新能源企業(yè)稅收籌劃與涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施探討

魏威

（華能新疆青河風(fēng)力發(fā)電有限公司，新疆 烏魯木齊 830000）

在新時(shí)期，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的提高和節(jié)能環(huán)保理念的深入推廣，新能源企業(yè)獲得了一定程度的發(fā)展，有效促進(jìn)了我國(guó)綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，從當(dāng)前情況分析發(fā)現(xiàn)，新能源企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中所開展的稅收籌劃仍然存在問題，無(wú)法應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這從某種角度來(lái)說(shuō)，阻礙了新能源企業(yè)的發(fā)展。因此，相關(guān)人員必須要加大力度進(jìn)行研究，做好稅收籌劃，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)能力，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而推動(dòng)新能源企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、稅收籌劃

稅收籌劃也可以被理解為合理避稅，是符合法律法規(guī)要求的。其需要將稅法以及會(huì)計(jì)規(guī)章制度作為立足點(diǎn)，開展發(fā)電業(yè)務(wù)與代運(yùn)維業(yè)務(wù)，降低企業(yè)需要繳納的稅款，節(jié)約企業(yè)成本。需要注意的是，稅收籌劃和偷稅漏稅是不同的。企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃，不但可以降低企業(yè)稅務(wù)投入，降低企業(yè)成本負(fù)擔(dān)，還能夠達(dá)成延期納稅目標(biāo)[1]。延期納稅的優(yōu)勢(shì)較為突出，可以幫助企業(yè)緩解資金流負(fù)擔(dān)，使資金被更加靈活地使用，為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)收益。由于稅收籌劃的特殊性，在開展稅收籌劃時(shí)，需要堅(jiān)持以下幾點(diǎn)原則。

其一，要確保其符合相關(guān)法律法規(guī)。稅收籌劃必須堅(jiān)持將法律作為前提，杜絕違法犯罪行動(dòng)。只有符合法律要求的稅收籌劃才能夠增強(qiáng)企業(yè)整體實(shí)力，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更具優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供條件。其二，要具有前瞻性。在開展稅收籌劃工作時(shí)，要從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度出發(fā)，在明確市場(chǎng)以及相關(guān)政策，了解其進(jìn)一步發(fā)展趨勢(shì)后，選擇最為恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，使企業(yè)所制定的稅收籌劃具有較強(qiáng)適應(yīng)性，可以為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展提供參考。其三，要保證其具有明確的目標(biāo)。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要了解到稅收籌劃的實(shí)際目標(biāo)以及包含的內(nèi)容，只有目標(biāo)明確才能夠推動(dòng)稅收籌劃工作的有序開展，從而為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展提供條件[2]。其四，要從全局的角度出發(fā)進(jìn)行分析。在開展稅收籌劃工作時(shí)，需要考慮到企業(yè)自身現(xiàn)實(shí)情況以及會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響的因素，有針對(duì)性地做出優(yōu)化，制定稅收籌劃制度。需要注意的是，如果企業(yè)出臺(tái)了稅收籌劃制度，無(wú)論是處在何種崗位的工作人員都必須嚴(yán)格按照制度要求開展各項(xiàng)工作，并互相監(jiān)管，確保稅收籌劃制度可以被落實(shí)到位，展現(xiàn)出這一工作的權(quán)威性。

二、新能源企業(yè)開展稅收籌劃應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)作用

風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)各環(huán)節(jié)聯(lián)系緊密，無(wú)論是經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、稅收都有可能會(huì)由于一些因素的影響出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。稅法的強(qiáng)制性表明如果納稅人違反了相關(guān)稅收法規(guī)，會(huì)根據(jù)違反的輕重程度受到不同程度的懲罰。比如說(shuō)，繳納罰款、判刑等。因此，新能源企業(yè)必須要做好稅收籌劃工作，并提升自身應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)能力。

第一，可以為決策工作的科學(xué)開展提供支持。在新時(shí)期，我國(guó)新能源企業(yè)獲得了一定成就，競(jìng)爭(zhēng)更加白熱化，需要有客觀、科學(xué)的決策和判斷作為支持，才能夠獲得更好的發(fā)展。近年來(lái)，新能源企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層較為關(guān)注稅收籌劃以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這主要是因?yàn)槲覈?guó)的稅務(wù)體系正在不斷完善，可以精準(zhǔn)地分析出違法違規(guī)行為，并按照要求對(duì)其進(jìn)行懲處[3]。在這一情況下，如果企業(yè)出現(xiàn)違法違規(guī)行為，不但會(huì)增加納稅成本，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的信譽(yù)度降低。而在我國(guó)，對(duì)于企業(yè)信譽(yù)值的重視程度較高，如果企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)行為或者是偷稅漏稅，很可能會(huì)阻礙企業(yè)后續(xù)融資、上市等。因此，做好稅收籌劃，在第一時(shí)間應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，可以較為有效地提高企業(yè)決策工作合理性，在法律法規(guī)的支持下降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在降低企業(yè)稅收成本的同時(shí)為企業(yè)創(chuàng)造較多經(jīng)濟(jì)收益。

第二，可以降低企業(yè)稅務(wù)成本。近些年來(lái)，政府為了推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出臺(tái)了一系列減稅政策。比如說(shuō)營(yíng)改增、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠、增值稅稅率下調(diào)等，有效降低了企業(yè)資金負(fù)擔(dān)[4]。但是，與此同時(shí)，稅收征管部門更加重視征管、稽查等工作的開展。在這一情況下，如果企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理時(shí)并不重視涉稅風(fēng)險(xiǎn)的辨別和防范，很可能會(huì)受到稅務(wù)懲罰，導(dǎo)致企業(yè)需要投入較多的資金開展經(jīng)營(yíng)。

第三，能夠享受優(yōu)惠政策。我國(guó)政府部門為了展現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)政策的作用，出臺(tái)了較多和新能源企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，這能夠有效降低新能源企業(yè)納稅成本，為新能源企業(yè)的后續(xù)發(fā)展提供條件[5]。但是，如果企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)實(shí)操作時(shí)，無(wú)法按照國(guó)內(nèi)稅收制度開展工作，很可能會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲處，導(dǎo)致其無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)必須要主動(dòng)開展稅收籌劃，制定適宜的措施應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從而防止企業(yè)丟失優(yōu)惠資格，確保企業(yè)享有開票資格、一般納稅人資格等。

三、新能源企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）可用的稅收籌劃人才較少

從當(dāng)前情況來(lái)看，大多數(shù)新能源企業(yè)并沒有專門的人員負(fù)責(zé)開展稅收籌劃工作，通常會(huì)由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，而財(cái)務(wù)人員還需要進(jìn)行記賬、會(huì)計(jì)核算相關(guān)工作，缺乏稅收籌劃業(yè)務(wù)素養(yǎng)，相關(guān)經(jīng)驗(yàn)較少，很可能會(huì)阻礙稅收籌劃工作的開展，導(dǎo)致稅收籌劃質(zhì)量不符預(yù)期，難以展現(xiàn)出稅收籌劃最大化作用。

（二）無(wú)法從整體角度出發(fā)進(jìn)行稅收籌劃

當(dāng)前，大部分新能源企業(yè)并未從整體角度出發(fā)進(jìn)行稅收籌劃，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)視角，尚未形成健全的稅收籌劃系統(tǒng)，僅能對(duì)于某一稅種或者是業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，這一非系統(tǒng)性的稅收籌劃雖然可以減少企業(yè)稅收投入，但是會(huì)被一些因素影響，導(dǎo)致企業(yè)其他方面成本增加和減稅目標(biāo)不符。因此，新能源企業(yè)需要調(diào)整當(dāng)前無(wú)法系統(tǒng)開展的稅收籌劃，使稅收籌劃展現(xiàn)出應(yīng)有的價(jià)值。

（三）難以合理應(yīng)用各項(xiàng)優(yōu)惠政策

我國(guó)非常關(guān)注新能源企業(yè)的發(fā)展，并出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策，比如說(shuō)，對(duì)于研究費(fèi)用優(yōu)惠的政策。研究費(fèi)用通常是指企業(yè)在對(duì)于新技術(shù)、新工藝進(jìn)行研發(fā)時(shí)所投入的資金。這一資金主要可以被分為非資本化支出和資本化支出。從當(dāng)前情況分析發(fā)現(xiàn)，大部分新能源企業(yè)并沒有對(duì)于這一稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行運(yùn)用，并不是非常關(guān)注研發(fā)費(fèi)用，也無(wú)法根據(jù)實(shí)際項(xiàng)目開展核算工作。大部分新能源企業(yè)在開展稅收申報(bào)時(shí)僅是簡(jiǎn)單地除去部分研發(fā)資金，無(wú)法降低企業(yè)稅負(fù)，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)霈F(xiàn)較大風(fēng)險(xiǎn)。

（四）無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)核算過(guò)程開展節(jié)稅工作

會(huì)計(jì)核算工作是稅籌籌劃的重要切入點(diǎn)，行之有效的會(huì)計(jì)核算能夠?qū)崿F(xiàn)延期納稅或者是節(jié)稅，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。但是，大部分新能源企業(yè)尚未形成健全的會(huì)計(jì)核算體系，進(jìn)行稅收籌劃的工作人員專業(yè)水平比較低，難以借助于會(huì)計(jì)核算過(guò)程達(dá)成節(jié)稅目標(biāo)，這就導(dǎo)致稅籌籌劃存在著一些問題。

四、涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）增值稅

增值稅對(duì)于新能源企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目來(lái)說(shuō)是非常關(guān)鍵的。原本的稅務(wù)政策中發(fā)票等不可抵扣，而新能源企業(yè)在稅制改革后卻出現(xiàn)了變動(dòng)。其中一般征收和簡(jiǎn)易征收方式的挑選會(huì)對(duì)于投資成本產(chǎn)生較為直觀的影響，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)出現(xiàn)變化。而增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，對(duì)于稅款計(jì)算和支付有著不同要求。比如說(shuō)，風(fēng)力發(fā)電享受即征即退50%，而光伏發(fā)電則不享受。新能源企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行核算時(shí)，很可能會(huì)由于一些因素的影響出現(xiàn)偏差，這就會(huì)引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在開展增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，需要從多個(gè)角度出發(fā)制定適宜的對(duì)策。比如說(shuō)，在對(duì)于銷項(xiàng)稅進(jìn)行處理時(shí)，新能源企業(yè)需要從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，根據(jù)電網(wǎng)公司電量結(jié)算單及通知進(jìn)行開票。通常情況下，電價(jià)組成由結(jié)算電價(jià)、補(bǔ)貼電價(jià)構(gòu)成，結(jié)算按電網(wǎng)結(jié)算單及通知開票；補(bǔ)貼一般會(huì)延遲2-3年，由財(cái)政部撥付資金給各地電網(wǎng)公司后按要求開具發(fā)票。

（二）企業(yè)所得稅

隨著企業(yè)稅制的深化改革，企業(yè)所需要投入的資金有所下降。但是如何運(yùn)用企業(yè)所得稅“三免三減半”“西部大開發(fā)”“節(jié)能環(huán)保設(shè)備抵減所得稅”三個(gè)方面稅收優(yōu)惠政策，降低稅收籌劃壓力，需要相關(guān)人員做好規(guī)劃。需要注意的是，“三免三減半”“西部大開發(fā)”可以同時(shí)享受，減半期間稅率7.5%，之后按“西部大開發(fā)”15%繳納所得稅?！肮?jié)能環(huán)保設(shè)備抵減所得稅”只有在匯算清繳時(shí)可以填報(bào)抵扣所得稅。除此之外，如果新能源公司需要研發(fā)新項(xiàng)目，很可能會(huì)由不同法律實(shí)體的子公司開發(fā)業(yè)務(wù)，這雖然可以減少成本投入，科學(xué)合理地配置資源，但是也增加了出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的概率，這些潛在風(fēng)險(xiǎn)需要新能源企業(yè)予以充分關(guān)注。

（三）土地所得稅

大部分新能源公司在投資和建設(shè)初期，會(huì)開展基礎(chǔ)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)。而基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目研發(fā)需要有豐富的土地資源作為支持。在新能源企業(yè)對(duì)于土地進(jìn)行開發(fā)時(shí)，需要考慮到土地使用稅。土地使用稅的繳納時(shí)間主要是指從土地出讓合同簽訂次月起，因此土地出讓合同的簽訂是繳納土地所得稅和房產(chǎn)稅的關(guān)鍵階段。在進(jìn)行實(shí)踐時(shí)，因?yàn)橥恋厥褂枚愂禽^為小眾的，大部分財(cái)務(wù)人員并不是非常了解土地使用稅，這就可能會(huì)由于一些因素的影響出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。并且，還可能會(huì)出現(xiàn)拆遷等意外情況，部分企業(yè)雖然簽訂了土地出讓合同，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)繳納了土地使用稅，但是并沒有獲得土地。為了改善這一情況，我國(guó)有關(guān)部門出臺(tái)了相關(guān)政策，新能源企業(yè)并不了解這方面政策，也增加了出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)概率。

五、新能源企業(yè)稅收籌劃與涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

（一）提高稅收籌劃人員的專業(yè)水平

新能源企業(yè)需要有專業(yè)程度較高的稅收籌劃人員作為支持，既需要了解相關(guān)法律法規(guī)，也需要明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)情況，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行處理，只有如此，才能夠立足于企業(yè)現(xiàn)實(shí)制定適宜的稅收籌劃方案。因此，新能源企業(yè)必須要做好稅收籌劃人員的招聘和培訓(xùn)工作。除此之外，還可以借助于校企合作等手段吸引人才，并加強(qiáng)和高校的合作，從而確保稅收籌劃工作有充足的人才作為保障。

（二）合理地應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策

新能源產(chǎn)業(yè)屬于技術(shù)型產(chǎn)業(yè)，創(chuàng)新研發(fā)是新能源企業(yè)工作的關(guān)鍵。新能源企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用雖然在總支出中占比較低，但是新能源發(fā)電企業(yè)并沒有對(duì)于研發(fā)支出進(jìn)行系統(tǒng)、全面管理，很可能會(huì)造成不必要的資金消耗。在這一情況下，新能源企業(yè)在開展稅收籌劃時(shí)應(yīng)該重視這一內(nèi)容，從而減少研發(fā)費(fèi)用投入。在這個(gè)過(guò)程中，新能源企業(yè)可以成立專門的部門負(fù)責(zé)進(jìn)行研發(fā)，并將研發(fā)費(fèi)用獨(dú)立于其他費(fèi)用，按照項(xiàng)目要求細(xì)致地進(jìn)行核算。新能源企業(yè)還需要主動(dòng)對(duì)技術(shù)和工藝進(jìn)行創(chuàng)新，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力。并且，在結(jié)束項(xiàng)目后對(duì)于研發(fā)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠能夠有效降低新能源企業(yè)需要繳納的稅款。

（三）做好會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算是開展稅收籌劃工作的前提，對(duì)于新能源企業(yè)的發(fā)展是非常關(guān)鍵的?？梢詮囊韵聨c(diǎn)出發(fā)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提高稅收籌劃水平。

第一，做好固定資產(chǎn)折舊計(jì)算稅收籌劃。固定資產(chǎn)是企業(yè)中非常重要的資產(chǎn)，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本中必不可少。固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中需要計(jì)提折舊，折舊額會(huì)對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益產(chǎn)生影響。科學(xué)地折舊計(jì)算方式從某種角度來(lái)說(shuō)，能夠使企業(yè)更加穩(wěn)定運(yùn)行。新能源企業(yè)折舊通常會(huì)運(yùn)用直線法，部分專用設(shè)備會(huì)涉及加速折舊或者因技術(shù)的升級(jí)換代提前報(bào)廢，從而使企業(yè)獲得較多資金，為新能源企業(yè)的后續(xù)發(fā)展提供支持。

第二，在稅法許可的范疇中，選擇適宜的銷售收入結(jié)算手段達(dá)成延期納稅這一要求，從而確保企業(yè)的運(yùn)行有足夠的資金作為保障。因此，新能源企業(yè)必須要根據(jù)銷售收入確認(rèn)時(shí)間科學(xué)開展稅收籌劃。這主要是由于發(fā)電企業(yè)由電網(wǎng)進(jìn)行結(jié)算，不存在預(yù)售、分期付款情況。只有享受國(guó)家可再生能源補(bǔ)貼的新能源項(xiàng)目存在結(jié)算期無(wú)法收取到補(bǔ)貼，延遲2-3年才能收到國(guó)家支付的補(bǔ)貼電費(fèi)。

第三，無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)的稅收籌劃。無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中是非常寶貴的，可以根據(jù)壽命將滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)形資產(chǎn)分為兩類：可使用一段時(shí)間的無(wú)形資產(chǎn)以及可無(wú)限使用的無(wú)形資產(chǎn)?？蔁o(wú)限使用的無(wú)形資產(chǎn)沒有進(jìn)行攤銷的必要，而只能使用一段時(shí)間的無(wú)形資產(chǎn)需要在使用時(shí)間段開展攤銷，而攤銷金額會(huì)對(duì)于企業(yè)所得稅的額度產(chǎn)生一定影響。新能源企業(yè)需要根據(jù)自身現(xiàn)實(shí)、市場(chǎng)因素等，合理的對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行使用。在正常納稅期間，新能源企業(yè)需要盡可能地減少無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)長(zhǎng)，時(shí)間越短，每年需要進(jìn)行攤銷的金額就越多，可以減少企業(yè)所得稅。但是，假如新能源企業(yè)正處于啟動(dòng)階段，能夠享受優(yōu)惠政策，可以增加攤銷時(shí)間，從而實(shí)現(xiàn)延期納稅目的。行之有效的無(wú)形資產(chǎn)攤銷能夠使新能源企業(yè)獲得較多資金，推動(dòng)新能源企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

六、結(jié)束語(yǔ)

根據(jù)上文來(lái)進(jìn)行分析，新能源企業(yè)在新時(shí)期受到了各行各業(yè)的關(guān)注，想要獲得更好的發(fā)展，就必須要通過(guò)稅收籌劃，確保企業(yè)有足夠的能力應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在降低企業(yè)成本的同時(shí)，靈活地利用資源，提高企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)創(chuàng)造較多經(jīng)濟(jì)收益，推動(dòng)企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。