全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)中的應(yīng)用研究

孔杰

摘要：在機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存的當(dāng)下，國(guó)有企業(yè)必須優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方式，重視企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控工作，盡量減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式，在與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)工作有機(jī)結(jié)合后，能有效提升企業(yè)管理水平，幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化企業(yè)資源分配?；诖?，文章從國(guó)有企業(yè)管理意識(shí)、目標(biāo)規(guī)劃、組織形式、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和風(fēng)險(xiǎn)控制這幾個(gè)方面來(lái)探索全面預(yù)算管理的運(yùn)用策略。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；全面預(yù)算管理；運(yùn)用策略

國(guó)有企業(yè)在一定周期內(nèi)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)與管理的行為被稱(chēng)為全面預(yù)算管理。其中“全面”蘊(yùn)含著“全過(guò)程”“全方位”“全員”的意義，因此全面預(yù)算管理是一項(xiàng)涉及國(guó)有企業(yè)上下內(nèi)外的管理工作，具有復(fù)雜性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)。在全面預(yù)算管理方式下，企業(yè)能通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的控制和分配來(lái)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各職能部門(mén)的工作內(nèi)容，對(duì)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行管控，并能夠合理優(yōu)化企業(yè)資源配置，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。

一、國(guó)有企業(yè)運(yùn)用全面預(yù)算管理的意義

（一）提升國(guó)有企業(yè)管理水平

全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代化的企業(yè)管理模式，它不同于過(guò)去以純財(cái)務(wù)預(yù)算為范疇的管理模式，將企業(yè)內(nèi)目標(biāo)預(yù)測(cè)、預(yù)算編制、目標(biāo)完成、情況跟蹤和績(jī)效考核等幾大重點(diǎn)管理內(nèi)容有機(jī)結(jié)合起來(lái)，通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)現(xiàn)有的各項(xiàng)資源及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展情況，來(lái)進(jìn)行優(yōu)化資源配置，使資源向企業(yè)優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)傾斜。在全面預(yù)算管理的幫助下，國(guó)有企業(yè)能提升對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)監(jiān)管的有效性，提高解決企業(yè)管理問(wèn)題的效率，從而提升國(guó)有企業(yè)精細(xì)化管理的能力。

（二）規(guī)避?chē)?guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有企業(yè)在制定中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃時(shí)，必須充分了解企業(yè)自身財(cái)務(wù)情況，通過(guò)評(píng)估企業(yè)現(xiàn)有的流動(dòng)資金來(lái)預(yù)防資金鏈出現(xiàn)斷裂，避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算管理能通過(guò)科學(xué)合理地編制各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算，來(lái)明確規(guī)定未來(lái)一周期內(nèi)企業(yè)資金使用情況，有效預(yù)防資金鏈斷裂情況的發(fā)生，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)平穩(wěn)有序地開(kāi)展。

（三）規(guī)范企業(yè)員工日常行為

將全面預(yù)算管理與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相結(jié)合，國(guó)有企業(yè)能有效規(guī)范企業(yè)員工的日常行為，督促企業(yè)員工及職能部門(mén)按照全面預(yù)算管理規(guī)定來(lái)申報(bào)經(jīng)營(yíng)預(yù)算，并嚴(yán)格按照流程對(duì)預(yù)算進(jìn)行審批。防止員工在差旅費(fèi)、交通費(fèi)等費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)上出現(xiàn)亂報(bào)、多報(bào)的情況，通過(guò)預(yù)算來(lái)規(guī)范各部門(mén)資金使用，提升部門(mén)工作質(zhì)量。

二、國(guó)有企業(yè)運(yùn)用全面預(yù)算管理的策略分析

（一）提升全面預(yù)算管理意識(shí)

目前，我國(guó)部分國(guó)有企業(yè)還保持著傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理理念，沒(méi)有將預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)。為提升全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)中的運(yùn)用效果，國(guó)有企業(yè)管理人員首先要認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)發(fā)展的意義和價(jià)值，重視全面預(yù)算管理的作用，提升全面預(yù)算管理意識(shí)。首先，國(guó)有企業(yè)要在企業(yè)內(nèi)部大力宣傳全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)。全面預(yù)算管理的核心是“全面”二字，即企業(yè)全員必須參與到全面預(yù)算管理工作中。因此國(guó)有企業(yè)應(yīng)通過(guò)企業(yè)會(huì)議、專(zhuān)題講座、線上科普等多種手段來(lái)加強(qiáng)對(duì)于全面預(yù)算管理工作的宣傳，爭(zhēng)取企業(yè)全體人員的支持，為全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。其次，國(guó)有企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)。開(kāi)展全面預(yù)算管理工作意味著企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算工作內(nèi)容更為復(fù)雜，工作流程也與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理有所區(qū)別，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須及時(shí)更新自身的財(cái)務(wù)技術(shù)，提升自身業(yè)務(wù)能力。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員的技術(shù)培訓(xùn)，通過(guò)安排財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行全面預(yù)算管理專(zhuān)項(xiàng)學(xué)習(xí)、邀請(qǐng)財(cái)務(wù)專(zhuān)家到公司舉辦管理課堂等形式來(lái)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的理論水平。并讓他們?cè)趯?zhuān)家指導(dǎo)下開(kāi)展實(shí)踐訓(xùn)練，確保財(cái)務(wù)管理人員能將自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)順利應(yīng)用到實(shí)際工作中。最后，國(guó)有企業(yè)應(yīng)提高管理層領(lǐng)導(dǎo)的全面預(yù)算管理水平。管理層領(lǐng)導(dǎo)的決策對(duì)于國(guó)有企業(yè)發(fā)展方向有著重要影響，為更好將全面預(yù)算管理應(yīng)用于企業(yè)中，企業(yè)可組織管理層學(xué)習(xí)、參觀其他優(yōu)秀企業(yè)的全面預(yù)算管理方法和經(jīng)驗(yàn)，從而提升自身全面預(yù)算管理水平，使全面預(yù)算管理價(jià)值得到最大限度發(fā)揮。

（二）做好全面預(yù)算目標(biāo)規(guī)劃

全面預(yù)算管理決定著企業(yè)未來(lái)的戰(zhàn)略規(guī)劃，在制定全面預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)外部發(fā)展環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)條件，結(jié)合企業(yè)愿景與公司戰(zhàn)略來(lái)制定全面預(yù)算的目標(biāo)，為國(guó)有企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)方向作出科學(xué)決策與統(tǒng)籌安排。國(guó)有企業(yè)在規(guī)劃全面預(yù)算管理內(nèi)容時(shí)，首先要確定企業(yè)未來(lái)的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)責(zé)任人、業(yè)務(wù)開(kāi)展時(shí)間及其措施，并通過(guò)規(guī)劃資本預(yù)算來(lái)制定企業(yè)中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和短期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。其中短期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃周期一般為一年，企業(yè)通過(guò)將年度預(yù)算計(jì)劃分解成月度和季度，并制定具有可行性的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，可有效通過(guò)預(yù)算來(lái)控制企業(yè)在短期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。當(dāng)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中途出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，企業(yè)也可及時(shí)修改預(yù)算，改變資金投入策略來(lái)降低企業(yè)的損失，因此短期全面預(yù)算具有靈活性的特征。與之相比，中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃周期一般在三年以上，其預(yù)算主要針對(duì)的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針、研發(fā)方向、投資融資方向等。通過(guò)制定中長(zhǎng)期全面預(yù)算，企業(yè)能明確未來(lái)發(fā)展方向，以應(yīng)對(duì)外界環(huán)境變化帶來(lái)的挑戰(zhàn)。但若中長(zhǎng)期全面預(yù)算制定方向出現(xiàn)錯(cuò)誤，則會(huì)為企業(yè)帶來(lái)難以挽回的損失。因此國(guó)有企業(yè)在規(guī)劃全面預(yù)算的目標(biāo)時(shí)，應(yīng)將短期計(jì)劃與中長(zhǎng)期計(jì)劃結(jié)合起來(lái)，助力企業(yè)健康發(fā)展。

（三）建設(shè)全面預(yù)算管理體系

由于全面預(yù)算管理具有“全員”“全過(guò)程”“全方位”的特征，整體運(yùn)行系統(tǒng)龐大復(fù)雜，為全面實(shí)施預(yù)算管控，國(guó)有企業(yè)必須建立健全預(yù)算管理組織體系，避免在管理過(guò)程中出現(xiàn)管理松散、職責(zé)不明、考核流于形式等問(wèn)題，提高全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用。國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理組織如圖1所示，一般分為三層。首先是負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理決策的預(yù)算管理委員會(huì)，委員會(huì)成員一般由董事長(zhǎng)或總經(jīng)理?yè)?dān)任會(huì)長(zhǎng)，總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)擔(dān)任副會(huì)長(zhǎng)，各部門(mén)經(jīng)理、職能部門(mén)負(fù)責(zé)人及分公司負(fù)責(zé)人擔(dān)任成員。預(yù)算管理委員會(huì)主要負(fù)責(zé)制定企業(yè)全面預(yù)算管理制度、預(yù)算目標(biāo)、審議方案等，主要通過(guò)定期或不定期召開(kāi)預(yù)算工作會(huì)議來(lái)開(kāi)展工作。其次是負(fù)責(zé)全面預(yù)算日常管理的預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)。它代替非常設(shè)的預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行日常預(yù)算管理，一般設(shè)在企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，由總會(huì)計(jì)師擔(dān)任負(fù)責(zé)人。最后，是負(fù)責(zé)執(zhí)行全面預(yù)算職責(zé)的預(yù)算責(zé)任中心，包括企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)及子企業(yè)等。企業(yè)相關(guān)部門(mén)應(yīng)主動(dòng)參與到預(yù)算管理工作中，確保部門(mén)之間、企業(yè)子公司之間的信息互通共享，使企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)得以全面掌握企業(yè)內(nèi)部情況，使全面預(yù)算編制工作變得更加科學(xué)有效。

此外，國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算編制方法，根據(jù)母公司和子公司關(guān)系的不同可分為“自上而下”“自下而上”“上下結(jié)合”三種，具體內(nèi)容如表1所示。國(guó)有企業(yè)可因地制宜地選取適合自身的全面預(yù)算編制方式，結(jié)合各子公司、業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，根據(jù)上一年度業(yè)務(wù)發(fā)展情況來(lái)綜合評(píng)定它們的經(jīng)營(yíng)水平，并以此作為參考標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配預(yù)算資金，確保企業(yè)的資金向發(fā)展?jié)摿?、運(yùn)營(yíng)收益高的子公司或業(yè)務(wù)部門(mén)傾斜，從而提升企業(yè)資金的利用效率，使企業(yè)往更好方向發(fā)展。

（四）優(yōu)化全面預(yù)算編制方法

做好預(yù)算編制能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。國(guó)有企業(yè)要優(yōu)化全面預(yù)算編制方法，提高預(yù)算管理的有效性。在國(guó)有企業(yè)中，預(yù)算編制主要涉及的內(nèi)容有：對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行規(guī)劃；確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的規(guī)劃；確定各部門(mén)費(fèi)用預(yù)算的規(guī)劃；確定投資與研究開(kāi)發(fā)預(yù)算的規(guī)劃；確定資本運(yùn)營(yíng)方針；確定集團(tuán)公司費(fèi)用分?jǐn)偦鶞?zhǔn)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)基準(zhǔn)等其他基準(zhǔn)。

第一，國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算編制時(shí)應(yīng)嚴(yán)格遵循以下原則：全面預(yù)算計(jì)劃必須與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)保持一致；全面預(yù)算編制應(yīng)在財(cái)務(wù)部門(mén)的帶領(lǐng)下，努力做到全員參與，全員控制；在進(jìn)行全面預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，實(shí)事求是地設(shè)定預(yù)算目標(biāo)，將彈性目標(biāo)與剛性目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，確保全面預(yù)算管理的有效性；全面預(yù)算編制必須堅(jiān)持權(quán)利義務(wù)相統(tǒng)一原則，確保預(yù)算的提出與使用者保持一致，嚴(yán)禁出現(xiàn)挪用預(yù)算的情況。

第二，國(guó)有企業(yè)全面管理預(yù)算涉及銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、存貨預(yù)算、資本預(yù)算等多方面的內(nèi)容，而不同類(lèi)型預(yù)算所運(yùn)用的編制方法也各不相同。國(guó)有企業(yè)必須因地制宜地選擇適宜的預(yù)算編制方式，提高預(yù)算編制的有效性，使所設(shè)定的全面管理預(yù)算能真正滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需求。常用的國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制方法見(jiàn)表2。

第三，國(guó)有企業(yè)在開(kāi)展全面預(yù)算編制工作時(shí)，除考慮自身發(fā)展方向外，還應(yīng)結(jié)合以下幾點(diǎn)外部環(huán)境因素來(lái)科學(xué)規(guī)劃預(yù)算編制內(nèi)容：宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。企業(yè)需要對(duì)國(guó)際和國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、經(jīng)濟(jì)周期以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)做出整體的分析判斷。通過(guò)參考主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)如國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、GDP增長(zhǎng)率、通貨膨脹率、主要貸款利息率等，并結(jié)合社會(huì)、文化、科技、自然環(huán)境等宏觀因素，來(lái)分析外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)下一周期發(fā)展帶來(lái)的影響；政策法律法規(guī)變化。企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注與行業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)政策，規(guī)避政策變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，盡可能爭(zhēng)取政策紅利，在政策引導(dǎo)下促使企業(yè)向國(guó)家需要的方向發(fā)展；主要競(jìng)爭(zhēng)者現(xiàn)狀。行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手同樣影響著企業(yè)的發(fā)展情況，因此企業(yè)必須詳細(xì)分析主要競(jìng)爭(zhēng)者的設(shè)計(jì)產(chǎn)能、市場(chǎng)占有率，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者過(guò)往年銷(xiāo)量和下一周期銷(xiāo)量進(jìn)行預(yù)估。通過(guò)明確競(jìng)爭(zhēng)者的產(chǎn)品定位和優(yōu)劣勢(shì)，國(guó)有企業(yè)可更好地調(diào)整自身發(fā)展策略，從而編制更科學(xué)的全面預(yù)算來(lái)達(dá)到控制企業(yè)下一周期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的。

（五）提高全面預(yù)算執(zhí)行能力

國(guó)有企業(yè)在全面預(yù)算管理上的執(zhí)行能力決定著管理工作的落實(shí)程度，為提高全面預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用成效，國(guó)有企業(yè)必須將其貫穿于在財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)中，在預(yù)算管理委員會(huì)的帶領(lǐng)下，完成全面預(yù)算管理工作，通過(guò)設(shè)定科學(xué)合理的預(yù)算考核制度來(lái)提高全面預(yù)算執(zhí)行能力。全面預(yù)算考核基于企業(yè)對(duì)各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)估檢查結(jié)果來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰。首先，要合理設(shè)置考核指標(biāo)。全面預(yù)算考核體系一般由預(yù)算管理委員會(huì)制定，針對(duì)不同職能的部門(mén)考核指標(biāo)也有所區(qū)別。例如，針對(duì)營(yíng)業(yè)部、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部等以賺取利潤(rùn)為工作目標(biāo)的部門(mén)，考核指標(biāo)通常以收入指標(biāo)、成本指標(biāo)、利潤(rùn)指標(biāo)、市場(chǎng)份額等指標(biāo)為主，而對(duì)于生產(chǎn)部門(mén)等以控制成本為工作目標(biāo)的部門(mén)，考核指標(biāo)則包括成本指標(biāo)、費(fèi)用指標(biāo)、生產(chǎn)率指標(biāo)等內(nèi)容。預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)針對(duì)不同職能部門(mén)設(shè)置具有個(gè)性化的考核指標(biāo)，綜合考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)內(nèi)容，通過(guò)多樣化手段來(lái)落實(shí)預(yù)算目標(biāo)。其次，應(yīng)設(shè)置合理的考核周期。國(guó)有企業(yè)應(yīng)將短期考核與長(zhǎng)期考核有機(jī)結(jié)合，避免經(jīng)營(yíng)部門(mén)因過(guò)度追求短期考核目標(biāo)而忽略了長(zhǎng)期效益。最后，要協(xié)調(diào)好預(yù)算考核與績(jī)效考核的關(guān)系。在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理中，通常以績(jī)效考核體系中的相應(yīng)指標(biāo)來(lái)反應(yīng)預(yù)算執(zhí)行情況，但若機(jī)械地以實(shí)行預(yù)算目標(biāo)來(lái)開(kāi)展企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未必能使企業(yè)效益最大化。因此國(guó)有企業(yè)需將績(jī)效考核與預(yù)算考核有機(jī)結(jié)合起來(lái)，將績(jī)效考核作為首要目標(biāo)。通過(guò)關(guān)注員工的工作結(jié)果和產(chǎn)出并給予員工相應(yīng)的物質(zhì)激勵(lì)，來(lái)挖掘員工的工作潛力，促使企業(yè)獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益。

三、結(jié)語(yǔ)

在外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境快速變化的當(dāng)下，傳統(tǒng)的管理模式已難以滿足國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的需要。全面預(yù)算管理通過(guò)“全員”“全方位”“全過(guò)程”的預(yù)算管理模式能幫助企業(yè)管理人員增強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的把控，提高管理者科學(xué)管理的能力。通過(guò)將全面預(yù)算管理應(yīng)用于國(guó)有企業(yè)日常工作中，能優(yōu)化企業(yè)資金資源配置，規(guī)避可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范企業(yè)員工的日常工作行為，提升企業(yè)管理質(zhì)量?；诖耍髽I(yè)管理者應(yīng)轉(zhuǎn)變自身傳統(tǒng)管理思想，做好全面預(yù)算規(guī)劃工作，建立健全全面預(yù)算管理組織體系，優(yōu)化全面預(yù)算編制方式，提高全面預(yù)算的執(zhí)行能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，來(lái)促使國(guó)有企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展。

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（作者單位：云南能投昭通產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限公司）