基于事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提高內(nèi)部控制的思考

文霞 常德市人力資源和社會保障局培訓(xùn)中心

引言

在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及社會平穩(wěn)運(yùn)行當(dāng)中，事業(yè)單位發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，但隨著國家轉(zhuǎn)型升級的不斷深化，事業(yè)單位想要更好地發(fā)揮自身綜合效用，必須實(shí)現(xiàn)自身管理水平的全面提升，而在事業(yè)單位管理活動中，財(cái)務(wù)管理是較為關(guān)鍵的內(nèi)容，將財(cái)務(wù)內(nèi)控工作做好，不僅能夠幫助單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中的不足之處，還能實(shí)現(xiàn)單位各項(xiàng)工作的有效引導(dǎo)與約束。但就事業(yè)單位的工作實(shí)際來看，其中仍存在許多問題。對此，還需要事業(yè)單位結(jié)合實(shí)際，對強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控的方法加強(qiáng)研究與應(yīng)用。

一、對財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制進(jìn)行強(qiáng)化的意義

（一）能夠始終保持單位經(jīng)營目標(biāo)的明確性

對事業(yè)單位當(dāng)中的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作進(jìn)行強(qiáng)化，能夠使其經(jīng)營目標(biāo)始終保持明確，防止在工作實(shí)踐當(dāng)中出現(xiàn)工作內(nèi)容或目標(biāo)偏離的情況，有助于單位經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而事業(yè)單位的相關(guān)財(cái)務(wù)管理工作涉及內(nèi)容較多，為了對該項(xiàng)工作質(zhì)量加以保證，需要單位結(jié)合內(nèi)部實(shí)際以及發(fā)展要求對相應(yīng)的財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行合理的設(shè)置，根據(jù)該目標(biāo)對財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行堅(jiān)定的執(zhí)行，并確保管理實(shí)際不會與工作目標(biāo)發(fā)生偏離。但也正是由于單位財(cái)務(wù)管理具有較多的內(nèi)容，加上內(nèi)外部環(huán)境日漸復(fù)雜，使得工作期間稍有不注意，就可能會導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理與經(jīng)營管理目標(biāo)發(fā)生偏離，甚至可能會形成一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而財(cái)務(wù)內(nèi)控工作本身具有一定規(guī)范作用和約束作用，在管理實(shí)踐當(dāng)中對其進(jìn)行強(qiáng)化，能夠在財(cái)務(wù)活動與原計(jì)劃發(fā)生偏離時(shí)，將問題及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和解決，并且能夠降低內(nèi)外部因素對于單位財(cái)務(wù)管理工作以及經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響[1]。

（二）能夠?qū)?nèi)部會計(jì)工作的落實(shí)提供支持

在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中，內(nèi)部會計(jì)工作的重要性是不言而喻的，其是財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的主要對象之一，若沒有財(cái)務(wù)內(nèi)控工作輔助，會使事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)活動缺乏有效監(jiān)控，容易造成資金隨意使用或者是貪腐的情況，影響各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，并阻礙會計(jì)工作的順利實(shí)施。而對財(cái)務(wù)內(nèi)控工作進(jìn)行強(qiáng)化，事業(yè)單位能夠?qū)?nèi)部資金活動進(jìn)行有效的規(guī)范，防止資金濫用及貪腐情況的出現(xiàn)，使單位內(nèi)部資金應(yīng)用得到更好的管控，達(dá)到提高單位資金利用率和安全性的目的。與此同時(shí)，借助財(cái)務(wù)內(nèi)控對單位財(cái)務(wù)活動的規(guī)范性進(jìn)行提升，能夠幫助財(cái)務(wù)部門獲得更為精準(zhǔn)、全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，提高財(cái)務(wù)管理工作的精細(xì)化水平。使單位可以借助內(nèi)部會計(jì)將資金流動異常的問題及時(shí)地發(fā)現(xiàn)，并通過優(yōu)化管理進(jìn)行控制[2]。

二、當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控中的相關(guān)問題

（一）相關(guān)崗位設(shè)置缺乏明確界限

就目前的事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作情況來看，相關(guān)工作的開展還會受到崗位界限不明等因素的影響，主要體現(xiàn)在會計(jì)崗位與財(cái)務(wù)崗位之間未能進(jìn)行明確的劃分，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作的整體質(zhì)量受到了一定的影響。之所以會如此，主要是由于部分單位在實(shí)際工作中，并沒有按照一人一崗的原則與要求對崗位進(jìn)行合理分配，甚至經(jīng)常會出現(xiàn)一人兼任多崗的情況，導(dǎo)致原本應(yīng)該相互獨(dú)立的崗位卻由同一人負(fù)責(zé)。而一旦會計(jì)崗與財(cái)務(wù)崗出現(xiàn)界限模糊的情況，必然會對財(cái)務(wù)管理以及內(nèi)部控制的整體質(zhì)量造成不利影響。且如果相關(guān)人員職業(yè)道德缺失，就可能會引發(fā)貪腐問題，危及單位的財(cái)產(chǎn)安全。與此同時(shí)，在缺乏明確的崗位界限時(shí)，還會影響不相容崗位之間的監(jiān)督約束作用，導(dǎo)致在出現(xiàn)相關(guān)問題時(shí)，難以被及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和解決[3]。

（二）相關(guān)控制制度有待完善

對于事業(yè)單位而言，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是其內(nèi)部控制工作有效開展的前提，有效提高財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的健全性與完善性，能夠?qū)ο嚓P(guān)工作的質(zhì)量進(jìn)行提升，反之，若缺乏健全的制度體系，則會影響財(cái)務(wù)內(nèi)控的效果，危及單位的健康發(fā)展。對此，要求事業(yè)單位針對財(cái)務(wù)內(nèi)控做好制度建設(shè)工作。但實(shí)際當(dāng)中，仍有部分單位存在財(cái)務(wù)內(nèi)控不夠完善的情況，并不能為各項(xiàng)工作的開展提供有力的指導(dǎo)。而這種問題通常是由于單位在制度建設(shè)過程中，對于財(cái)務(wù)管理以及內(nèi)控要求等方面的實(shí)際情況缺乏考量，對于財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的獨(dú)立性與重要性缺乏了解和認(rèn)識，覺得財(cái)務(wù)內(nèi)控工作不過是單位制度體系的一小方面而已，所以對于相關(guān)制度的建設(shè)過于籠統(tǒng)，導(dǎo)致部分內(nèi)控工作被忽視，制度覆蓋存在盲區(qū)，難以對單位財(cái)務(wù)活動進(jìn)行有效的約束。而在推進(jìn)內(nèi)控工作的過程中，缺乏科學(xué)的指導(dǎo)，容易出現(xiàn)管控工作落實(shí)不到位的現(xiàn)象[4]。

（三）監(jiān)督審查機(jī)制缺失

建立健全的監(jiān)督審查機(jī)制能夠幫助事業(yè)單位更好地落實(shí)財(cái)務(wù)管理以及內(nèi)部控制等工作，然而部分事業(yè)單位在工作實(shí)踐當(dāng)中還未能針對相關(guān)工作建立起完善的監(jiān)督審查機(jī)制，這使得財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的有序開展受到了一定的阻礙，同時(shí)也影響了財(cái)務(wù)管理工作的效率。尤其是在部分不注重財(cái)務(wù)內(nèi)控或者是工作積極性不高的單位當(dāng)中，缺乏監(jiān)督審查機(jī)制，容易使財(cái)務(wù)內(nèi)控工作出現(xiàn)嚴(yán)重的形式化問題，單位職工對于財(cái)務(wù)內(nèi)控不夠重視，甚至是過于隨意，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理預(yù)算計(jì)劃以及內(nèi)控任務(wù)難以落到實(shí)處，影響了財(cái)務(wù)內(nèi)控的規(guī)范性與實(shí)效性。與此同時(shí)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督審查機(jī)制，還會影響單位會計(jì)事前控制以及事中控制的實(shí)施，導(dǎo)致各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度只能用于應(yīng)付上級部門的檢查，并不能有效提高單位內(nèi)部的管理成效，也無法為財(cái)務(wù)管理工作的優(yōu)化提供支持[5]。

（四）預(yù)算編制工作缺乏合理性

對預(yù)算進(jìn)行合理的編制，一方面，能夠?yàn)槭聵I(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動的開展提供相應(yīng)的參考。另一方面，能夠?yàn)閱挝粌?nèi)部控制提供有力支撐，因此，對單位預(yù)算方案進(jìn)行科學(xué)的編制對于單位財(cái)務(wù)內(nèi)控有著至關(guān)重要的作用。然而，很多事業(yè)單位在工作實(shí)踐當(dāng)中卻存在預(yù)算編制缺乏預(yù)見性的情況，依然在對傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法進(jìn)行應(yīng)用，即根據(jù)往年經(jīng)濟(jì)活動形成的收支數(shù)據(jù)確定預(yù)算投入及預(yù)算內(nèi)容，預(yù)算編制期間未能對單位經(jīng)營目標(biāo)及任務(wù)指標(biāo)保持關(guān)注，導(dǎo)致預(yù)算方案缺乏科學(xué)性與嚴(yán)謹(jǐn)性，缺乏精準(zhǔn)數(shù)據(jù)的支持導(dǎo)致預(yù)算方案并不具備實(shí)際作用，甚至還會對單位后續(xù)經(jīng)濟(jì)活動的順利開展造成不利影響，增加單位財(cái)務(wù)內(nèi)控難度。除此之外，在編制預(yù)算時(shí)，相關(guān)內(nèi)容與結(jié)果還可能會受到單位領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏獨(dú)立性，影響了該項(xiàng)工作的綜合效益，預(yù)算方案無法對單位實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生制約，增加了單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[6]。

三、事業(yè)單位有效強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的方法

（一）合理劃分崗位職責(zé)，推動財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效落實(shí)

事業(yè)單位想要進(jìn)一步提高自身的財(cái)務(wù)內(nèi)控效果，首先要解決的問題就是崗位界限不明、責(zé)任不清等問題，要清晰地把握各崗位工作職能，確保相關(guān)崗位能夠具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，且發(fā)揮相互制約的關(guān)系，避免由于會計(jì)崗位與財(cái)務(wù)崗位缺乏明確的界限對單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的順利開展造成不利影響。對此，事業(yè)單位應(yīng)該對內(nèi)部審計(jì)體系加強(qiáng)建設(shè)與完善，對財(cái)務(wù)、會計(jì)的工作界限進(jìn)行明確的劃分，由財(cái)務(wù)崗負(fù)責(zé)資金流向及應(yīng)用管理，而會計(jì)崗負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理情況的核查，確保單位的財(cái)務(wù)管理異常以及資金活動異常能夠被及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和解決，在發(fā)揮崗位制約作用的同時(shí)，提高財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制的整體水平，避免貪腐問題引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)單位資產(chǎn)的合理保護(hù)。另外，在進(jìn)行崗位任務(wù)分配的過程中，必須將“一人一崗”作為基本原則，要避免出現(xiàn)工作人員兼職多崗的情況，尤其是對不相容崗位，嚴(yán)禁出現(xiàn)兼職問題，從而在單位內(nèi)部建立起良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控條件[7]。

（二）對財(cái)務(wù)內(nèi)控制度加強(qiáng)建設(shè)

保證財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的健全性與完善性，能夠?qū)κ聵I(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控產(chǎn)生良好的支持作用，因此，想要推動相關(guān)工作的有效開展，事業(yè)單位必須加快相關(guān)制度體系的建設(shè)工作，要認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對于單位健康發(fā)展的影響，明確其是獨(dú)立于單位管理制度之外的管理制度，能夠?qū)挝还芾硇Ч斐芍苯拥挠绊憽Ｊ聵I(yè)單位在完善該項(xiàng)制度體系的過程中，需要各部門的全面參與，不僅要關(guān)注單位當(dāng)前的經(jīng)營管理情況、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，還要對內(nèi)部控制內(nèi)容進(jìn)行考慮，要通過對財(cái)務(wù)內(nèi)控的全面分析，制定與自身實(shí)際及內(nèi)部控制要求相契合的制度規(guī)范。一方面，要明確財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)行條件。另一方面，要對各種情況下財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)施進(jìn)行指導(dǎo)。與此同時(shí)，要通過該項(xiàng)制度對各部門的內(nèi)控責(zé)任進(jìn)行明確，督促各部門對財(cái)務(wù)內(nèi)控工作進(jìn)行有效的配合，使財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的針對性與全面性能夠得到進(jìn)一步的提升。應(yīng)用完善細(xì)致的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能夠?qū)ο嚓P(guān)工作的開展產(chǎn)生一定的推動作用，對于內(nèi)部控制質(zhì)量的提升以及各部門工作行為的約束也有著非常積極的作用。最重要的是，其可以幫助單位管理層更為及時(shí)、準(zhǔn)確地把握各部門財(cái)務(wù)活動的狀況，并根據(jù)其財(cái)務(wù)活動以及具體支出，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動策略以及單位管理戰(zhàn)略的合理編制[8]。

（三）對內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度進(jìn)行提升

為了對財(cái)務(wù)內(nèi)控工作質(zhì)量進(jìn)行全面的提升，事業(yè)單位還應(yīng)該對自身的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度進(jìn)行提升，以此來推動財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的開展，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部工作人員內(nèi)控職責(zé)與行為規(guī)范的協(xié)調(diào)管控。事業(yè)單位應(yīng)該對內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控部門加強(qiáng)建設(shè)與完善，安排專業(yè)人員負(fù)責(zé)監(jiān)督工作，對單位財(cái)務(wù)管理活動的具體實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，并對單位財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行不定期的抽查，然后出具相應(yīng)的監(jiān)督審查報(bào)告，并將該報(bào)告與單位財(cái)務(wù)人員績效掛鉤，提高其對于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控工作的重視程度，使其能夠?qū)ψ陨砉ぷ髫?zé)任進(jìn)行認(rèn)真的履行，能夠始終恪守道德底線。與此同時(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)該針對內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督報(bào)告以及財(cái)務(wù)活動報(bào)告進(jìn)行定期的公示，使相關(guān)工作的透明程度能夠得到不斷提升，并促使單位上下職工對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行全面的監(jiān)督，使財(cái)務(wù)管理以及內(nèi)部控制實(shí)效性能夠得到全面的提升[9]。

除此之外，為了對財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效果加以保證，事業(yè)單位還應(yīng)該針對內(nèi)部監(jiān)督人員實(shí)施定期培訓(xùn)工作，要通過專業(yè)培訓(xùn)活動，對其內(nèi)部審計(jì)能力以及責(zé)任意識進(jìn)行不斷的提升，督促其恪守崗位底線，通過正確、專業(yè)的方法落實(shí)監(jiān)督核查工作，確保內(nèi)部控制成果能夠具有較強(qiáng)的真實(shí)性和權(quán)威性，以此來推動單位財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[10]。

（四）對預(yù)算編制的科學(xué)性進(jìn)行增強(qiáng)

在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中，預(yù)算方案的合理編制，能夠?yàn)橄嚓P(guān)工作的開展提供支持，因此，想要通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理來提高內(nèi)部控制工作的效果，還需要對預(yù)算方案的編制質(zhì)量加強(qiáng)控制，并要求各部門根據(jù)預(yù)算內(nèi)容嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動及管理工作。對此，事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算方案編制的過程中，必須緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐，結(jié)合現(xiàn)代事業(yè)單位轉(zhuǎn)型升級的具體要求，對傳統(tǒng)預(yù)算編制方案進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新，要將傳統(tǒng)過分依賴以往財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的情況改變，對單位年內(nèi)預(yù)算指標(biāo)保持關(guān)注，并根據(jù)單位經(jīng)營目標(biāo)以及實(shí)際經(jīng)營情況，對預(yù)算方案的針對性與科學(xué)性進(jìn)行不斷的提升，確保各項(xiàng)影響預(yù)算編制質(zhì)量的要素都能得到充分的考慮，防止在財(cái)務(wù)活動推進(jìn)的過程中，出現(xiàn)實(shí)際資金支出與預(yù)算方案不符的情況。而因?yàn)轭A(yù)算編制能夠?yàn)閱挝坏呢?cái)務(wù)內(nèi)控提供相關(guān)依據(jù)，因此，為了提高單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的效果，還需要對預(yù)算審核工作進(jìn)行不斷的強(qiáng)化，使預(yù)算方案能夠具有較高的合理性與可行性，如此才能在工作實(shí)踐當(dāng)中進(jìn)行具體應(yīng)用。此外，在工作實(shí)踐當(dāng)中，還要避免領(lǐng)導(dǎo)層的主觀干預(yù)，確保預(yù)算編制工作的客觀性與獨(dú)立性。盡管對預(yù)算方案進(jìn)行合理的編制能夠有效規(guī)避預(yù)算超支問題，但難保會在預(yù)算執(zhí)行過程中不遇到超支的情況，對此，財(cái)務(wù)管理人員也要做好相關(guān)記錄活動，便于相關(guān)超支原因的分析與確定，并對后續(xù)預(yù)算方案及執(zhí)行措施進(jìn)行優(yōu)化，使單位內(nèi)部控制效果能夠得到持續(xù)的提升[11]。

結(jié)語

綜上所述，對事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作進(jìn)行強(qiáng)化，能夠有效提高單位資金應(yīng)用的科學(xué)性與合理性，這對于單位資金的高效性利用，以及資金安全的有效保證有著非常積極的作用，同時(shí)也是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的重要保障。因此，單位應(yīng)該對該項(xiàng)工作保持高度的重視，要結(jié)合實(shí)際，對財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的強(qiáng)化措施加強(qiáng)研究與應(yīng)用，不斷提高財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的效果，使其能夠在單位健康發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。