建筑施工企業(yè)全面預(yù)算編制管理的困境及對策探討

崔敏

摘要：目前，全面預(yù)算管理作為重要管理手段已被建筑施工企業(yè)廣泛應(yīng)用，但由于建筑施工行業(yè)及產(chǎn)品的特殊性與復(fù)雜性，全面預(yù)算編制管理難度較大。如何對經(jīng)營事項(xiàng)實(shí)施前瞻性預(yù)判、對內(nèi)部資源進(jìn)行優(yōu)化整合，進(jìn)而合理確定預(yù)算指標(biāo)并編制完整預(yù)算方案，直接影響到企業(yè)管理效益的最終實(shí)現(xiàn)。本文從全面預(yù)算編制管理概念入手，深入剖析建筑施工企業(yè)在預(yù)算編制管理中機(jī)構(gòu)不健全、流程不清晰、范圍不完整、模型不科學(xué)等現(xiàn)實(shí)問題，提出獨(dú)立高效的機(jī)構(gòu)設(shè)置、科學(xué)有序的管理機(jī)制等對策，旨在建立可操作、利實(shí)踐的預(yù)算編制思路及方法，以對建筑施工企業(yè)提供幫助與參考。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；全面預(yù)算編制管理；困境；對策

隨著國內(nèi)建筑施工行業(yè)從增量競爭轉(zhuǎn)為存量競爭，建筑施工企業(yè)逐漸意識到，要想健康持續(xù)發(fā)展就必須從管理中要效益。企業(yè)基礎(chǔ)工作越扎實(shí)、治理環(huán)境越規(guī)范，就越能將全面預(yù)算這一精細(xì)化管理手段運(yùn)用更充分，取得的經(jīng)濟(jì)效果就越顯著。全面預(yù)算管理中最關(guān)鍵的當(dāng)屬預(yù)算編制管理，其機(jī)構(gòu)搭建、目標(biāo)確定、流程設(shè)置等細(xì)節(jié)決定了建筑施工企業(yè)最終能否實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。因此，研究如何合理策劃預(yù)算編制的措施及方法，對建筑施工企業(yè)來說至關(guān)重要。

一、建筑施工企業(yè)全面預(yù)算編制管理概述

（一）建筑施工企業(yè)全面預(yù)算編制管理的概念

預(yù)算編制管理是指企業(yè)以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)為目的，預(yù)測并籌劃未來一定期間經(jīng)營業(yè)務(wù)，合理配置內(nèi)部資源，以信息及數(shù)據(jù)方式展現(xiàn)預(yù)期財務(wù)成果的綜合管理活動。預(yù)算編制管理的全面性體現(xiàn)在全方位覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所有活動、全過程控制預(yù)算編制環(huán)節(jié)、全員參與預(yù)算編制工作。通常情況下，建筑施工企業(yè)在明確長期發(fā)展戰(zhàn)略及短期經(jīng)營規(guī)劃后，以具體預(yù)算指標(biāo)為抓手，開展全面預(yù)算內(nèi)容的編制、匯總、審批工作。建筑施工企業(yè)全面預(yù)算編制管理包括工程訂單預(yù)算、合同履約預(yù)算、企業(yè)費(fèi)用預(yù)算、資本性支出預(yù)算、人力資源預(yù)算等各維度業(yè)務(wù)預(yù)算及現(xiàn)金流、利潤、資產(chǎn)負(fù)債等主要財務(wù)成果預(yù)算。

（二）建筑施工企業(yè)全面預(yù)算編制管理的重要性

面對激烈的市場競爭，很多建筑施工企業(yè)缺乏戰(zhàn)略管理意識與清晰的奮斗方向，要么盲目擴(kuò)張，要么過度保守，經(jīng)營管理水平低下，長此以往極易導(dǎo)致倒閉破產(chǎn)。因此，建筑施工企業(yè)不僅需要制定正確的戰(zhàn)略目標(biāo)，還需要運(yùn)用全面預(yù)算管理將戰(zhàn)略予以有效執(zhí)行。

全面預(yù)算管理按戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營計劃、預(yù)算編制、執(zhí)行分析、績效考核的順序?qū)嵤╅_展。預(yù)算編制是建筑施工企業(yè)在明確戰(zhàn)略目標(biāo)并細(xì)化經(jīng)營計劃后承上啟下的重要環(huán)節(jié)，具有統(tǒng)籌預(yù)算全局的龍頭作用。一是如果編制管理做得不好，建筑施工企業(yè)就無法將戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)細(xì)化分解為具體工作目標(biāo)和行動計劃，無從指導(dǎo)各預(yù)算執(zhí)行單位具體經(jīng)營。二是如果編制管理做得不好，建筑施工企業(yè)總部與子公司、子公司與項(xiàng)目部、各職能部門之間等各層級無法統(tǒng)一認(rèn)識，也無法有效協(xié)調(diào)內(nèi)部資源。三是如果編制管理做得不好，建筑施工企業(yè)輕則無法準(zhǔn)確開展對比分析、糾偏整改、計劃修正等預(yù)算控制，重則引發(fā)決策錯誤、考核評價失真而形成經(jīng)濟(jì)損失。因此，預(yù)算編制管理具有非常重要的意義，其方案應(yīng)該具有“跳起摸高”的可操作性，以便后期預(yù)算執(zhí)行與績效考核能有序推進(jìn)，進(jìn)而提高企業(yè)管理水平、提升經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)績與員工績效的雙贏。

二、建筑施工企業(yè)全面預(yù)算編制管理的困境

建筑施工產(chǎn)品屬于投資大周期長、生產(chǎn)過程復(fù)雜、手工作業(yè)較多、資源浪費(fèi)大、現(xiàn)場協(xié)調(diào)難、個性定制化程度高、不可逆轉(zhuǎn)的預(yù)定承攬型產(chǎn)品。因此，建筑施工企業(yè)在開展全面預(yù)算編制工作時，影響預(yù)算準(zhǔn)確性及完整性的因素較多，不容易建立全面、科學(xué)、高效、有序的預(yù)算編制管理體系，其工作環(huán)節(jié)面臨諸多難題。

（一）預(yù)算工作機(jī)構(gòu)不健全

有些建筑施工企業(yè)沒有組建完善的全面預(yù)算編制管理機(jī)構(gòu)，或未明確具體責(zé)任部門開展?fàn)款^組織和統(tǒng)籌管理工作，導(dǎo)致預(yù)算編制部門各自為戰(zhàn)、缺乏合作，匯總數(shù)據(jù)與預(yù)算目標(biāo)差距較大，無法合理平衡調(diào)整。還有些建筑施工企業(yè)將主要精力放在投標(biāo)及項(xiàng)目履約管理上，認(rèn)為企業(yè)面臨突發(fā)情況較多、無法梳理總結(jié)各類業(yè)務(wù)影響因素、全面預(yù)算編制浪費(fèi)時間，因此經(jīng)營管理層不重視預(yù)算編制工作，安排財務(wù)部門自行編擬預(yù)算，其他業(yè)務(wù)部門幾乎零參與，甚至用財務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算代替全面預(yù)算，最終導(dǎo)致預(yù)算與業(yè)務(wù)脫節(jié)，大大影響了預(yù)算編制結(jié)果的可行性與權(quán)威性。

（二）預(yù)算編制流程不清晰

完整實(shí)施通知、填報、匯總、溝通、平衡等預(yù)算編制管理流程，才能達(dá)到預(yù)算編制有序、有效、有用的目的。但在實(shí)際工作中，建筑施工企業(yè)并未完整開展相關(guān)工作，如在預(yù)算編制通知中不提示預(yù)算需要考慮的各類經(jīng)營要素、不明確預(yù)算編制的職能分工及填報時限，導(dǎo)致預(yù)算編制流程混亂、各部門推諉、預(yù)算編制進(jìn)度緩慢，又如匯總預(yù)算草案后不溝通協(xié)調(diào)各職能部門與項(xiàng)目部意見，直接“砍掉”部分費(fèi)用支出。有些建筑施工企業(yè)習(xí)慣采用自上而下方式編制預(yù)算，由預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)直接向下級預(yù)算執(zhí)行單位下達(dá)指標(biāo)，未深入一線調(diào)研真實(shí)情況，既阻礙了預(yù)算執(zhí)行單位主觀能動性的發(fā)揮，又可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)不準(zhǔn)確、不合理。

（三）預(yù)算編制范圍不完整

由于預(yù)算編制工作多處于歲末年初，此時建筑施工企業(yè)安排大量人員開展工程款催收、民工維穩(wěn)等工作，無法抽調(diào)多余人力完成此項(xiàng)任務(wù)，故極易出現(xiàn)預(yù)算編制不完整的情形。如業(yè)務(wù)部門未充分預(yù)測意向承接的工程訂單，則人力資源部門無法合理預(yù)估新增人工成本、行政后勤部門無法預(yù)計辦公資產(chǎn)增配開支，又如某些建筑施工企業(yè)只預(yù)計主營業(yè)務(wù)，未考慮出租、投資等其他業(yè)務(wù)板塊，導(dǎo)致資金需求測算不足。即使某些建筑施工企業(yè)已編制業(yè)務(wù)預(yù)算，但沒有完整提供業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的銜接配套說明，仍然無法復(fù)核其數(shù)據(jù)邏輯，進(jìn)而降低了預(yù)算編制的有效性。

（四）預(yù)算編制模型不科學(xué)

如果建筑施工企業(yè)不以戰(zhàn)略目標(biāo)而以自身資源現(xiàn)狀為起點(diǎn)編制預(yù)算，或按前幾年歷史經(jīng)營數(shù)據(jù)為參考模型直接編制下一年度全面預(yù)算，或模型中沒有可靠的編制依據(jù)、詳實(shí)的計算過程、清晰的數(shù)據(jù)來源，可能導(dǎo)致企業(yè)對突發(fā)情況考慮不足、對業(yè)務(wù)信息掌握不夠，全面預(yù)算偏離市場環(huán)境、行業(yè)現(xiàn)狀、經(jīng)營實(shí)際。部分建筑施工企業(yè)全面預(yù)算只有經(jīng)濟(jì)指標(biāo)而無管理指標(biāo)，則會引發(fā)個人機(jī)會主義與短期主義，以損害企業(yè)根基為代價而獲取暫時經(jīng)濟(jì)效益。如果全面預(yù)算編制方法選擇不當(dāng)，則可能導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際經(jīng)營“南轅北轍”，預(yù)算無法發(fā)揮燈塔作用指導(dǎo)全體員工實(shí)現(xiàn)業(yè)績目標(biāo)。

三、加強(qiáng)建筑施工企業(yè)全面預(yù)算編制管理的措施

建筑施工企業(yè)全面預(yù)算編制管理如此重要又面臨諸多困難，如何建立有效的管理機(jī)制、找到合適的解決方案就成為企業(yè)迫在眉睫的工作。

（一）設(shè)置獨(dú)立高效的預(yù)算工作機(jī)構(gòu)

為提高全面預(yù)算管理工作質(zhì)量，并保證其相對獨(dú)立性，建筑施工企業(yè)應(yīng)單獨(dú)建立對董事會負(fù)責(zé)的預(yù)算管理委員會作為全面預(yù)算編制管理的專門工作機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理委員會可設(shè)置預(yù)算編制領(lǐng)導(dǎo)小組、工作小組、監(jiān)督小組等三個分支協(xié)同開展工作，并不定期組織各小組成員參加預(yù)算編制專業(yè)技能及行業(yè)知識培訓(xùn)，積極提升預(yù)算管理人員綜合業(yè)務(wù)能力。

全面預(yù)算編制領(lǐng)導(dǎo)小組一般由建筑施工企業(yè)總經(jīng)理擔(dān)任組長，組員由經(jīng)營管理層全體成員構(gòu)成，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌部署全面預(yù)算編制管理工作。預(yù)算編制工作小組由建筑施工企業(yè)各職能部門及各項(xiàng)目部抽調(diào)專業(yè)人員組成，辦公室設(shè)在財務(wù)部。財務(wù)部牽頭工作小組成員切實(shí)梳理業(yè)務(wù)線條、了解真實(shí)業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)擬訂預(yù)算管理制度、搭建預(yù)算編制模型、分解年度預(yù)算目標(biāo)、下發(fā)預(yù)算通知及填表說明，組織和指導(dǎo)開展全面預(yù)算編制、匯總、審核、平衡、調(diào)整等工作。預(yù)算編制監(jiān)督小組一般由建筑施工企業(yè)審計、紀(jì)檢等職能部門成員組成，負(fù)責(zé)在預(yù)算編制過程中履行進(jìn)度糾偏、滯后催辦、效能監(jiān)督、工作評價等職能。

（二）設(shè)置清晰有序的預(yù)算編制流程

為有條不紊開展預(yù)算編制工作，建筑施工企業(yè)應(yīng)完善制度體系建設(shè)，設(shè)置“預(yù)算通知--模型填報-進(jìn)度糾偏—草案匯總--審查平衡--審議批準(zhǔn)--下達(dá)執(zhí)行”的預(yù)算編制流程。同時，為更好達(dá)成預(yù)算目標(biāo)并指導(dǎo)后期業(yè)務(wù)實(shí)施，建筑施工企業(yè)宜采用上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的混合型預(yù)算方式組織開展編制工作。

建筑施工企業(yè)宜召開專項(xiàng)啟動會來部署與通知預(yù)算編制事宜。預(yù)算編制通知應(yīng)包括總體要求、編制范圍、具體分工、工作時限、填表說明等維度，強(qiáng)調(diào)各單位需立足自身經(jīng)營實(shí)際與市場環(huán)境，結(jié)合業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型與發(fā)展創(chuàng)新，客觀預(yù)測行業(yè)趨勢，對存量訂單項(xiàng)目及各職能部門費(fèi)用需逐項(xiàng)預(yù)測，對意向承接項(xiàng)目按規(guī)模及產(chǎn)值轉(zhuǎn)化率進(jìn)行整體預(yù)測，在切實(shí)可行的基礎(chǔ)上提出有挑戰(zhàn)性的預(yù)算方案。在項(xiàng)目部、職能部門、子公司等各預(yù)算編制單位自下而上編制匯總形成預(yù)算草案后，工作小組切忌“一刀切”將其與預(yù)算目標(biāo)強(qiáng)行匹配，應(yīng)調(diào)研了解客觀狀況，優(yōu)化配置人力、資金、物資等企業(yè)資源，對已預(yù)算事項(xiàng)仔細(xì)評估支撐依據(jù)壓降成本，對爭優(yōu)創(chuàng)杯、信息化平臺建設(shè)等可能遺漏的提檔升級目標(biāo)事項(xiàng)補(bǔ)計預(yù)算，對同類事項(xiàng)盡量統(tǒng)一費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，本著“實(shí)事求是、協(xié)調(diào)統(tǒng)一”的原則審查平衡各方訴求并壓實(shí)預(yù)算編制方案。

（三）明確全面完整的預(yù)算編制范圍

建筑施工企業(yè)預(yù)算編制的“全面性”強(qiáng)調(diào)全公司、全人員、全業(yè)務(wù)。首先，全面預(yù)算編制領(lǐng)導(dǎo)小組對全體員工宣講預(yù)算管理的重要性，宣貫?zāi)繕?biāo)預(yù)算與個人績效的關(guān)聯(lián)性，提高全體員工對預(yù)算管理的正確認(rèn)識。建筑施工企業(yè)總經(jīng)理帶領(lǐng)經(jīng)營管理層全體成員深度參與設(shè)計、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)等全過程預(yù)算編制管理工作。其次，全面預(yù)算編制工作小組需要樹立預(yù)算管理的企業(yè)文化，在編制預(yù)算時充分尊重各業(yè)務(wù)板塊、各層級員工的意見與建議，提高對預(yù)算的認(rèn)同感。無論主要業(yè)務(wù)、股權(quán)投資或非經(jīng)常性零星業(yè)務(wù)，只要在財務(wù)報告上體現(xiàn)的任何數(shù)據(jù)，均需編制預(yù)算并設(shè)置權(quán)責(zé)清晰的考核目標(biāo)。

建筑施工企業(yè)預(yù)算編制的“完整性”主要體現(xiàn)在預(yù)算基礎(chǔ)與預(yù)算模型兩個方面。首先，預(yù)算基礎(chǔ)指建筑施工企業(yè)需要組織開展詳實(shí)經(jīng)營分析，在平衡長期與短期目標(biāo)、整體與局部利益、收入與支出、結(jié)果與動因等關(guān)系基礎(chǔ)上，客觀研判內(nèi)外環(huán)境。外部環(huán)境具體包括城鄉(xiāng)建設(shè)、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)、證券監(jiān)管、融資管理等各級政策規(guī)范要求，及客戶投資方向、同類企業(yè)數(shù)量、同類產(chǎn)品質(zhì)量等市場競爭現(xiàn)狀。內(nèi)部環(huán)境具體指戰(zhàn)略思路、組織架構(gòu)、施工資質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、營銷渠道、供應(yīng)資源、研發(fā)技術(shù)、人才團(tuán)隊、企業(yè)文化等企業(yè)治理環(huán)境，側(cè)重于核心競爭力及短板缺陷。其次，預(yù)算模型指業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、資金預(yù)算、關(guān)聯(lián)交易、人力預(yù)算等管理報表及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表。對于預(yù)算編制時暫未明確的重大經(jīng)營業(yè)務(wù)，建筑施工企業(yè)可待業(yè)務(wù)確定后編制單項(xiàng)預(yù)算，按預(yù)算編制流程審批后再行實(shí)施。

（四）建立科學(xué)合理的預(yù)算編制模型

第一，確定編制框架及方法。建筑施工企業(yè)目標(biāo)預(yù)算框架主要包括年度主要經(jīng)營指標(biāo)及管理目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的經(jīng)營策略及保障措施、資產(chǎn)購置及更新改造等資本性支出、人員配置及薪酬績效考核體系變化等人力資源計劃。其中，主要經(jīng)營指標(biāo)及管理目標(biāo)需要考慮企業(yè)股東、資本市場、金融機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等心理預(yù)期、預(yù)算期內(nèi)可能的重大事項(xiàng)、企業(yè)所處發(fā)展階段、產(chǎn)品發(fā)展趨勢等。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的經(jīng)營策略及保障措施需重點(diǎn)分析訂單來源的可能性、預(yù)估訂單商務(wù)條件、市場供應(yīng)量價波動、毛利水平及回款周期等。建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目通常建造周期超過一年、個性差異較強(qiáng)、訂單規(guī)模無線性規(guī)律，故多采用“零基預(yù)算、定期預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算”等方法實(shí)施編制。

第二，確定預(yù)算編制模型。鑒于預(yù)算編制時信息掌握的局限性，建筑施工企業(yè)需特別強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制的假設(shè)前提，即宏觀環(huán)境、經(jīng)營模式、訂單項(xiàng)目、重大事項(xiàng)等暫未發(fā)生不可控變化。預(yù)算編制模型中重點(diǎn)關(guān)注兩個內(nèi)容：一是側(cè)重于利潤的業(yè)務(wù)預(yù)算，按照不同客戶、不同區(qū)域、各合同約定及實(shí)際施工進(jìn)度，協(xié)調(diào)各職能部門提供造價清單、施工預(yù)算、分包策劃、招采價格、管理成本、實(shí)際工期等業(yè)務(wù)信息，分階段合理預(yù)估營業(yè)收入、項(xiàng)目毛利、融資金額、資金成本、減值損失等財務(wù)數(shù)據(jù)。對于尚未開工項(xiàng)目的毛利率，可按企業(yè)近期同類項(xiàng)目平均毛利率進(jìn)行暫估。二是側(cè)重于費(fèi)用的管理預(yù)算，結(jié)合目標(biāo)預(yù)算框架制定各職能部門重點(diǎn)工作分月計劃，事務(wù)性工作參考?xì)v史水平預(yù)估費(fèi)用，突破性工作結(jié)合實(shí)際進(jìn)行單項(xiàng)預(yù)判，以此匯總部門費(fèi)用開支總額。人工成本預(yù)算編制難度較高，需結(jié)合各項(xiàng)目人員配置標(biāo)準(zhǔn)、工作量變化、施工進(jìn)度、項(xiàng)目類型等綜合調(diào)配專業(yè)持證人員，提出人員缺口或剩余的解決方案及預(yù)算金額。

四、結(jié)束語

在日益激烈的市場競爭下，建筑施工企業(yè)的全面預(yù)算編制管理對企業(yè)生存與發(fā)展具有非常重大的意義。目標(biāo)設(shè)置越合理，編制管理越科學(xué)，組織開展越有序，就越能統(tǒng)籌優(yōu)質(zhì)資源向核心競爭力產(chǎn)品與重要客戶傾斜，更易實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)。建筑施工企業(yè)需要規(guī)避預(yù)算編制教條化誤區(qū)，務(wù)必結(jié)合自身行業(yè)地位、企業(yè)特征、產(chǎn)品特性，積極營造重預(yù)算、懂預(yù)算、強(qiáng)預(yù)算的管理氛圍，對全面預(yù)算編制管理明確系統(tǒng)化舉措，確保企業(yè)各類資源的高效利用，為持續(xù)健康發(fā)展奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。

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