注冊制下IPO 企業(yè)內部控制建設必要性及對策探討

李鵬 容誠會計師事務所（特殊普通合伙）安徽分所

引言

近年來，資本市場發(fā)展得如火如荼，隨著科創(chuàng)板推出及全面注冊制的實施，對IPO 企業(yè)財務信息的披露質量越來越高，側面也對企業(yè)的內部控制提出了更高的要求。在全新的監(jiān)管環(huán)境下，各企業(yè)需要積極探索適合自身發(fā)展的內部控制建設體系，通過科學的內控制度建設實現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化管理，保障企業(yè)資產安全、提升經營效率，同時滿足監(jiān)管要求，促進企業(yè)的長效、健康發(fā)展，為走向資本市場夯實基礎。

一、新的監(jiān)管環(huán)境下，加強企業(yè)內控建設的必要性

（一）提升企業(yè)風險管理水平

隨著經濟全球化的深入開展及全球復雜多變的經濟環(huán)境，企業(yè)面臨的經營風險、財務風險也隨之增加，企業(yè)需要采取必要的措施應對相應風險。內部控制作為現(xiàn)代企業(yè)風險管理工具，是衡量企業(yè)發(fā)展程度的重要標志，也是公司健康穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。近年來，資本市場造假案例頻發(fā)，會計信息失真，管理層串通舞弊凌駕內部控制之上，擾亂了證券市場的健康發(fā)展以及損害了股東和債權人的經濟利益。因此，監(jiān)管機構及投資者對于擬上市公司的內部控制是否健全更加關注，搭建一套適用于自身的規(guī)范、完整的內部控制體系，成為IPO 企業(yè)面臨的重要課題。如財務部門與銷售部門對銷售合同簽訂、信用政策制定及催收管理責任不清，沒有形成一套銷售管理體系制度，則極有可能會導致壞賬、爛賬等情況的發(fā)生，嚴重拖慢了企業(yè)的經濟活力，損害企業(yè)經濟利益。

（二）實現(xiàn)現(xiàn)代化管理的需要

在當前監(jiān)管環(huán)境下，企業(yè)的內部控制體系建設逐漸成為企業(yè)發(fā)展的重點關注內容，并成為企業(yè)落實現(xiàn)代化管理機制的必備條件。企業(yè)的管理工作主要服務于經濟效益及生產、研發(fā)營銷等方面，在一定程度上促進了企業(yè)各項業(yè)務的有序推進，極大凸顯出內控監(jiān)管工作的重要性。企業(yè)內部形成了一整套連通、有效的組織網絡，構建內部控制可利用此網絡加深各部門之間的聯(lián)系，提升員工及部門的向心力，員工將自身的利益與企業(yè)的收益相連，共同為了同一個目標努力，心往一處想、勁往一處使，推動企業(yè)的現(xiàn)代化管理進程，將內部控制落實在企業(yè)發(fā)展的方方面面中。

（三）促進企業(yè)達成戰(zhàn)略規(guī)劃

戰(zhàn)略規(guī)劃是企業(yè)進行經濟發(fā)展及社會活動的理論依據，明確了企業(yè)發(fā)展的目標及方向，企業(yè)的所有業(yè)務活動均需要以戰(zhàn)略規(guī)劃為核心進行深入開展，內部控制對于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定及實施都起到了相當重要的作用。第一，企業(yè)需要綜合自身的發(fā)展狀況制定相應的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，利用內部控制明確掌握企業(yè)生產運營期間的實際情況，了解自身不足，為企業(yè)管理決策人員提供精準、可靠的資料，保證戰(zhàn)略作用，對各部門及全體員工的工作狀況進行較為詳細的了解，保證其實際的工作內容符合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃需要，可有效提升工作效率，同時也培養(yǎng)了員工的價值觀念。第二，內部控制建設可以幫助管理人員及時發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃中的漏洞，若是在嚴格依照戰(zhàn)略方針工作的前提下，企業(yè)的實際利潤仍得不到顯著提升，則說明當前的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃與企業(yè)發(fā)展不匹配，需要及時進行細節(jié)調整。

（四）滿足企業(yè)內部權力制衡

為滿足企業(yè)多元化發(fā)展，需要根據自身的發(fā)展階段制定恰當的職能結構，與集權式的組織架構相比，大量企業(yè)開始放權。企業(yè)的管理人員應認識到，放權在一定程度上提升了員工的工作積極性，但是同時也帶來了權力分散的弊端，加強內部控制建設成為制衡與監(jiān)督的重要手段。通過引進較為先進且合理的科技設備，實現(xiàn)了企業(yè)各部門的工作全部集中在同一個工作網絡體系上，并利用內部控制實現(xiàn)協(xié)調監(jiān)管，保證各部門充分行使監(jiān)督權力。在實際的工作中，企業(yè)可采用定期檢查等手段，判斷權力使用及成效的匹配性，考量權力下放是否達到了相應的成效，并綜合配套的獎懲機制，保證權力的公平性及透明性，使其完全服務于企業(yè)的發(fā)展[1]。

二、企業(yè)內部控制建設現(xiàn)狀

注冊制推行以來，資本市場強化了信息披露質量，重視企業(yè)內部控制建設的完善性，是企業(yè)走向資本市場的基礎。如IPO企業(yè)的營業(yè)收入及營業(yè)利潤是審核的重點指標，很多企業(yè)只注重營業(yè)收入及營業(yè)利潤的增長，而忽視內部控制的建設，從近兩年IPO 被否案例中，關于內控制度問題尤為突出，具體表現(xiàn)在以下方面：

（一）內部環(huán)境薄弱

內部控制的是一個動態(tài)化的管理過程，需要綜合各部門及個人配合作業(yè)，在整個企業(yè)內部形成較為科學的監(jiān)管機制。但是從實際情況分析，企業(yè)的內控監(jiān)管建設工作成效并不顯著，主要原因在于企業(yè)管理層、員工從上至下對內部控制的認識有限，認為內部控制僅僅為簡單的會計監(jiān)管，除財務部門外，其他部門均缺乏參與，導致內控監(jiān)管建設工作完全偏離預期的監(jiān)管、提效目的，員工與領導對于內控監(jiān)管建設工作的認識存在片面性，無法充分發(fā)揮內控的作用，嚴重制約了企業(yè)的發(fā)展，這是當前大部分企業(yè)都存在的問題。

（二）內部控制建設不健全或運行不到位

企業(yè)內部控制缺乏一個完整體系，沒有涵蓋企業(yè)的采購、生產、研發(fā)、銷售、財務管理等所有環(huán)節(jié)，關鍵內部控制點不清晰，不能有效發(fā)現(xiàn)重大風險和及時提出應對措施。另外也存在部分IPO 企業(yè)經營業(yè)務多元化、國際化，現(xiàn)有的人工控制難以滿足企業(yè)業(yè)務發(fā)展的需要，建立全面的自動化控制，適應發(fā)展的需要。

企業(yè)開展內部控制建設需要有與之配套的制度支撐，而大部分企業(yè)內控不健全，主要表現(xiàn)在兩個方面。一方面，崗位設置混亂，責任不清，關鍵崗位內控執(zhí)行不到位，缺乏高素質的執(zhí)行人員，出現(xiàn)一人身兼多職情形。另一方面，管理層只注重效益，不關心成本，導致成本、效益不匹配，缺乏科學的制度引導。

（三）風險評估機制缺失

內控機制發(fā)揮作用的關鍵要點在于對企業(yè)的整體生產運營進行全過程監(jiān)管并做好風險防范工作。但是從實際情況來看，由于受到企業(yè)對內控的認識與技術水平的影響，導致相關部門有意或無意忽視了風險防范機制的建設。大部分企業(yè)僅注重事后控制，卻沒有在事前及事中做好監(jiān)管及反饋作業(yè)，并且在事后也僅是進行善后，沒有進行相關信息的整合與分析，也沒有建立相應的風險防范機制，更沒有專業(yè)人員對整體業(yè)務進行監(jiān)管，導致企業(yè)在面臨風險隱患時捉襟見肘，極易引發(fā)規(guī)模較大的事故，造成經濟損失[3]。

三、企業(yè)實行內部控制建設的方法策略

（一）樹立正確內控意識

為了從根本上保障內部控制建設工作的落實與執(zhí)行，企業(yè)需要結合自身的發(fā)展狀況強化企業(yè)的內控管理意識，以全新的內控監(jiān)管理念為指導促進企業(yè)工作模式的改善，充分凸顯內控工作的成效。企業(yè)需要注意提升自身的凝聚力，增強員工之間的聯(lián)系，并綜合利用線上及線下的方式，拉近員工間的距離。企業(yè)可利用合理的方式幫助員工樹立正確的內部控制意識，并及時完善自身的知識架構，為企業(yè)的內控工作提供堅實的理論支撐。另外，企業(yè)也可以利用多種形式暢通溝通渠道，為員工的學習建立良好的交流平臺，使其從思想觀念上認識到內部控制的重要性，為后續(xù)的工作提供有利條件。企業(yè)也可以充分發(fā)揮線下培訓的優(yōu)勢，聘請資深員工進行經驗分享及理念教育，保證先進理念的有效傳輸。定期舉辦理論知識比賽，可通過設置豐厚的獎賞激發(fā)員工的參與熱情，提升員工的內控監(jiān)管能力。此外，企業(yè)應當始終將企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃為指導，正確看待內控建設工作，實現(xiàn)內部控制制度的有效落實。

（二）完善審計監(jiān)管體系

完善的內控監(jiān)管制度可為企業(yè)的發(fā)展提供有效的制度支撐。企業(yè)需要綜合實際的發(fā)展需要，有針對性地建設內控監(jiān)管制度，并組建較為合理的監(jiān)管系統(tǒng)，通過不斷升級完善，提升系統(tǒng)的可行性。企業(yè)需要將具體的權責落實到具體的個人，在監(jiān)管過程中出現(xiàn)問題時及時確定責任人，避免出現(xiàn)相互推脫責任的情況。另外，從實際發(fā)展來看，企業(yè)時刻處于動態(tài)發(fā)展的過程中，為保證內部管理制度的通用性，需要相關人員針對企業(yè)的實際發(fā)展需要做好理性分析，并對制度進行及時優(yōu)化，保證內控監(jiān)管制度的實時性及適用性，滿足企業(yè)的實際生產及運營要求。企業(yè)應當時刻關注自身的發(fā)展狀況，保持制度與要求的一致性，為企業(yè)的社會及經濟活動提供有力支撐，確保內控監(jiān)管制度明確落實在企業(yè)的各項工作中，嚴格依照規(guī)章做事，促使內控監(jiān)管工作獲得預期成效。

（三）建立風險評估機制

為保證內控監(jiān)管工作成效，需要相關部門綜合實際狀況組建相對合理的評估機制。由此，內控監(jiān)管人員需要充分掌握企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方針，建立配套的內控監(jiān)管機制，保證工作成效。在企業(yè)執(zhí)行內控監(jiān)管制度期間，需要充分考量并重視各類風險隱患問題，加大風險防范管控力度，促進各重要管理決策體系的建設與升級。完善企業(yè)的全過程運營風控機制，需要將風險管控作為主要工作原則，保證從根本上實現(xiàn)風險管控與企業(yè)運行的一致性，充分突出風險防控工作的優(yōu)勢及意義。第一，企業(yè)應當保證監(jiān)督管理體系優(yōu)化的長期性，可為后續(xù)企業(yè)的發(fā)展提供相應的制度保障，主要涵蓋了收支、資產管理等多方面的內容，并明確劃分了各崗位的權責范圍，保證將工作落實到具體人員上，充分發(fā)揮其監(jiān)管作用。第二，建立并完善風險評估機制，充分發(fā)揮網絡技術的優(yōu)勢，保證獲取數據的精準性及完善性，將行業(yè)規(guī)范作為標準，實現(xiàn)評價模式的改善升級，使其可以有效應對各類風險隱患。第三，企業(yè)應當綜合自身的業(yè)務水平科學劃分風險等級，通過細化分類提升對風險隱患的認識。尤其是對重點環(huán)節(jié)的風險管理工作，需要相關人員匯總并提交相應的報告，從根本上遏制風險的爆發(fā)[4]。

（四）落實企業(yè)內部治理

企業(yè)需要綜合各類因素選擇并落實具有極高可行性的內控監(jiān)管策略，綜合自身的發(fā)展及市場變化趨勢，不斷完善企業(yè)的內控監(jiān)管結構，保障企業(yè)內控工作成效，帶動企業(yè)的長遠發(fā)展。企業(yè)應當始終保持內控工作的先進性及科學性，借助市場及法律的優(yōu)勢及標準，制定較為完善的外部監(jiān)管體系。同時，強化內部監(jiān)管制度，不斷開創(chuàng)想象力，綜合前瞻性的發(fā)展眼光，積極探索全新的監(jiān)管方式。例如，企業(yè)可強化董事會的建設工作，充分展現(xiàn)出董事會自身的獨立性，同時也在一定程度上提升了管理決策工作的公正化、客觀化。董事會需要發(fā)揮自身的指導作用，從各部門抽調精英人員建立專業(yè)的內控監(jiān)管團隊，實現(xiàn)審計及內控工作的動態(tài)化監(jiān)管及評估，精準定位內部審計工作崗位，最大程度保障審計資源的科學分配，在實際工作中凸顯審計優(yōu)勢。另外，企業(yè)也需要綜合戰(zhàn)略發(fā)展需要，制定規(guī)范的法人治理機構，保障內控監(jiān)管制度的高效運營，從根本上對企業(yè)的內部權力進行限制，確保企業(yè)內控機制的有序推進。

企業(yè)在構建相應的內控監(jiān)管制度時，需要保證將其貫徹落實在企業(yè)的生產營銷過程中，為企業(yè)的發(fā)展提供制度保障。企業(yè)的內部審計工作是保證風險管控、內部控制平穩(wěn)運營的主要環(huán)節(jié)，具有極強的獨立性，從宏觀角度上實現(xiàn)了內部監(jiān)管工作的完善與落實。與外部審計工作不同的是，企業(yè)的內部審計工作可切實找到并發(fā)掘出各類影響其發(fā)展的細節(jié)問題，并能從企業(yè)發(fā)展的角度進行考量，積極提出可行、合理的解決方案，促進企業(yè)的健康發(fā)展。強化企業(yè)的內部審計工作，主要可從以下三個方面進行綜合考量。其一，建立由高質量人才組成的專業(yè)審計委員會，對內部監(jiān)管制度的構建、執(zhí)行等環(huán)節(jié)進行全過程的監(jiān)督管理，并形成相對獨立的審計部門，避免出現(xiàn)人情因素干擾工作的公正性，同時也需要保證審計工作與企業(yè)的各工作環(huán)節(jié)相融合，并為其后續(xù)的發(fā)展提供支持。其二，提升崗位應聘門檻，聘請高素質、業(yè)務強的資深人員擔任審計師，保障審計團隊的專業(yè)性及穩(wěn)定性。其三，完善內部審核機制及實際工作流程，確保審計行為的標準化及公正性，對以往的審計模式進行創(chuàng)新升級，提升審計工作質量及成效，做好事前及事中控制，充分凸顯內部審計對企業(yè)發(fā)展的促進作用。

（五）全面實施內控信息化建設

在信息化發(fā)展的時代，企業(yè)內部控制體系的建立、完善、執(zhí)行等均需要有信息化系統(tǒng)和財務管理系統(tǒng)作為支撐。為了保障企業(yè)制度的建設的合理性，需要企業(yè)時刻緊跟上市場發(fā)展的腳步，不斷完善信息交流機制。從實際的工作方式來看，可從以下兩方面進行綜合考量。第一，企業(yè)應當建立較為先進且完善的信息交流共享平臺，可極大保證各部門信息的精確、快速傳遞，并形成良好的協(xié)同作業(yè)模式。第二，建立較為健全的溝通機制，保障信息傳遞的通暢性。良好的溝通是企業(yè)決策層作出科學決斷的前提。由此，企業(yè)應當引入較為完善的溝通機制，并盡量促進不同部門之間的良好溝通，通過融合各部門的努力，為企業(yè)的內部控制提供有力的支持。企業(yè)內部信息的溝通主要通過多個虛擬平臺實現(xiàn)，為保證內部信息的共享性，企業(yè)還需要建立完善的閉合網絡交流通路。

結語

綜上所述，經濟的發(fā)展促進了企業(yè)規(guī)模及產業(yè)的擴張，使其涉及的業(yè)務種類也不斷豐富、多元化。在全新的監(jiān)管環(huán)境下，企業(yè)需要加強內控理念建設，根據企業(yè)自身發(fā)展階段，引進先進的內控管理經驗，制定適合企業(yè)發(fā)展的內部控制體系，提升企業(yè)科學決策水平，降低運營風險，為公司走向資本市場、規(guī)范運行提供保障。