國有企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化策略探究

楊明

（南京六合文旅服務(wù)有限公司，江蘇 南京 211500）

一、引言

近年來，國家進(jìn)一步放權(quán)，國有企業(yè)面臨的不再是以前“國家兜底”的發(fā)展局面，尤其是隨著我國經(jīng)濟(jì)市場的不斷完善及民營企業(yè)的發(fā)展壯大，國有企業(yè)在經(jīng)營中失去了“國有”優(yōu)勢，市場更看重產(chǎn)品質(zhì)量、功效和價(jià)格。國有企業(yè)要想兼顧社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，必須大力改進(jìn)管理模式，提升管理效益。提高對全面預(yù)算管理工作的重視，能夠從全局視角對企業(yè)的各類資源進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，提高資金使用效率，為國有企業(yè)良性健康發(fā)展提供助力。由此可見，針對國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題和解決策略進(jìn)行研究，具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

二、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)為指引制定預(yù)算管理目標(biāo)，對企業(yè)未來一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營管理和資金收支等進(jìn)行科學(xué)預(yù)測和全面規(guī)劃，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，為企業(yè)決策的合理性提供保障。全面預(yù)算管理是一種需要所有員工參與的管理手段，需要各個(gè)部門的高效配合，實(shí)現(xiàn)對所有流程的規(guī)劃和監(jiān)督。

首先，全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)預(yù)測現(xiàn)行管理模式下企業(yè)的管理成果與戰(zhàn)略目標(biāo)之間的偏差，結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)分解細(xì)化預(yù)算目標(biāo)，為企業(yè)經(jīng)營管理提供指導(dǎo)。其次，全面預(yù)算管理可以幫助員工形成責(zé)任意識，更好地監(jiān)督各項(xiàng)工作的執(zhí)行情況，綜合評定部門和員工績效，從而提高企業(yè)的人力資源管理水平［1］。最后，全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)全面分析外部市場環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營狀況，清晰了解企業(yè)的優(yōu)勢和不足，順應(yīng)市場發(fā)展趨勢調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，加強(qiáng)各個(gè)部門間的溝通與協(xié)作，合理優(yōu)化資源配置，從而提高企業(yè)的市場競爭力。

三、國有企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用現(xiàn)狀及問題

（一）缺乏妥善的全面預(yù)算管理組織安排，全員參與意識薄弱

首先，許多國有企業(yè)沒有設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，或者未發(fā)揮其在預(yù)算管理中的決策作用，導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃和協(xié)調(diào)組織。其次，沒有設(shè)立健全的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。企業(yè)全面預(yù)算管理需要覆蓋項(xiàng)目建設(shè)、營銷策劃、財(cái)務(wù)管理等企業(yè)經(jīng)營全過程，需要管理人員具備業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等多種知識，然而實(shí)踐中大多由財(cái)務(wù)人員兼顧全面預(yù)算管理工作。一方面，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性有所欠缺；另一方面，一人身兼數(shù)職，難以保證工作實(shí)效性。最后，全面預(yù)算管理需要業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等部門的協(xié)同配合，但實(shí)踐中，業(yè)務(wù)人員大多缺乏對全面預(yù)算管理的認(rèn)識，全員參與意識薄弱。而財(cái)務(wù)部門和其他部門屬于同一管理層級，權(quán)威性不足，無法對預(yù)算管理中的問題進(jìn)行統(tǒng)一管理。

（二）預(yù)算編制不合理，預(yù)算松弛難杜絕

第一，國有企業(yè)通常以年為單位進(jìn)行預(yù)算編制，但所編制的預(yù)算常未與中長期戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合，缺乏對長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的關(guān)注，預(yù)算較為短視。第二，預(yù)算編制缺乏對市場環(huán)境的考量。預(yù)算編制過程中需要對企業(yè)內(nèi)控流程和外部環(huán)境數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測，而預(yù)算的編制和執(zhí)行由各部門自行負(fù)責(zé)，雖然各部門對自身業(yè)務(wù)流程、管理情況等有較為全面的了解，但一方面其對預(yù)算編制方法缺乏深入認(rèn)識，另一方面其存在博弈心理，想要留些預(yù)算空余，方便完成業(yè)績考核目標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算編制指標(biāo)偏離實(shí)際，削弱了預(yù)算的指導(dǎo)性。第三，由于預(yù)算編制時(shí)間較為緊迫，各個(gè)部門無法針對預(yù)算數(shù)據(jù)展開科學(xué)的討論和充分的協(xié)商，無法解決預(yù)算中的矛盾問題。

（三）預(yù)算執(zhí)行時(shí)部門協(xié)同效應(yīng)差，預(yù)算分析不到位

預(yù)算執(zhí)行的效果直接影響預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)踐中，許多企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行存在不少問題，企業(yè)缺乏對預(yù)算執(zhí)行的動(dòng)態(tài)追蹤和監(jiān)管，預(yù)算執(zhí)行偏差得不到及時(shí)反饋，預(yù)算執(zhí)行也缺乏剛性。一方面，預(yù)算執(zhí)行過程中，部分管理人員只從財(cái)務(wù)指標(biāo)層面對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行控制，各個(gè)部門之間缺少協(xié)同交流，無法對資金支出的合理性進(jìn)行分析，影響了對預(yù)算落實(shí)情況的動(dòng)態(tài)控制。另一方面，財(cái)務(wù)人員未深入業(yè)務(wù)一線，只能對財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，無法結(jié)合市場環(huán)境、政策變化、行業(yè)趨勢等因素分析和解決預(yù)算執(zhí)行中的問題，預(yù)算分析不夠深入，預(yù)算偏差成因分解得不夠徹底，相關(guān)責(zé)任難以落實(shí)到具體個(gè)人，影響預(yù)算控制效果［2］。

（四）預(yù)算考核機(jī)制不健全，約束激勵(lì)效果有限

預(yù)算績效考核是全面預(yù)算管理得到有效落實(shí)的重要保障，但由于預(yù)算績效考核處于整個(gè)預(yù)算管理工作的末期，常和下年度預(yù)算指標(biāo)的編制“撞期”，不少企業(yè)會(huì)忽視預(yù)算績效考核，未設(shè)立健全的考核流程，考核指標(biāo)也不夠規(guī)范、全面，對績效評價(jià)結(jié)果的應(yīng)用更是缺乏重視。企業(yè)只對預(yù)算的完成率進(jìn)行整體考核，過分關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)，缺乏對非財(cái)務(wù)指標(biāo)的重視，未針對預(yù)算編制的合理性、預(yù)算分析的科學(xué)性、整改措施的落實(shí)情況等開展考核，缺少激勵(lì)獎(jiǎng)懲措施，無法將預(yù)算管理與員工利益對接，導(dǎo)致預(yù)算考核浮于表面。

四、國有企業(yè)強(qiáng)化全面預(yù)算管理的策略

（一）健全預(yù)算管理組織架構(gòu)，樹立全員參與意識

首先，國有企業(yè)要設(shè)立全面預(yù)算管理委員會(huì)，成員包括董事長和分管副總經(jīng)理，主要職能是組織預(yù)算管理會(huì)議，制定預(yù)算管理實(shí)施流程和指導(dǎo)方針，對預(yù)算草案和匯總預(yù)算進(jìn)行審核檢查，對預(yù)算管理中的問題進(jìn)行協(xié)調(diào)和處理。其次，國有企業(yè)要設(shè)立預(yù)算管理辦公室，如果企業(yè)人員數(shù)量滿足要求，則可以設(shè)立單獨(dú)的預(yù)算管理部門，主要職能是開展預(yù)算的編制組織、落實(shí)控制、過程分析等工作。如果員工數(shù)量不足，則由財(cái)務(wù)部門成立預(yù)算管理虛擬組織，負(fù)責(zé)對預(yù)算管理相關(guān)工作進(jìn)行統(tǒng)一管理，由各個(gè)部門安排具有豐富經(jīng)驗(yàn)的員工負(fù)責(zé)工作對接［3］。最后，企業(yè)所有員工要提高對預(yù)算管理工作的重視，明確預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中的積極意義。企業(yè)要定期對員工開展預(yù)算管理有關(guān)知識的專項(xiàng)培訓(xùn)，在企業(yè)內(nèi)形成預(yù)算管理企業(yè)文化，樹立全員參與意識，營造所有員工積極參與預(yù)算管理的良好氛圍，提高預(yù)算管理人員的綜合素質(zhì)，為全面預(yù)算管理各項(xiàng)工作的推進(jìn)奠定基礎(chǔ)。

（二）提高預(yù)算編制科學(xué)性和可行性

1.做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)預(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn)防控工作

國有企業(yè)在經(jīng)營管理中需要應(yīng)對各種風(fēng)險(xiǎn)問題，因此，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，要全面梳理各種風(fēng)險(xiǎn)問題，將預(yù)算管理和風(fēng)險(xiǎn)管理深度結(jié)合，依據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和自身狀況，做好風(fēng)險(xiǎn)識別工作，只有在預(yù)算編制中對各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行重點(diǎn)考量，才能在后續(xù)預(yù)算執(zhí)行過程中做好風(fēng)險(xiǎn)控制工作。企業(yè)要在預(yù)算編制中做好對風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對工作，這雖然會(huì)增加預(yù)算編制的難度，但是可以豐富預(yù)算管理的內(nèi)容，拓展其維度，從而提高預(yù)算編制的科學(xué)性和可行性。

一是經(jīng)營預(yù)算。由于企業(yè)項(xiàng)目的預(yù)算編制通常以往期相似項(xiàng)目的情況為依據(jù)，在預(yù)算期內(nèi)的預(yù)算容易受到各種突發(fā)因素的影響而出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，所以要重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目實(shí)施前、中、后各環(huán)節(jié)工作中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。二是投資預(yù)算。企業(yè)在編制投資預(yù)算時(shí)，要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)控制和成本效益原則，對企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和資金投入進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，對投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)分析［4］。三是籌資預(yù)算。企業(yè)在編制投資預(yù)算時(shí)，要對企業(yè)的資金需求和籌資計(jì)劃進(jìn)行全面分析，確定合理的籌資規(guī)模和融資方式，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)要利用信息化系統(tǒng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，設(shè)置科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)警示參數(shù)，在數(shù)值超過這一指標(biāo)時(shí)，及時(shí)發(fā)出警示，提醒有關(guān)人員防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，從而在做好預(yù)算編制工作的同時(shí)提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

2.以滾動(dòng)預(yù)算、戰(zhàn)略導(dǎo)向強(qiáng)化項(xiàng)目預(yù)算控制

一方面，企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)要以戰(zhàn)略規(guī)劃為指導(dǎo)。企業(yè)要細(xì)化分解戰(zhàn)略目標(biāo)，確定全面預(yù)算管理的目標(biāo)，再細(xì)化預(yù)算目標(biāo)，明確企業(yè)各個(gè)部門和員工的工作任務(wù)。一是企業(yè)管理層要以戰(zhàn)略目標(biāo)為指引，明確各個(gè)年度的整體預(yù)算目標(biāo)，綜合分析企業(yè)的業(yè)務(wù)水平和經(jīng)營特點(diǎn)，將預(yù)算目標(biāo)分解為各個(gè)員工的工作目標(biāo)，合理分配不同崗位的職責(zé)和權(quán)力，從而激發(fā)所有員工參與預(yù)算管理的積極性。二是建立科學(xué)合理的指標(biāo)體系，對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行量化處理，企業(yè)要將工作重心放在風(fēng)險(xiǎn)管理、價(jià)值增長、經(jīng)濟(jì)盈利等目標(biāo)上，設(shè)置預(yù)算偏差率指標(biāo)，為各項(xiàng)工作的開展提供方向，設(shè)置特別事項(xiàng)指標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)對合同合法合規(guī)等環(huán)節(jié)的管理，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，提高預(yù)算的合理性和可行性，為戰(zhàn)略規(guī)劃的落地助力［5］。

另一方面，加強(qiáng)滾動(dòng)預(yù)算編制方法的應(yīng)用。經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)以來，受疫情影響，旅游項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，企業(yè)需要利用中長期預(yù)算防范各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，因此要積極利用滾動(dòng)預(yù)算，將年度預(yù)算和中長期預(yù)算有效結(jié)合，對項(xiàng)目開發(fā)情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，使項(xiàng)目進(jìn)展與中長期預(yù)算更加匹配。企業(yè)要以戰(zhàn)略規(guī)劃為指引，編制三年項(xiàng)目預(yù)算，對具體進(jìn)度、現(xiàn)金流入、市場變化等因素進(jìn)行判斷，編制出三年滾動(dòng)預(yù)算，重點(diǎn)分析項(xiàng)目成本、現(xiàn)金流入、預(yù)期收益等指標(biāo)，以年度預(yù)算的落實(shí)情況為基準(zhǔn)對滾動(dòng)預(yù)算進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，從而更好地防范風(fēng)險(xiǎn)，保證預(yù)算控制的有效性。

（三）加強(qiáng)部門信息溝通及執(zhí)行監(jiān)督，落實(shí)預(yù)算分析

全面預(yù)算管理并不是財(cái)務(wù)一個(gè)部門的工作，而是一種需要所有員工積極參與的管理手段，因此，國有企業(yè)要在各個(gè)部門之間建立起順暢高效的信息溝通渠道，及時(shí)匯總和處理經(jīng)營管理中的數(shù)據(jù)信息。實(shí)踐中，除了定期組織部門間研討會(huì)、交流會(huì)之外，還要加快信息化建設(shè)，通過搭建共享平臺來促進(jìn)內(nèi)部信息交流。國有企業(yè)要積極利用信息技術(shù)建立大數(shù)據(jù)管理中心，通過預(yù)算分析系統(tǒng)不僅可以定期編制預(yù)算管理數(shù)據(jù)分析報(bào)告，而且能夠?qū)Ω鱾€(gè)責(zé)任主體的預(yù)算落實(shí)情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤和實(shí)時(shí)分析，記錄和保存不同部門員工執(zhí)行預(yù)算管理任務(wù)的成果，作為預(yù)算考核的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

同時(shí)，大數(shù)據(jù)預(yù)算分析系統(tǒng)能夠?qū)ζ髽I(yè)往年預(yù)算管理中形成的各類數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，預(yù)測影響企業(yè)經(jīng)營管理的行業(yè)趨勢、市場環(huán)境、客戶需求等重要指標(biāo)，編制出具有可靠性和前瞻性的預(yù)算分析報(bào)告，從而為預(yù)算的編制提供依據(jù)。一方面，企業(yè)可以從各個(gè)維度對預(yù)算落實(shí)結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行偏差比較，為結(jié)果評價(jià)奠定基礎(chǔ)。另一方面，大數(shù)據(jù)預(yù)算分析系統(tǒng)可以對預(yù)算落實(shí)中形成的各類數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，比如通過對預(yù)算完成時(shí)間、預(yù)算落實(shí)情況等的分析確定企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行水平，通過預(yù)算執(zhí)行中各類突發(fā)問題的處理和預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整確定企業(yè)的預(yù)算調(diào)整水平、應(yīng)變能力等，從而提高企業(yè)預(yù)算管理水平。

（四）借助平衡計(jì)分卡完善預(yù)算考核機(jī)制，優(yōu)化獎(jiǎng)懲制度

國有企業(yè)可以以戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)為基礎(chǔ)建立平衡計(jì)分卡預(yù)算考核指標(biāo)體系，從財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)流程、客戶關(guān)系、學(xué)習(xí)和成長四個(gè)維度考核預(yù)算落實(shí)情況，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行效果。其中，財(cái)務(wù)維度主要包括項(xiàng)目收入、運(yùn)營成本、投資回報(bào)、經(jīng)營利潤等指標(biāo)，針對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)開展考核；業(yè)務(wù)流程主要包括項(xiàng)目管理、成本管理、物資采購等指標(biāo)，主要的關(guān)注點(diǎn)是企業(yè)的人力、資源和物力；客戶關(guān)系主要包括客戶滿意度和忠誠度等指標(biāo)，重點(diǎn)對客戶需求進(jìn)行分析，維護(hù)好企業(yè)與客戶的關(guān)系；學(xué)習(xí)和成長維度的主要關(guān)注點(diǎn)是員工培訓(xùn)和隊(duì)伍建設(shè)，主要是對員工綜合能力的提高開展考核。該指標(biāo)體系不僅能夠真實(shí)地體現(xiàn)預(yù)算管理工作的落實(shí)情況，針對預(yù)算目標(biāo)和實(shí)際情況之間的偏差進(jìn)行調(diào)整，還能夠?qū)T工開展預(yù)算績效考核，將員工的個(gè)人追求和企業(yè)利益對接，提高員工參與績效考核的積極性［6］。

同時(shí)，企業(yè)還要建立配套的獎(jiǎng)懲激勵(lì)體系，由預(yù)算責(zé)任主體共同討論決定獎(jiǎng)勵(lì)措施，確定各個(gè)部門實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)的路徑，激發(fā)員工參與預(yù)算管理的積極性，結(jié)合不同層級員工的實(shí)際需求和工作能力確定績效工資系數(shù)，從而對員工進(jìn)行合理的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。還要對員工進(jìn)行精神獎(jiǎng)勵(lì)，比如授予超額完成預(yù)算目標(biāo)的員工先進(jìn)個(gè)人榮譽(yù)獎(jiǎng)?wù)?，組織其外出旅游；針對無法完成預(yù)算目標(biāo)的員工，采取降職、罰款等處罰，從而充分發(fā)揮考核評價(jià)的效用。

五、結(jié)語

全面預(yù)算管理是國有企業(yè)將日常經(jīng)營管理與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)有效結(jié)合的系統(tǒng)化管理手段，是企業(yè)在激烈的市場競爭中提高競爭力的重要路徑。針對當(dāng)前企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理時(shí)遇到的問題，企業(yè)首先要從思想上提高對全面預(yù)算管理的重視，做好頂層設(shè)計(jì)，并立足于實(shí)際，全面分析自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展需求，優(yōu)化預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、分析、考核等環(huán)節(jié)，建立起與企業(yè)實(shí)際情況相匹配的預(yù)算管理體系，為企業(yè)良性健康發(fā)展助力。