徐明
(普立思生物科技有限公司,安徽 蕪湖 241005)
預(yù)算管理是財(cái)政管理的重要組成部分,是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo),籌劃未來的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),準(zhǔn)確預(yù)測(cè)相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果,在執(zhí)行過程中進(jìn)行監(jiān)督管理,執(zhí)行完成后將所得結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行對(duì)照分析,依據(jù)分析結(jié)果調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng),幫助企業(yè)管理者最大限度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)??筛鶕?jù)該管理模式設(shè)立企業(yè)管理目標(biāo),依據(jù)實(shí)際需求配置人員,為各方面的最終決策提供支持,增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的有效性,為企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展提供保障。
由于部分民營(yíng)企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足,其在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)存在些許問題,如預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)差異較大、預(yù)算編制不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?,?dǎo)致管理效果不理想。因此對(duì)上述問題進(jìn)行分析,明確其出現(xiàn)原因,針對(duì)根源提出應(yīng)對(duì)策略,可確保全面預(yù)算管理順利落實(shí),從而推動(dòng)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展。
預(yù)算是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo),調(diào)研市場(chǎng)需求,以銷售預(yù)算為主導(dǎo),將其延伸至生產(chǎn)、成本等多個(gè)方面,編制出財(cái)務(wù)報(bào)表,主要包含業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等。全面預(yù)算是指企業(yè)以貨幣量度所表示的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃的綜合說明,全面預(yù)算管理是通過全面預(yù)算,將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相結(jié)合,分析企業(yè)現(xiàn)有資源,實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展戰(zhàn)略與目標(biāo)的管理機(jī)制。
全面預(yù)算管理是一種新型管理思想,其順應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì),主要通過分析企業(yè)外部環(huán)境,考慮各種因素,從而確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),制訂戰(zhàn)略計(jì)劃,實(shí)施監(jiān)控及作出評(píng)價(jià),并對(duì)其進(jìn)行時(shí)效性調(diào)整[1]。實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展的目的,因此必須制訂戰(zhàn)略計(jì)劃。全面預(yù)算管理則是將企業(yè)戰(zhàn)略及戰(zhàn)略計(jì)劃相結(jié)合的過程,屬于傳導(dǎo)裝置。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)指出了企業(yè)發(fā)展的主要方向,也是全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容,后者以前者為導(dǎo)向管理機(jī)制,其目的在于通過該管理機(jī)制,激發(fā)系統(tǒng)內(nèi)部諸多要素,使其能夠隨著環(huán)境的變化而變化,從而有序運(yùn)行,因此全面預(yù)算管理可使企業(yè)內(nèi)部各要素依據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)得到調(diào)控[2],這主要表現(xiàn)在以下方面。
第一,全面預(yù)算管理在具體落實(shí)過程中,能夠合理分配人力資源,將具有挑戰(zhàn)性的目標(biāo)分解至各部門,發(fā)揮預(yù)算的協(xié)調(diào)功能有利于提高各部門員工的配合度。
第二,當(dāng)市場(chǎng)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí),全面預(yù)算可發(fā)揮其調(diào)控作用,對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整,如調(diào)整預(yù)算執(zhí)行力度等,使其能夠應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),從而降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。
第三,全面預(yù)算管理因企業(yè)設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo),準(zhǔn)確表達(dá)了對(duì)業(yè)績(jī)的期望,對(duì)員工有激勵(lì)作用。
第四,全面預(yù)算管理可通過調(diào)整企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制,明確劃分各部門職能,實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。
目前我國(guó)部分民營(yíng)企業(yè)在制定預(yù)算管理目標(biāo)時(shí),往往不切合實(shí)際,導(dǎo)致目標(biāo)與市場(chǎng)實(shí)際需求不符,缺乏科學(xué)性[3]。在設(shè)立預(yù)算目標(biāo)后,全面預(yù)算管理人員需要結(jié)合各部門實(shí)際工作內(nèi)容配置任務(wù)及人員。企業(yè)多通過下達(dá)指令的方式傳達(dá)任務(wù),導(dǎo)致各部門之間缺少溝通。預(yù)算目標(biāo)設(shè)置較低,無(wú)法提高員工對(duì)全面預(yù)算管理的重視度;預(yù)算目標(biāo)設(shè)置過高,不易完成,極易削弱員工的工作積極性。若不能有效執(zhí)行相關(guān)戰(zhàn)略,終究無(wú)法實(shí)現(xiàn)目標(biāo),甚至可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相背離,致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗。
在全面預(yù)算管理的具體落實(shí)過程中,企業(yè)管理機(jī)制不夠健全,缺乏有效的考核及激勵(lì)措施,無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估不同部門、員工對(duì)全面預(yù)算管理的貢獻(xiàn),導(dǎo)致在具體實(shí)施環(huán)節(jié),出現(xiàn)偏離企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的現(xiàn)象。同時(shí),缺乏有效的獎(jiǎng)懲制度,導(dǎo)致全面預(yù)算管理落實(shí)出現(xiàn)問題無(wú)法實(shí)現(xiàn)責(zé)任到人,無(wú)法有效調(diào)動(dòng)員工的工作積極性,造成預(yù)算工作流于形式[4]。除此之外,部分企業(yè)缺乏預(yù)算管理機(jī)制,導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督不到位,無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題,無(wú)法進(jìn)行有效整改,無(wú)法保障預(yù)算執(zhí)行效果。
目前我國(guó)部分民營(yíng)企業(yè)缺乏健全的全面預(yù)算管理組織體系,絕大部分企業(yè)未設(shè)置專門的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu),部分企業(yè)設(shè)置的組織機(jī)構(gòu)不合理,導(dǎo)致全面預(yù)算責(zé)任認(rèn)定未具體到人,絕大部分預(yù)算工作由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé),而財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的信息存在偏差,導(dǎo)致預(yù)算缺乏準(zhǔn)確性,全面預(yù)算管理工作流于形式。
全面預(yù)算管理的落實(shí)受預(yù)算編制的影響,預(yù)算編制體系及方法的不同會(huì)直接影響全面預(yù)算管理的效果。目前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)預(yù)算編制方法眾多,絕大多數(shù)企業(yè)能夠依據(jù)自身情況選擇適宜的編制方法,但部分企業(yè)為了節(jié)省預(yù)算編制需要投入的時(shí)間成本及經(jīng)濟(jì)成本等,往往忽略了全方位考量,直接采用最簡(jiǎn)單的預(yù)算方法,導(dǎo)致預(yù)算管理工作缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性,與實(shí)際發(fā)展情況背道而馳,無(wú)法取得理想的管理效果。
預(yù)算管理的落實(shí)與管理人員的水平存在較大關(guān)聯(lián),部分管理人員追求眼前的經(jīng)濟(jì)利益,固守傳統(tǒng)的思想觀念,不愿意接受新理念,缺乏科學(xué)的管理思維,導(dǎo)致全面預(yù)算管理在具體落實(shí)過程中,未全面分析實(shí)際需求,忽略了不確定因素,降低了全面預(yù)算的準(zhǔn)確率。加之部分企業(yè)缺乏全面預(yù)算管理知識(shí),員工對(duì)全面預(yù)算管理缺乏深刻認(rèn)知,無(wú)法將全面預(yù)算管理應(yīng)用到實(shí)際工作中,參與度低[5]。
預(yù)算管理目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)以企業(yè)實(shí)際需求為準(zhǔn)則,其設(shè)定是為了順應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),因此應(yīng)科學(xué)設(shè)定全面預(yù)算管理目標(biāo),確保預(yù)算編制的科學(xué)性[6]。企業(yè)設(shè)置預(yù)算目標(biāo)時(shí),須體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,并且要依據(jù)中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃編制年度預(yù)算,遵循中長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo),同時(shí)也要符合企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)方針。因此應(yīng)當(dāng)從多方面考慮,目標(biāo)不可過硬,亦不可過軟,要確保能將全面預(yù)算管理的效能發(fā)揮到極致。
企業(yè)明確預(yù)算管理目標(biāo)時(shí),財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào),引導(dǎo)各部門參與預(yù)算指標(biāo)的設(shè)置及預(yù)算編制工作。通過使用平衡計(jì)分卡,從成本、財(cái)務(wù)等方面出發(fā),設(shè)置合理的預(yù)算指標(biāo),指標(biāo)的設(shè)定須遵循定量與定性、長(zhǎng)期與短期相結(jié)合的原則,秉承以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)、財(cái)務(wù)協(xié)同的原則,增強(qiáng)預(yù)算管理目標(biāo)的科學(xué)性,從而確保其與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相符。
民營(yíng)企業(yè)在落實(shí)全面預(yù)算管理的過程中,應(yīng)建立健全全面預(yù)算管理制度,設(shè)置預(yù)算管理機(jī)構(gòu),完善管理機(jī)制,建立合理的預(yù)算考核指標(biāo),讓企業(yè)員工的勞動(dòng)報(bào)酬與預(yù)算管理目標(biāo)同步,以此達(dá)到激勵(lì)的目的,從而促進(jìn)全面預(yù)算管理的落實(shí)。
首先,企業(yè)可將全面預(yù)算管理的具體執(zhí)行情況作為人力資源考核的關(guān)鍵指標(biāo),將考核結(jié)果與員工自身的工資待遇與職位晉升掛鉤。
其次,企業(yè)可以依據(jù)自身的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,制定考核指標(biāo),確保其科學(xué)合理,將其與企業(yè)的長(zhǎng)短期目標(biāo)結(jié)合。在落實(shí)報(bào)酬與預(yù)算管理目標(biāo)同步的過程中,需要遵循以人為本的原則,以免削弱員工的主觀能動(dòng)性及創(chuàng)造性。管理人員需要不斷完善全面預(yù)算管理相關(guān)制度,讓各部門人員認(rèn)真學(xué)習(xí),科學(xué)合理地推進(jìn)全面預(yù)算管理,依據(jù)內(nèi)外因素的改變而修正。
最后,民營(yíng)企業(yè)需要建立完善的監(jiān)督機(jī)制,加大全面預(yù)算管理監(jiān)督力度。民營(yíng)企業(yè)可設(shè)置專門的預(yù)算管理監(jiān)督組織機(jī)構(gòu),由各部門負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行情況,做好分析工作,實(shí)施準(zhǔn)確評(píng)估,以企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度為依據(jù),從實(shí)際需求出發(fā),調(diào)整及審批預(yù)算管理事項(xiàng)。分析預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)問題的原因,提出改進(jìn)策略,監(jiān)督各部門嚴(yán)格落實(shí),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)。
全面預(yù)算管理組織體系在企業(yè)管理過程中發(fā)揮主導(dǎo)作用,是促進(jìn)預(yù)算管理模式順利落實(shí)的推手,該組織體系由三個(gè)部門構(gòu)成。
1.預(yù)算管理委員會(huì)
該部門處于核心地位,由企業(yè)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、各部門主管人員組成,前者擔(dān)任主任委員。該部門的主要職責(zé)在于制定預(yù)算管理相關(guān)政策、制度等;組織相關(guān)部門或聘請(qǐng)專家預(yù)測(cè)目標(biāo)戰(zhàn)略;審議目標(biāo)戰(zhàn)略,依據(jù)實(shí)際需求提出編制的方針及程序;各部門編制完預(yù)算草案后上交該部門審核,該部門需要依據(jù)相關(guān)方法提出必要的改進(jìn)策略;協(xié)調(diào)各部門在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的分歧;將預(yù)算方案報(bào)送至董事會(huì),審批通過后下達(dá)正式預(yù)算;比較預(yù)算與落實(shí)情況,分析存在的問題,提出改善措施;根據(jù)實(shí)際需要,對(duì)預(yù)算修正進(jìn)行審議,作出最終決定。
2.預(yù)算專職部門
該部門隸屬于預(yù)算管理委員會(huì),涉及機(jī)構(gòu)較多,主要包含處理與預(yù)算相關(guān)日常事務(wù)的機(jī)構(gòu)、預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)等。前者主要負(fù)責(zé)在未確定預(yù)算前,對(duì)預(yù)算草案進(jìn)行初審;后者負(fù)責(zé)預(yù)算過程中的監(jiān)督工作,同時(shí)負(fù)責(zé)預(yù)算管理、預(yù)算整個(gè)過程。
3.預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)部門
該部門主要由投資、利潤(rùn)及成本中心組成,成本中心主要負(fù)責(zé)成本,利潤(rùn)中心兼具生產(chǎn)及銷售的職能,投資中心需要控制成本及收入。
編制程序的不同決定了管理效果的差異,當(dāng)前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算的編制程序主要有三種,分別為自上而下式、自下而上式、上下結(jié)合式。自上而下式的優(yōu)點(diǎn)在于,可以在維護(hù)總部利益的同時(shí),考慮企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展的實(shí)際需求。該模式的不足如下:子公司無(wú)法發(fā)揮自身主動(dòng)性及創(chuàng)造性,由于總公司無(wú)法全面考慮子公司的諸多因素,導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行效果與預(yù)算目標(biāo)偏離。自下而上式具有增強(qiáng)子公司主動(dòng)性的作用,但是該方式過于注重結(jié)果,未嚴(yán)格控制過程,會(huì)出現(xiàn)實(shí)際執(zhí)行效果偏離預(yù)算目標(biāo)的現(xiàn)象。上下結(jié)合式是前兩者的結(jié)合,取長(zhǎng)補(bǔ)短,在預(yù)算編制過程中,出現(xiàn)往復(fù)現(xiàn)象,具有公平公正的特點(diǎn)。
預(yù)算編制程序受企業(yè)管理模式的影響,因此在建立及完善預(yù)算編制程序的過程中,應(yīng)綜合考慮企業(yè)各種因素,力求企業(yè)全員參與,增強(qiáng)預(yù)算的可靠性。同時(shí),當(dāng)前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的預(yù)算編制方法尚未統(tǒng)一,常見的有固定預(yù)算及彈性預(yù)算,而滾動(dòng)預(yù)算及零基預(yù)算較少,前兩種方法簡(jiǎn)單,應(yīng)用率較高。但企業(yè)對(duì)編制方法的選擇尚無(wú)明確定論,不存在絕對(duì)的好壞之分。其應(yīng)依據(jù)預(yù)算對(duì)象及綜合因素選擇,如銷售預(yù)算會(huì)因市場(chǎng)內(nèi)外部環(huán)境的變化而改變,加之受競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的影響,建議采用滾動(dòng)預(yù)算;而生產(chǎn)預(yù)算主要受銷售預(yù)算的影響,因此建議使用彈性預(yù)算;對(duì)較為簡(jiǎn)單及變化不大的預(yù)算對(duì)象,建議采用固定預(yù)算。
企業(yè)員工的綜合素質(zhì)是企業(yè)管理水平的重要體現(xiàn),因此企業(yè)需要聘用合格的財(cái)務(wù)管理人員??善刚?qǐng)年輕的財(cái)務(wù)管理者,其對(duì)全面預(yù)算管理等新理念認(rèn)知水平較高,對(duì)全面預(yù)算管理工作的落實(shí)有重要作用,還要對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn),使其知曉全面預(yù)算管理內(nèi)涵,提高員工的專業(yè)水平及綜合素養(yǎng),實(shí)施優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,增強(qiáng)員工的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。
企業(yè)須建立完善的培訓(xùn)制度,為不同部門、不同崗位的人員提供針對(duì)性培訓(xùn),不斷更新管理人員的思想理念,提高各部門人員的預(yù)算管理實(shí)踐能力。在培養(yǎng)人才時(shí),應(yīng)以加強(qiáng)人員思想認(rèn)識(shí)為主要任務(wù),利用不同媒介全面宣傳預(yù)算管理知識(shí),使各部門人員知曉全面預(yù)算管理的重要意義及具體要求等,切實(shí)將員工的思想與行動(dòng)聯(lián)合起來,將宣傳與培訓(xùn)結(jié)合,提高員工的綜合素質(zhì)。
民營(yíng)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理意義顯著,可進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)整體實(shí)力,對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有至關(guān)重要的作用。由于部分民營(yíng)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知不足,缺乏完善的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)等,全面預(yù)算管理實(shí)施效果不理想。為了保障全面預(yù)算管理實(shí)施的科學(xué)性及合理性,民營(yíng)企業(yè)需要健全預(yù)算管理組織體系,強(qiáng)化人才管理,制定合理的預(yù)算目標(biāo)。