分析新會計制度下公立醫(yī)院成本核算及控制

李磊 濟(jì)南市第四人民醫(yī)院

引言

在黨和政府的大力支持下，我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會建設(shè)都取得了前所未有的發(fā)展成果，各種制度日益健全，為保證我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展打下了穩(wěn)定的基礎(chǔ)。新會計制度的出臺和落實，更是從根本上提升了公立醫(yī)院成本核算的水平與質(zhì)量，解決了傳統(tǒng)模式下核算工作執(zhí)行不到位的問題。但是從實際情況來看，有一部分公立醫(yī)院并沒有快速適應(yīng)新會計制度帶來的新局面，在成本核算及控制過程中出現(xiàn)了一定的問題，對本課題進(jìn)行研究并解決此類問題，是未來工作的重中之重。

一、新會計制度與公立醫(yī)院成本核算

（一）新會計制度概述

在幾十年的發(fā)展中，公立醫(yī)院逐漸形成了一套適用于醫(yī)療機(jī)構(gòu)的記賬方法和核算模式，新會計制度的頒布和落實，給公立醫(yī)院傳統(tǒng)核算模式帶來了一定的影響。具體來說，新會計制度的創(chuàng)新之處包括：①政府會計核算模式創(chuàng)新，雙功能、雙基礎(chǔ)模式開始進(jìn)入人們的視野。換而言之，新的會計核算模式包括預(yù)算會計和財務(wù)會計兩部分，基于收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計和基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)會計，有著截然不同的核算范圍和記賬方式，在一定程度上增加了公立醫(yī)院財務(wù)工作量，但是也給后續(xù)的核算工作帶來了更加穩(wěn)定的基礎(chǔ)。②擴(kuò)展了財務(wù)會計功能[1]。相比于傳統(tǒng)會計制度，新會計制度中的資產(chǎn)負(fù)債核算范圍變大，還新增了收入、費用等核算要素，其含義和傳統(tǒng)會計制度中的含義有所不同，能夠準(zhǔn)確反映公立醫(yī)院的運行成本。同時，新會計制度重新對資產(chǎn)、負(fù)債等要素進(jìn)行了規(guī)定，一些概念重疊的會計核算項目被整合，通過新的項目進(jìn)行統(tǒng)一核算，無須單獨建賬進(jìn)行核算，這在一定程度上提升了公立醫(yī)院成本核算的有效性。

（二）公立醫(yī)院成本核算及控制影響

在新會計制度的影響下，公立醫(yī)院成本核算受到了以下幾方面的影響：①核算目標(biāo)發(fā)生了轉(zhuǎn)變。新會計制度的工作目標(biāo)和過去有了較大差異，舊會計制度重點關(guān)注預(yù)算執(zhí)行情況，而新會計制度則同時兼顧預(yù)算執(zhí)行情況和公立醫(yī)院財務(wù)狀況，其覆蓋的工作內(nèi)容更多、目標(biāo)范圍更廣。在新會計制度的影響下，公立醫(yī)院成本管理工作開始同時兼顧預(yù)算會計核算以及財務(wù)會計核算管理兩方面內(nèi)容，能夠讓預(yù)算會計和財務(wù)會計達(dá)成有機(jī)融合，進(jìn)而提升公立醫(yī)院的財務(wù)管理質(zhì)量。②對財務(wù)人員的要求不斷提升。新會計制度的落實，讓公立醫(yī)院成本核算工作發(fā)生了跨越式變化，在執(zhí)行初期，公立醫(yī)院的財務(wù)工作人員必然會面臨更大的工作量、更復(fù)雜的核算方法等，這對工作人員而言無疑是一種挑戰(zhàn)[2]。比如，在新會計制度的影響下，公立醫(yī)院核算工作的難度比過去更高，其中提出的一系列新概念、新核算標(biāo)準(zhǔn)乃至于新的會計科目等，都是公立醫(yī)院財務(wù)工作人員未曾接觸過的，他們需要重新適應(yīng)和學(xué)習(xí)新的核算工作模式，需要在完成工作任務(wù)之余不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)和嘗試。再比如，在新會計制度執(zhí)行的情況下，傳統(tǒng)的公立醫(yī)院財務(wù)管理工作模式已經(jīng)不再具有合理性，僅僅進(jìn)行核算的工作方法在今天逐漸被淘汰，公立醫(yī)院財務(wù)工作人員開始需要參與到財務(wù)數(shù)據(jù)分析和決策支持，這也給財務(wù)工作人員帶來了一定的挑戰(zhàn)。③新會計制度的執(zhí)行和落實，提高了成本核算與控制的科學(xué)性。新會計制度同時關(guān)注財務(wù)會計和預(yù)算會計兩方面內(nèi)容，還對財務(wù)會計要素等進(jìn)行了調(diào)整，公立醫(yī)院必須不斷提升成本核算工作手段的先進(jìn)性，才能適應(yīng)新會計制度的要求。除此之外，新的公立醫(yī)院成本核算模式離不開大量財務(wù)數(shù)據(jù)的支持，這在一定程度上增加了收集數(shù)據(jù)的難度，但是與此同時，在大批量信息的支撐下，公立醫(yī)院成本核算工作的質(zhì)量必然會得到提升，這為公立醫(yī)院做出更合理的決策打下了堅實的基礎(chǔ)。

二、新會計制度下公立醫(yī)院成本核算及控制

（一）優(yōu)化成本核算管控制度

受到各種因素的影響，傳統(tǒng)的公立醫(yī)院財務(wù)制度中存在許多問題，給公立醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展帶來了一定的負(fù)面影響，而新會計制度的執(zhí)行，則重構(gòu)了公立醫(yī)院成本核算工作模式，這能夠有效提升公立醫(yī)院成本管控質(zhì)量。為進(jìn)一步適應(yīng)新會計制度的要求，公立醫(yī)院方面需要從以下幾方面入手，不斷健全成本核算管控制度：第一，要理順成本控制中的權(quán)利和責(zé)任[3]。公立醫(yī)院方面應(yīng)結(jié)合新會計制度的內(nèi)容，安排專門的工作人員負(fù)責(zé)成本核算、管控等，將這一崗位的工作職責(zé)理順，同時明確其工作流程，要求工作人員嚴(yán)格遵守公立醫(yī)院成本核算工作要求進(jìn)行操作，保證成本核算的標(biāo)準(zhǔn)化與精確化，避免公立醫(yī)院成本核算工作出現(xiàn)不必要的質(zhì)量問題。第二，要盡快對監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行有效完善。在完善和調(diào)整公立醫(yī)院成本核算制度及崗位職責(zé)的基礎(chǔ)上，對監(jiān)督管理考核工作機(jī)制進(jìn)行調(diào)整，以內(nèi)部管控機(jī)制為基礎(chǔ)加強(qiáng)內(nèi)部審計，對公立醫(yī)院運營中形成的所有成本支出進(jìn)行妥善管理，采取結(jié)果導(dǎo)向進(jìn)行工作考核，根據(jù)考核結(jié)果調(diào)整工作人員的獎懲情況，讓工作人員以更加積極的態(tài)度對待公立醫(yī)院成本核算工作，為提升公立醫(yī)院成本核算及控制效果做出努力。

（二）提高成本費用歸集科學(xué)性

第一，優(yōu)化人員經(jīng)費歸集。公立醫(yī)院運營成本包括多方面內(nèi)容，而人員經(jīng)費無疑是其中最重要的組成部分，為盡可能提升公立醫(yī)院成本核算及控制質(zhì)量，必須從人員經(jīng)費入手對其進(jìn)行科學(xué)化歸集。隨著新會計制度的執(zhí)行，大部分公立醫(yī)院都開始根據(jù)具體科室歸集人員經(jīng)費，但是也有一小部分公立醫(yī)院存在成本費用未能計入具體科室、具體人員名下的情況，這嚴(yán)重影響了公立醫(yī)院成本核算和控制水平，在今后的工作中應(yīng)對其進(jìn)行調(diào)整，比如公立醫(yī)院在繳納社會保險等基本福利保障的過程中，就需要根據(jù)新會計制度的要求，把這部分成本費用計入具體科室具體人員名下，為后續(xù)進(jìn)行成本費用分析打下堅實的基礎(chǔ)[4]。第二，加強(qiáng)固定資產(chǎn)使用管理。公立醫(yī)院能夠為廣大人民群眾提供高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)，離不開諸多醫(yī)療設(shè)備和固定資產(chǎn)的支持，許多公立醫(yī)院都存在固定資產(chǎn)數(shù)量多、管理不到位的問題，這顯然不利于更好地進(jìn)行公立醫(yī)院成本控制，因此在今后的發(fā)展中，必須盡快加強(qiáng)固定資產(chǎn)使用管理。對固定資產(chǎn)進(jìn)行有效管理，對不同科室在不同時間段的固定資產(chǎn)使用情況、折舊情況進(jìn)行研究，是保證公立醫(yī)院成本核算和控制質(zhì)量的不二之選。具體來說，公立醫(yī)院方面應(yīng)要求財務(wù)管理科與設(shè)備科進(jìn)行合作，對各個科室現(xiàn)有的固定資產(chǎn)和使用情況進(jìn)行盤點歸納，并根據(jù)固定資產(chǎn)的實際情況制作固定資產(chǎn)卡片，已經(jīng)不再具有使用價值的固定資產(chǎn)，應(yīng)對其進(jìn)行報廢處理。另外，還需要盡快明確不同科室、不同工作崗位在固定資產(chǎn)管理中的責(zé)任，在固定資產(chǎn)使用情況已經(jīng)確認(rèn)并整理完畢的情況下，更新固定資產(chǎn)相關(guān)管理材料，為后續(xù)工作打下堅實基礎(chǔ)。

（三）優(yōu)化醫(yī)院信息管理系統(tǒng)

公立醫(yī)院承擔(dān)著十分重大的責(zé)任，具有體量龐大、業(yè)務(wù)眾多的特征，醫(yī)療服務(wù)項目非常多樣化，這無疑會給內(nèi)部管理控制工作帶來一定的挑戰(zhàn)。為確保新會計制度下公立醫(yī)院成本核算及控制的效果，公立醫(yī)院方面必須盡快建成信息管理系統(tǒng)，從而讓內(nèi)部信息得到快速傳遞和整合處理，為公立醫(yī)院高速發(fā)展提供助力[5]。但是從實際情況來看，很多公立醫(yī)院時至今日仍然沿用過去的信息管理系統(tǒng)，很難為公立醫(yī)院成本核算及控制提供有力支持。因此在今后的發(fā)展中，公立醫(yī)院方面應(yīng)著重對信息管理系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化：第一，提升信息管理系統(tǒng)建設(shè)成本投入力度，對信息管理系統(tǒng)進(jìn)行改造升級，除了要不斷完善信息管理系統(tǒng)現(xiàn)有功能之外，還需要進(jìn)一步增設(shè)數(shù)據(jù)處理模塊，使之能夠在數(shù)據(jù)處理、分析和比對等過程中發(fā)揮應(yīng)有的作用。第二，要盡快建立統(tǒng)一的資源整合平臺，讓醫(yī)院內(nèi)部各種信息管理模塊能夠得到統(tǒng)籌管理，避免不必要的資源浪費。同時，還需要以此為基礎(chǔ)進(jìn)行系統(tǒng)內(nèi)部流程全自動化建設(shè)，保證信息數(shù)據(jù)共享效率，避免人工輸入數(shù)據(jù)導(dǎo)致的一系列問題，通過統(tǒng)一的數(shù)據(jù)處理公式對各類成本費用進(jìn)行計算。

（四）提升財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

在新會計制度的影響下，公立醫(yī)院成本核算及控制工作難度不斷提升，財務(wù)會計和管理會計相結(jié)合已成必然，在這種情況下采取措施提升公立醫(yī)院財務(wù)工作人員綜合素質(zhì)可謂勢在必行[6]。首先，公立醫(yī)院方面應(yīng)對現(xiàn)有財務(wù)工作人員進(jìn)行知識技能考核，確定他們對新會計制度的了解程度以及基本的履職能力，在此基礎(chǔ)上要求財務(wù)工作人員參加單位組織的各類學(xué)習(xí)活動，將新會計制度下公立醫(yī)院成本核算及控制措施傳達(dá)給財務(wù)工作人員，使之能夠更好地適應(yīng)新會計制度的要求，有效地完成自己的工作任務(wù)。其次，公立醫(yī)院方面應(yīng)加強(qiáng)新人才引進(jìn)，通過提升薪資待遇等方法吸引更多擁有豐富工作經(jīng)驗和突出學(xué)習(xí)能力的工作人員加入隊伍，通過入職培訓(xùn)活動，將新會計制度的新要求傳達(dá)給他們，從而保證財務(wù)工作隊伍的綜合素養(yǎng)。最后，要加強(qiáng)對財務(wù)工作人員的考核評價，在學(xué)習(xí)活動結(jié)束后，對參與本次培訓(xùn)的財務(wù)工作人員進(jìn)行統(tǒng)一考核，確定他們在公立醫(yī)院成本核算及控制方面的能力，為后續(xù)進(jìn)一步制定人員培訓(xùn)方案打下基礎(chǔ)，從根本上提升公立醫(yī)院成本核算及控制人員綜合素質(zhì)。

（五）增強(qiáng)管理層成本核算意識

近年來，我國的事業(yè)單位財務(wù)制度改革進(jìn)行得如火如荼，新會計制度的出臺更是助推了公立醫(yī)院財務(wù)制度改革與發(fā)展。在這種情況下，醫(yī)院的管理層必須跟上時代發(fā)展步伐，盡快對新會計制度的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)，并樹立正確的公立醫(yī)院成本核算意識，對更加先進(jìn)科學(xué)的管理理念進(jìn)行學(xué)習(xí)和參考，為提升公立醫(yī)院發(fā)展?jié)摿ψ龀雠7]。①醫(yī)院的管理層人員有必要樹立正確的成本核算意識，對成本管理相關(guān)知識進(jìn)行學(xué)習(xí)，明確新時期公立醫(yī)院成本控制最佳策略。②醫(yī)院的管理層人員應(yīng)盡快建立起成本效益相關(guān)理念，盡最大可能降低成本、避免資源浪費，從而在運營收入不變的情況下積累更多資金資源，為后續(xù)更進(jìn)一步提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量做出努力。

（六）建立行業(yè)特色信息平臺

公立醫(yī)院具有一定的特殊性，其除了要保證運營效果，還需要兼顧公共醫(yī)療方面的需求，因此在今后的發(fā)展中，公立醫(yī)院方面有必要結(jié)合自身實際情況，重新建構(gòu)具有醫(yī)院特色的成本核算平臺，從而加強(qiáng)成本核算工作中的數(shù)據(jù)管理應(yīng)用等，保證醫(yī)院成本核算取得新成果。從實際工作經(jīng)驗來看，優(yōu)質(zhì)的公立醫(yī)院成本核算平臺，能夠為成本核算、成本控制、績效評價等提供有力支持，這對公立醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展十分有利。除此之外，盡快建成公立醫(yī)院成本核算數(shù)據(jù)庫也是未來工作的重中之重，目前很大一部分公立醫(yī)院都沒有建成成本核算數(shù)據(jù)庫，這導(dǎo)致財務(wù)工作人員收集的成本數(shù)據(jù)不夠完善，處理難度非常大，想要進(jìn)行公立醫(yī)院成本核算及控制更是難上加難。在今后的發(fā)展中，公立醫(yī)院方面應(yīng)盡快建立行業(yè)內(nèi)部信息數(shù)據(jù)庫、優(yōu)化成本數(shù)據(jù)的利用效果。

（七）加強(qiáng)成本數(shù)據(jù)分析應(yīng)用

除了上文已經(jīng)提到過的幾方面內(nèi)容之外，進(jìn)一步加強(qiáng)成本數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，也是公立醫(yī)院成本核算及控制工作的必然選擇。隨著新會計制度的落實，越來越多的公立醫(yī)院開始認(rèn)識到成本核算的必要性，并將其作為財務(wù)管理的重中之重進(jìn)行處理，也確實取得了一定的階段性成果，成本核算質(zhì)量得到了提升。但是與此同時也必須看到，絕大多數(shù)公立醫(yī)院都存在成本控制體系不健全、成本核算效率低下的問題，很難為醫(yī)院科室員工績效評價提供數(shù)據(jù)支持，為了解決這個問題，公立醫(yī)院方面應(yīng)對成本數(shù)據(jù)進(jìn)行利用，使之成為公立醫(yī)院管理的有力支撐。除此之外，工作人員還需要對成本核算結(jié)果的應(yīng)用方向進(jìn)行研究，將成本核算結(jié)果與財政補(bǔ)償、公立醫(yī)院績效評價、醫(yī)療服務(wù)定價、醫(yī)保結(jié)付、預(yù)算管理等一系列內(nèi)容結(jié)合起來，將公立醫(yī)院成本控制在一定范圍內(nèi)，避免成本管控不到位給公立醫(yī)院帶來的負(fù)面影響。比如，公立醫(yī)院方面可結(jié)合成本核算結(jié)果制定后續(xù)的預(yù)算管理方案，對上一期預(yù)算執(zhí)行不到位的原因進(jìn)行分析，保證預(yù)算管理能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用；再比如，公立醫(yī)院方面可將成本核算結(jié)果應(yīng)用到內(nèi)部績效評價當(dāng)中去，根據(jù)成本核算的結(jié)果確定社會責(zé)任履行情況、財務(wù)工作效率等，從根本上保證成本核算結(jié)果能夠得到妥善應(yīng)用，為促進(jìn)公立醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展打好基礎(chǔ)。

結(jié)語

在現(xiàn)代化建設(shè)不斷取得新成果的今天，公立醫(yī)院所需要承擔(dān)的責(zé)任越來越重大，加強(qiáng)公立醫(yī)院成本核算及控制，是保證公立醫(yī)院發(fā)展質(zhì)量、優(yōu)化公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平的必然選擇。除了要盡快優(yōu)化成本核算管控制度、提高成本費用歸集科學(xué)性、提升財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)、增強(qiáng)管理層成本核算意識、加強(qiáng)成本數(shù)據(jù)分析應(yīng)用之外，公立醫(yī)院方面還需要結(jié)合新會計制度的新內(nèi)容，對成本核算及控制措施進(jìn)行進(jìn)一步探究。