否合理預(yù)算，是否存在超預(yù)算、攤銷(xiāo)經(jīng)費(fèi)支出等情形；差旅費(fèi)有無(wú)完善內(nèi)部審批程序，差旅活動(dòng)是否明確公務(wù)目的，有無(wú)以公務(wù)差旅名義變相旅游情形等；會(huì)議費(fèi)是否有完善的編報(bào)和審批制度，會(huì)議天數(shù)及會(huì)議支出是否超出標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)議費(fèi)報(bào)銷(xiāo)手續(xù)是否齊全；培訓(xùn)費(fèi)是否符合規(guī)定，培訓(xùn)內(nèi)容是否與業(yè)務(wù)相關(guān)；專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)是否真實(shí)發(fā)生，有無(wú)以發(fā)放咨詢(xún)費(fèi)變相套取資金的情形；政府采購(gòu)是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，預(yù)算申報(bào)是否存在串報(bào)、錯(cuò)報(bào)問(wèn)題，是否存在無(wú)預(yù)算采購(gòu)或超預(yù)算采購(gòu)行為，招標(biāo)采購(gòu)是否規(guī)范等；項(xiàng)目支出是否存在擅自變更項(xiàng)目?jī)?nèi)容，是否嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行開(kāi)支范圍，是否存在列與項(xiàng)目無(wú)關(guān)的費(fèi)用，如水電費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，是否存在違規(guī)擠占項(xiàng)目資金、虛列工程項(xiàng)目等情形；票據(jù)管理規(guī)范與否，有無(wú)超預(yù)算使用資金的票據(jù)。

（四）往來(lái)款項(xiàng)審計(jì)

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，還需重視往來(lái)款項(xiàng)的審計(jì)，這也是審計(jì)的重點(diǎn)。在具體審計(jì)中：審計(jì)單位的往來(lái)款項(xiàng)，看是否存在異?？铐?xiàng)；往來(lái)款項(xiàng)中是否有收入但未入賬或未全額入賬的情形；是否存在以個(gè)人名義外借單位及個(gè)人款項(xiàng)行為；是否有長(zhǎng)期不清理或異常的往來(lái)賬款；是否存在呆壞賬；是否存在往來(lái)款項(xiàng)列支等賬內(nèi)私設(shè)“小金庫(kù)”問(wèn)題。

（五）資產(chǎn)管理審計(jì)

資產(chǎn)管理審計(jì)也是事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重點(diǎn)，在具體審計(jì)中：審計(jì)資產(chǎn)配置情況是否與預(yù)算一致，是否有未審批購(gòu)置、配置資產(chǎn)的行為；是否嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，賬實(shí)、賬賬、賬憑是否一致；房屋、設(shè)備等資產(chǎn)出租出借是否報(bào)批，有無(wú)未審批擅自外借、對(duì)外投資行為；是否嚴(yán)格遵循集體決策程序進(jìn)行資產(chǎn)出租，出租行為是否做到合法合規(guī)及公開(kāi)透明；資產(chǎn)出租價(jià)格是否合理，是否低于市場(chǎng)價(jià)格或存在長(zhǎng)期低價(jià)出租合同；資產(chǎn)捐贈(zèng)、置換、調(diào)撥、報(bào)廢等是否嚴(yán)格執(zhí)行審批程序；有無(wú)賬外資產(chǎn)等。

（六）工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)也是事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，主要審計(jì)：?jiǎn)挝坏墓?huì)經(jīng)費(fèi)賬戶(hù)的合法性、合規(guī)性；是否將收入轉(zhuǎn)存工會(huì)經(jīng)費(fèi)賬戶(hù)；有無(wú)私設(shè)“小金庫(kù)”情況；工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用是否合法、合規(guī)，是否存在違規(guī)列支、擠占等情形。

（七）合同管理審計(jì)

在合同管理審計(jì)中，主要審計(jì)：?jiǎn)挝缓贤炗喤c管理的規(guī)范性；合同簽訂是否存在越權(quán)簽審行為；合同內(nèi)容存在保證金的，是否在合同中明確保證金的條款；是否存在超項(xiàng)目進(jìn)度支付或一次支付合同款的情形；是否存在虛假合同、虛假工程量、虛假發(fā)票等情形。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的難點(diǎn)

（一）缺乏IT 審計(jì)新思維

目前，許多事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)IT 審計(jì)并不了解，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中不重視信息技術(shù)的應(yīng)用，仍保留以往人工審計(jì)的方式，如在收據(jù)憑證和賬簿與實(shí)際費(fèi)用審計(jì)核對(duì)中，仍需要依靠審計(jì)人員逐一核對(duì)，耗時(shí)費(fèi)力的同時(shí)，還容易出錯(cuò)和遺漏，難以保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（二）審計(jì)獨(dú)立性欠缺

目前，許多事業(yè)單位因在人員編制等方面有限制條件，在人手不足的情況下，難以保證財(cái)務(wù)收支審計(jì)的獨(dú)立性，尤其是在相關(guān)材料、票據(jù)等資料收集環(huán)節(jié)，由于涉及的部門(mén)較多，加上各部門(mén)存在職權(quán)重復(fù)交叉的情形，導(dǎo)致實(shí)際審計(jì)監(jiān)督的難度較大。此外，財(cái)務(wù)審計(jì)人員在審計(jì)相關(guān)材料時(shí)，可能會(huì)因?yàn)榇嬖诶骊P(guān)系而出現(xiàn)人為干預(yù)的情形，不僅嚴(yán)重阻礙財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的順利進(jìn)行，也弱化了財(cái)務(wù)收支審計(jì)的監(jiān)督規(guī)范作用。

（三）審計(jì)體系有待完善

目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員雖然具備了較為先進(jìn)的審計(jì)意識(shí)，但因?yàn)閱挝粚徲?jì)相關(guān)制度體系并不完善、規(guī)范，導(dǎo)致審計(jì)人員的工作環(huán)境較差，難以保證審計(jì)工作有效落實(shí)，自然也會(huì)影響最終的審計(jì)效果。另外，對(duì)于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，部分審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能培訓(xùn)欠缺，加上單位內(nèi)部缺乏相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致無(wú)法很好地約束和規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)人員的行為與工作流程，結(jié)果導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支方面有較大的隨意性。

（四）審計(jì)全局性不足

當(dāng)前，許多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，更多是體現(xiàn)于事后審計(jì)，缺少必要的事前和事后審計(jì)監(jiān)督，以致于財(cái)務(wù)收支審計(jì)連續(xù)性、全局性不足，難以保證最終審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，也影響審計(jì)結(jié)果作用的發(fā)揮。事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)是國(guó)家宏觀管理的重點(diǎn)內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)充分把握審計(jì)的全局性和整體性，否則難以保證審計(jì)結(jié)果對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展決策起到有效的指導(dǎo)作用。

（五）審計(jì)專(zhuān)業(yè)性有待提升

從現(xiàn)狀來(lái)看，由于受到多方面的限制，事業(yè)單位現(xiàn)有的審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，具體表現(xiàn)為：其一，事業(yè)單位現(xiàn)有審計(jì)人員的前身為財(cái)務(wù)崗位，雖然有一定的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和基礎(chǔ)，但缺乏審計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和能力；其二，事業(yè)單位管理層不重視審計(jì)人員整體素質(zhì)的提升，未有效開(kāi)展相應(yīng)的培訓(xùn)工作，導(dǎo)致實(shí)際審計(jì)成效不佳；其三，在實(shí)際的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中，審計(jì)人員并未嚴(yán)格按照要求進(jìn)行，未秉承嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)，且創(chuàng)新意識(shí)不足，難以滿(mǎn)足新形勢(shì)審計(jì)工作的要求。

四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的策略

（一）樹(shù)立IT 審計(jì)新思維

首先，事業(yè)單位管理層應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，積極推進(jìn)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的創(chuàng)新，組織單位審計(jì)人員到有豐富經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀單位中進(jìn)行參觀學(xué)習(xí)，也可要求行業(yè)專(zhuān)家到單位中進(jìn)行專(zhuān)題講座等，讓單位審計(jì)人員能充分學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)理念和審計(jì)方法，更好地開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作。其次，不斷增強(qiáng)單位審計(jì)人員的IT 審計(jì)意識(shí)，從單位實(shí)際情況出發(fā)，合理優(yōu)化調(diào)整財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)容與方法，并制定完整系統(tǒng)的培訓(xùn)計(jì)劃，定期安排審計(jì)人員進(jìn)行最新財(cái)會(huì)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，配合相關(guān)的績(jī)效考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制，提升審計(jì)人員培訓(xùn)的質(zhì)量，確保審計(jì)人員充分掌握最新的審計(jì)理念和方式方法，從而助力單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作效率和質(zhì)量的提升。最后，基于事業(yè)單位實(shí)際情況構(gòu)建完善的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，完善系統(tǒng)功能模塊，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的IT 審計(jì)接口，有效地發(fā)揮IT 審計(jì)接口的作用，幫助審計(jì)人員快速收集審計(jì)相關(guān)信息，節(jié)約審計(jì)資料和證據(jù)收集的時(shí)間，讓財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的開(kāi)展更加順暢。

（二）增強(qiáng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)獨(dú)立性

獨(dú)立性是事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作開(kāi)展的關(guān)鍵前提，只有保證審計(jì)的獨(dú)立性，才能有效保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性、公正性。為此，需要事業(yè)單位有效提升財(cái)務(wù)收支審計(jì)的獨(dú)立性，一方面，應(yīng)保證財(cái)務(wù)收支審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，使財(cái)務(wù)收支審計(jì)部門(mén)能自主決定審計(jì)進(jìn)度與審計(jì)結(jié)果，減少單位管理層及各職能部門(mén)的干預(yù)。與此同時(shí)，通過(guò)制定專(zhuān)門(mén)的審計(jì)工作指導(dǎo)提升審計(jì)的獨(dú)立性，以制度的形式使單位各部門(mén)人員能積極配合審計(jì)人員的工作，對(duì)于審計(jì)工作所需的各種材料，管理層及各部門(mén)人員應(yīng)積極提供。另一方面，應(yīng)保證財(cái)務(wù)收支審計(jì)人員的獨(dú)立性，確保審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)不會(huì)受到任何外因的影響，可連續(xù)不斷地開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，可順利收集所需的審計(jì)材料和信息。這也需要事業(yè)單位組建專(zhuān)門(mén)的審計(jì)工作監(jiān)管小組，小組組長(zhǎng)由單位領(lǐng)導(dǎo)層擔(dān)任，小組成員由單位其他部門(mén)人員組成，由此對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)管，為財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作順利開(kāi)展提供一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境。

（三）完善財(cái)務(wù)收支審計(jì)體系

首先，事業(yè)單位要加強(qiáng)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，尤其是在應(yīng)用IT 審計(jì)方式時(shí)，需要有完善的網(wǎng)絡(luò)支持，這樣才能保障審計(jì)信息輸出和傳入的準(zhǔn)確性。事業(yè)單位需要進(jìn)一步加大信息化的投入，積極推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化進(jìn)程，結(jié)合單位實(shí)際情況引入更加成熟先進(jìn)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，并通過(guò)該系統(tǒng)對(duì)各部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的費(fèi)用收支情況等進(jìn)行管理，以便審計(jì)人員能及時(shí)收集所需的各種資料和信息。其次，考慮互聯(lián)網(wǎng)具有廣泛性、虛擬性等諸多特征，這些特征可為事業(yè)單位進(jìn)行IT 審計(jì)提供便利，但也會(huì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。為確保系統(tǒng)與數(shù)據(jù)的安全，還需事業(yè)單位強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)立法建設(shè)，加強(qiáng)IT 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的建設(shè)，強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)立法執(zhí)行力，以保障IT審計(jì)工作規(guī)范化開(kāi)展。最后，事業(yè)單位還需不斷優(yōu)化現(xiàn)有的審計(jì)制度，及時(shí)更正和完善財(cái)務(wù)收支審計(jì)制度存在的不合理地方，提升財(cái)務(wù)收支審計(jì)制度的科學(xué)性，更好地支持事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的開(kāi)展，進(jìn)而提升審計(jì)的效率與質(zhì)量。

（四）提高財(cái)務(wù)收支審計(jì)全面性

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中，為提高審計(jì)的全面性，有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，還需保證單位內(nèi)外部的雙向協(xié)調(diào)。一方面，完善內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)程序，做好事前、事中和事后審計(jì)工作，構(gòu)建內(nèi)部信息溝通機(jī)制，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息及時(shí)共享；另一方面，重視外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)合，構(gòu)建有效的外部審計(jì)信息溝通體系，確保審計(jì)所需數(shù)據(jù)信息收集的時(shí)效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)的問(wèn)題，保證審計(jì)的全面性。

（五）提高財(cái)務(wù)收支審計(jì)專(zhuān)業(yè)性

審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)水平關(guān)系事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的質(zhì)量水平，因此還需事業(yè)單位進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。一方面，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)，通過(guò)完善的培訓(xùn)計(jì)劃，全面提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合能力；另一方面，加大優(yōu)秀審計(jì)人員的引進(jìn)力度，引進(jìn)具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，為單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的開(kāi)展提供智力支持。

結(jié)語(yǔ)

總之，當(dāng)下事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作有了新任務(wù)、新要求，需要事業(yè)單位充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重點(diǎn)，并針對(duì)實(shí)際審計(jì)中存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上采取有效的措施加以改進(jìn)優(yōu)化，包括樹(shù)立審計(jì)IT 思維、改進(jìn)審計(jì)模式、完善內(nèi)審體系、提高人員專(zhuān)業(yè)性等，全面提升財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作質(zhì)量，保障財(cái)政資金合理高效使用，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。