注意，小稅種也可能引發(fā)大風險

□ 邵好

梳理2020 年以來上市公司發(fā)布的補稅公告，筆者發(fā)現(xiàn)有數(shù)十家上市公司需要補繳稅款并繳納滯納金——值得注意的是，這些需補繳的稅款，基本不涉及增值稅、所得稅等大稅種，只涉及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、資源稅和印花稅等小稅種。小稅種的風險，企業(yè)也需充分重視。

常見風險點一：最新政策未關(guān)注

目前我國共有18 個稅種，除涉及稅款較大的增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個稅外，其余稅種均可稱之為“小稅種”。近年來，我國部分小稅種的具體規(guī)定發(fā)生了變化。實務(wù)中，一些上市公司沒有及時關(guān)注到最新稅收政策并據(jù)其調(diào)整稅務(wù)處理，從而引發(fā)了稅務(wù)風險。

某擬上市公司在其《申請首次公開發(fā)行A 股并上市之補充法律意見書》中披露，公司未按該省《城鎮(zhèn)土地使用稅實施辦法》《關(guān)于調(diào)整市城區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅地段等級稅額標準的通知》的最新規(guī)定，少申報城鎮(zhèn)土地使用稅稅款76 萬余元。小稅種涉及的地方性規(guī)定較多，建議上市公司及時更新地方政策體系。

近日發(fā)布的城市維護建設(shè)稅法和契稅法，調(diào)整了部分規(guī)定，建議上市公司予以關(guān)注。比如，納稅人實際經(jīng)營地為城市，但注冊地在鎮(zhèn)，以往申報繳納城市維護建設(shè)稅時應(yīng)適用注冊地的稅率。但根據(jù)城市維護建設(shè)稅法，納稅人可適用其住所地或者與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的其他地點的稅率，具體地點由省、自治區(qū)、直轄市確定。同時需提醒的是，契稅法生效后，契稅的申報繳稅期限發(fā)生變化，不再是納稅義務(wù)發(fā)生之后的規(guī)定時間內(nèi)，而是在納稅人辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納。

常見風險點二：政策理解有偏差

曾有兩家上市公司相繼發(fā)布公告稱，在就出口退稅業(yè)務(wù)繳稅情況自查中發(fā)現(xiàn)，享受出口免抵退稅政策期間，由于企業(yè)財稅人員對相關(guān)政策理解不到位，沒有規(guī)范計提城市維護建設(shè)稅和教育費附加，導致該企業(yè)連續(xù)多年沒有就免抵增值稅部分計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。經(jīng)計算，其中一家上市公司需要補繳稅款和滯納金6000 多萬元，另一家上市公司需要補繳稅款和滯納金3000 多萬元。

某上市公司近日披露，其擬收購的標的公司在申報房產(chǎn)稅時，以房產(chǎn)原值作為計稅基礎(chǔ)。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》，對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價。公告稱，經(jīng)辦人員只申報了房產(chǎn)原值，未將取得土地的價款計入房產(chǎn)原值一并申報繳納契稅。最終，標的公司按規(guī)定重新計算并補繳房產(chǎn)稅，同時繳納滯納金16 萬元。

對此，筆者建議上市公司強化稅務(wù)管理團隊建設(shè)，定期或不定期開展企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)合規(guī)檢查。在對稅收政策把握不準確時，應(yīng)當及時與主管稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系。

常見風險點三：納稅申報有遺漏

不久前，某上市公司在2019 年年報中披露，2019 年，其持股35%的聯(lián)營企業(yè)及其子公司按照當?shù)囟悇?wù)局要求補繳2018 年度環(huán)境保護稅。該公司按照權(quán)益法核算其參股公司收益時，未包含補繳的環(huán)境保護稅金額，需要進行前期會計差錯更正，追溯調(diào)整2018 年投資收益，涉及金額2611 萬元。環(huán)境保護稅的申報具有一定的專業(yè)性，比如在確定應(yīng)稅污染物種類、計算應(yīng)稅污染物數(shù)量等都較為復雜，對財務(wù)人員提出較高要求。建議需要繳納環(huán)境保護稅的上市公司，加強業(yè)務(wù)部門與財稅部門的溝通，必要時可尋求專業(yè)服務(wù)機構(gòu)幫助。