政府會(huì)計(jì)制度下科研事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)核算與管理研究

李立芳

（中國(guó)地質(zhì)環(huán)境監(jiān)測(cè)院）

科研經(jīng)費(fèi)的核算及管理是科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的重要組成部分?？蒲惺聵I(yè)單位每年獲批的科研項(xiàng)目及經(jīng)費(fèi)規(guī)模是反映其科研水平及綜合實(shí)力的重要指標(biāo)之一[1-2]。除了財(cái)政撥款、事業(yè)性收入等作為科研事業(yè)單位的主要收入外，有大部分收入來(lái)源于其科研經(jīng)費(fèi)，同時(shí)科研經(jīng)費(fèi)支出也占科研事業(yè)單位支出的很大份額。近年來(lái)，隨著我國(guó)科研事業(yè)的蓬勃發(fā)展，科研事業(yè)單位承擔(dān)的科研項(xiàng)目和籌措的科研經(jīng)費(fèi)均呈大幅增長(zhǎng)趨勢(shì)。根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)支出的有關(guān)原則和規(guī)定，科研事業(yè)單位要對(duì)每個(gè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)獨(dú)立設(shè)賬，并嚴(yán)格按照項(xiàng)目類型審核預(yù)算，對(duì)項(xiàng)目支出進(jìn)行控制，?？顚Ｓ?，嚴(yán)禁超支?？蒲惺聵I(yè)單位有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)的核算主要依靠財(cái)務(wù)部門對(duì)于制度和政策的了解及專業(yè)水平，但也離不開(kāi)科技部門的通力配合。

《政府會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新制度”）對(duì)相關(guān)收入確認(rèn)、費(fèi)用產(chǎn)生的時(shí)點(diǎn)及核算方式都與早期的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“舊制度”）有顯著差異。本文將結(jié)合新制度從科研事業(yè)單位實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的核算及管理進(jìn)行探討。

一、新制度下科研經(jīng)費(fèi)的相關(guān)科目設(shè)置

（一）新舊制度下科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)科目對(duì)比

《政府會(huì)計(jì)制度》的頒布對(duì)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作具有重要的政策支持作用[3-4]，提高了科研事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平。該新制度在原有會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上融入了政府會(huì)計(jì)的理念，為進(jìn)一步推進(jìn)成本會(huì)計(jì)核算奠定了基礎(chǔ)[5]。在全新核算體系下，科研事業(yè)單位能夠以收付實(shí)現(xiàn)制記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，同時(shí)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入和費(fèi)用，從而極大地提高了單位會(huì)計(jì)核算的全面性和完整性，使科研事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息日益透明化[6]。根據(jù)新的“3+5要素”框架，科研事業(yè)單位科研收入、支出等科目構(gòu)成也發(fā)生了巨大變化（表1）。

（二）新制度管理科研經(jīng)費(fèi)的優(yōu)勢(shì)

在新制度的“平行記賬”體系下，對(duì)納入本期部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)需要進(jìn)行平行記賬處理。因此，在科研經(jīng)費(fèi)的相關(guān)核算中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的分錄常成對(duì)出現(xiàn)，但有時(shí)也適度分離后再完成銜接。這種做法在權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的雙重基礎(chǔ)下，能夠準(zhǔn)確反映科研經(jīng)費(fèi)的運(yùn)行成本，并準(zhǔn)確描述科研經(jīng)費(fèi)的收支情況，從而進(jìn)一步規(guī)范科研事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，并提高其會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量[7]。

新制度在2019年政府收支分類科目的基礎(chǔ)上，根據(jù)科研事業(yè)單位自身業(yè)務(wù)需求設(shè)置了經(jīng)濟(jì)分類科目[6]。經(jīng)濟(jì)分類科目的設(shè)置和使用能夠歸集科研項(xiàng)目的每個(gè)不同支出分類，并根據(jù)預(yù)算對(duì)項(xiàng)目支出進(jìn)行嚴(yán)格控制。一般來(lái)說(shuō)，在同一份科研項(xiàng)目支出的憑證上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)分類科目應(yīng)該是相同的，或者至少指向同一額度類別，以便扣減額度。

隨著科研項(xiàng)目“放管服”新舉措的推進(jìn)，財(cái)政、審計(jì)等部門進(jìn)一步落實(shí)科研機(jī)構(gòu)和科研人員經(jīng)費(fèi)管理的自主權(quán)，將預(yù)算調(diào)整、科目調(diào)劑、結(jié)余留用等權(quán)限下放給科研事業(yè)單位有關(guān)部門。因此，科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門結(jié)合下放的權(quán)限內(nèi)容不斷簡(jiǎn)化調(diào)整相關(guān)辦事流程，與科研管理和財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接，降低科研人員在科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷方面的辦事成本，使科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)管理更加有效、直接和透明。

二、科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)日常核算

在舊制度下，科研項(xiàng)目的核算相對(duì)簡(jiǎn)單。當(dāng)資金到賬時(shí)，設(shè)立相應(yīng)的項(xiàng)目，并根據(jù)資金的性質(zhì)確定項(xiàng)目的收入和支出科目。隨后，根據(jù)實(shí)際到賬和報(bào)銷情況確認(rèn)收入和支出，并在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)直接按照原來(lái)的收入和支出科目進(jìn)行處理，流程簡(jiǎn)單且直接。

然而，在新制度的雙核算體系下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相互關(guān)聯(lián)，共同提供全面的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)旨在記錄和報(bào)告企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制度，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)生；預(yù)算會(huì)計(jì)則專注于記錄和報(bào)告企業(yè)的資金流動(dòng)，基于收付實(shí)現(xiàn)制度，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金收支的實(shí)際發(fā)生。這種雙核算體系不僅反映了預(yù)算執(zhí)行情況，還涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債情況以及收入和費(fèi)用情況，使得科研項(xiàng)目的核算變得更加復(fù)雜和綜合。通過(guò)這種方式，可以更準(zhǔn)確地了解和評(píng)估科研項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的管理和控制。

（一）收入核算

在舊制度下，一旦確定了來(lái)款的性質(zhì)，便可以在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)立科研項(xiàng)目，并確認(rèn)科研收入。然而，在新制度中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求只有在符合確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)的情況下，方可將其計(jì)入相關(guān)的收入科目。在尚未達(dá)到確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)之前，這筆收入只能被視為預(yù)收賬款進(jìn)行處理。

通過(guò)嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，新制度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加準(zhǔn)確地反映了收入的實(shí)際情況和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)生時(shí)點(diǎn)，從而提高了財(cái)務(wù)信息的可靠性和準(zhǔn)確性，確保收入的記錄與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任相一致。這樣的變化為單位提供了更清晰的財(cái)務(wù)狀況，更準(zhǔn)確的項(xiàng)目收入評(píng)估，以及更精確的經(jīng)濟(jì)決策基礎(chǔ)。

1.銀行存款到賬

如科研事業(yè)單位收到一筆款項(xiàng)，此時(shí)未知款項(xiàng)屬性，故先掛暫存處理。

在其他應(yīng)付款科目的核算中，往來(lái)對(duì)沖號(hào)的使用對(duì)于后續(xù)沖銷操作的對(duì)應(yīng)以及往來(lái)款項(xiàng)的統(tǒng)計(jì)核算都具有重要意義。在實(shí)際操作中，不同科研事業(yè)單位存在不同的做法：有些科研事業(yè)單位會(huì)將每個(gè)工作日前一天收到的款項(xiàng)全部放入暫存賬戶，待款項(xiàng)被認(rèn)領(lǐng)后再?gòu)臅捍尜~戶中提取并轉(zhuǎn)入相應(yīng)的收入科目；還有些科研事業(yè)單位則會(huì)在款項(xiàng)被認(rèn)領(lǐng)后才進(jìn)行賬務(wù)處理。表2所示的核算方式屬于前者，而后者可以跳過(guò)這一步驟。

表2 銀行存款到賬的核算

科研事業(yè)單位每天收到的款項(xiàng)金額較大，及時(shí)暫存入賬的做法能夠便利銀行對(duì)賬的進(jìn)行。此外，由于每一筆暫存款項(xiàng)都附帶唯一的對(duì)沖號(hào)，因此后續(xù)的款項(xiàng)認(rèn)領(lǐng)出賬也不容易混淆。然而，如果相關(guān)人員未能及時(shí)認(rèn)領(lǐng)有關(guān)款項(xiàng)，可能會(huì)導(dǎo)致暫存款的金額增加。采用后者操作方式的科研事業(yè)單位大多數(shù)使用網(wǎng)上來(lái)款認(rèn)領(lǐng)系統(tǒng)，科研人員可以自行登錄財(cái)務(wù)查詢系統(tǒng)，按金額或?qū)Ψ絾挝幻Q查詢來(lái)款，并通過(guò)一鍵認(rèn)領(lǐng)后打印紙質(zhì)版認(rèn)領(lǐng)單，這種方式方便且快捷。

因此，這些不同的操作方式在其他應(yīng)付款科目的核算中存在差異，選擇適合的操作方式應(yīng)基于科研事業(yè)單位的具體情況和需求，既要有利于及時(shí)核算和清理銀行來(lái)款，又要減少操作過(guò)程中的混淆和錯(cuò)誤可能性，以確保款項(xiàng)的準(zhǔn)確認(rèn)領(lǐng)和妥善處理。

2.科研款項(xiàng)認(rèn)領(lǐng)和入賬

在部分科研事業(yè)單位中，科研系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)已實(shí)現(xiàn)了對(duì)接，為科研工作人員提供了先期在科研系統(tǒng)中錄入科研項(xiàng)目信息和預(yù)算分配信息的便利。一旦科研工作人員在系統(tǒng)中認(rèn)領(lǐng)到款信息，并經(jīng)科技部門核對(duì)后確認(rèn)，這些信息將被傳送至財(cái)務(wù)系統(tǒng)。財(cái)務(wù)人員可以直接利用這些信息在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行立項(xiàng)、設(shè)立科目、設(shè)定預(yù)算等一系列操作，同時(shí)可以選擇預(yù)先設(shè)定好的入賬模板來(lái)生成憑證，無(wú)需逐條進(jìn)行人工錄入。這種自動(dòng)化操作既節(jié)省了時(shí)間，又大大降低了人工出錯(cuò)率。

然而，上述情況目前僅在部分科研事業(yè)單位得以實(shí)現(xiàn)，其他科研事業(yè)單位仍采用科研工作人員認(rèn)領(lǐng)款項(xiàng)、科技部門確認(rèn)為科研款項(xiàng)、在科研系統(tǒng)中錄入相關(guān)信息并生成撥款單，然后由財(cái)務(wù)處在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)立來(lái)款項(xiàng)目并注入資金的流程。根據(jù)新制度的規(guī)定，對(duì)于采用預(yù)收款方式確認(rèn)的事業(yè)收入，應(yīng)按照合同完成進(jìn)度來(lái)確認(rèn)收入（表3）。雖然在這種情況下可以將其記為收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)收入，但仍未滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制條件，因此需要采用完全不同的平行記賬處理方式。

表3 確認(rèn)為科研款項(xiàng)的核算

以往在扣除項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)、水電費(fèi)時(shí)，可直接通過(guò)科研事業(yè)支出科目扣減；而新制度增加了一個(gè)“預(yù)提費(fèi)用”科目（表4），其核算內(nèi)容之一就是科研事業(yè)單位按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)用。

表4 計(jì)提間接費(fèi)用或管理費(fèi)的核算

當(dāng)實(shí)際使用上述預(yù)提的項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)時(shí)，再借記預(yù)提費(fèi)用，貸記相關(guān)銀行存款科目即可。

3.收入確認(rèn)

根據(jù)最新制度規(guī)定，針對(duì)采用預(yù)收款方式確認(rèn)的事業(yè)收入（表5），應(yīng)根據(jù)合同完成進(jìn)度來(lái)確認(rèn)收入。然而，在實(shí)際操作中為了監(jiān)測(cè)科研項(xiàng)目的進(jìn)展并確保項(xiàng)目的順利完成，也可以按每月支出等額倒推的方式來(lái)確認(rèn)科研收入。

表5 確認(rèn)科研收入的核算

此外，還有另一種相對(duì)簡(jiǎn)便的確認(rèn)收入方式，即按照項(xiàng)目已完成時(shí)間占合同期限的比例來(lái)確認(rèn)收入。然而，這種方式需要在設(shè)置項(xiàng)目時(shí)填寫(xiě)每個(gè)項(xiàng)目的完成時(shí)間，或在與科研系統(tǒng)對(duì)接時(shí)自動(dòng)獲取這些信息。然后，定期根據(jù)已完成時(shí)間占合同期限的比例來(lái)確認(rèn)收入金額。

由于之前認(rèn)領(lǐng)款項(xiàng)時(shí)已有預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)了收入，因此此時(shí)僅做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄即可。

（二）支出費(fèi)用核算

在科研項(xiàng)目的立項(xiàng)設(shè)置階段，首要任務(wù)是明確適用于該項(xiàng)目的收入、費(fèi)用、預(yù)算收入和預(yù)算支出科目，并依據(jù)項(xiàng)目的預(yù)算限定可使用的經(jīng)濟(jì)分類科目范圍。通過(guò)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中錄入項(xiàng)目預(yù)算，可以嚴(yán)格控制項(xiàng)目在預(yù)算范圍內(nèi)的支出。

1.一般報(bào)銷支出

在一般的報(bào)銷過(guò)程中，賬務(wù)處理方式與以往相似，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄中采用借方記載業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用科目，并以相應(yīng)銀行存款科目作為貸方記賬。而在預(yù)算會(huì)計(jì)分錄中，以借方記載事業(yè)支出科目，并以資金結(jié)存科目作為貸方記賬。同時(shí)，通過(guò)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)分類科目和項(xiàng)目核算，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算額度和可用余額的扣減，以達(dá)到項(xiàng)目額度余額與項(xiàng)目余額之間的平衡，具體信息可參考表6。

表6 一般科研項(xiàng)目報(bào)銷的核算

這種賬務(wù)處理方式的目的在于確保報(bào)銷過(guò)程中的財(cái)務(wù)準(zhǔn)確性，并有效控制預(yù)算。通過(guò)準(zhǔn)確記錄和核算經(jīng)濟(jì)分類科目以及項(xiàng)目信息，可以扣減相應(yīng)的項(xiàng)目預(yù)算額度和可用余額，從而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目額度余額與項(xiàng)目余額之間的平衡。這一處理機(jī)制的應(yīng)用能夠確保財(cái)務(wù)記錄的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，并提高財(cái)務(wù)管理的效率和透明度。

2.購(gòu)買設(shè)備形成固定資產(chǎn)，購(gòu)買軟件等形成無(wú)形資產(chǎn)

在處理購(gòu)買設(shè)備、軟件等增加單位資產(chǎn)的情況下，出賬方式與一般費(fèi)用報(bào)銷有所不同。根據(jù)新制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)通常被分為六類（房屋及構(gòu)建物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物）。每類固定資產(chǎn)都有其各自的最低使用年限，折舊計(jì)提原則各不相同。因此，在設(shè)置固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)科目和經(jīng)濟(jì)分類科目時(shí)，至少應(yīng)按照不同類別劃分明細(xì)科目。在無(wú)形資產(chǎn)方面，對(duì)于非批量購(gòu)買且單價(jià)小于1000元的無(wú)形資產(chǎn)，可以將其成本直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不需進(jìn)行資本化處理。而超出上述范圍的無(wú)形資產(chǎn)需要記錄在無(wú)形資產(chǎn)科目中（表7）。

表7 設(shè)備購(gòu)入（直接依發(fā)票報(bào)銷）的核算

通過(guò)以上的賬務(wù)處理方式，能夠準(zhǔn)確記錄和核算不同類型的固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)。這種精確的分類和處理方式有助于保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，并符合相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定。

在無(wú)預(yù)付款的情況下，按照發(fā)票金額進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)借記資產(chǎn)科目，貸記銀行存款科目。在預(yù)算會(huì)計(jì)方面，與一般報(bào)銷處理方式相同，根據(jù)實(shí)際購(gòu)買的資產(chǎn)類別使用相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)分類科目。如果購(gòu)入資產(chǎn)的金額較大，應(yīng)遵循現(xiàn)金管理?xiàng)l例的規(guī)定，進(jìn)行公對(duì)公銀行轉(zhuǎn)賬。同時(shí)，必須嚴(yán)格按照合同約定的相關(guān)條款，在滿足付款條件（如收到質(zhì)量保證金、設(shè)備驗(yàn)收入庫(kù)）的情況下才能向?qū)Ψ礁犊?。在?gòu)買進(jìn)口貨物時(shí)，應(yīng)仔細(xì)研究合同條款，了解甲方、乙方和丙方的權(quán)利和義務(wù)，并將款項(xiàng)匯入指定的一方。如果在貨物進(jìn)出境過(guò)程中產(chǎn)生關(guān)稅（一般合同簽訂時(shí)按零關(guān)稅計(jì)算金額，因此如果發(fā)生關(guān)稅，總金額將超過(guò)合同金額），需要謹(jǐn)慎判斷關(guān)稅由哪一方承擔(dān)。

這類資產(chǎn)應(yīng)按照購(gòu)入時(shí)進(jìn)行資本化處理，并在后續(xù)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷（表8）。財(cái)務(wù)部門可以根據(jù)資產(chǎn)管理部門提供的數(shù)據(jù)，按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷。

表8 計(jì)提折舊的核算

3.發(fā)放勞務(wù)費(fèi)、人員費(fèi)、專家咨詢費(fèi)

針對(duì)科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算為項(xiàng)目組成員、研究生、專家等發(fā)放勞務(wù)費(fèi)、人員費(fèi)、專家咨詢費(fèi)的情況，根據(jù)被發(fā)放人員與科研事業(yè)單位的關(guān)系，需要進(jìn)行不同的稅務(wù)處理。對(duì)于屬于本科研事業(yè)單位員工且為其交納社保的人員，應(yīng)根據(jù)工資薪金所得與當(dāng)月收入一并累計(jì)計(jì)算，并相應(yīng)扣除個(gè)人所得稅。而對(duì)于其他非本單位的人員，則需要依據(jù)個(gè)人偶然所得的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅的扣除。

這種區(qū)別對(duì)待的扣稅處理方式有助于確保按照不同的雇傭關(guān)系進(jìn)行稅務(wù)處理，并遵守相關(guān)的個(gè)人所得稅法規(guī)和政策。具體的扣稅規(guī)定可以參考表9中所提供的詳細(xì)信息。

表9 發(fā)放勞務(wù)費(fèi)、人員費(fèi)、專家咨詢費(fèi)的核算

在預(yù)算會(huì)計(jì)分錄中，針對(duì)科研項(xiàng)目的費(fèi)用發(fā)放操作，為確保準(zhǔn)確的記錄和核算，采用如下處理步驟：首先，在會(huì)計(jì)分錄中，借記科研項(xiàng)目的“事業(yè)支出-科研支出”（經(jīng)濟(jì)分類30226）科目，以全額記錄費(fèi)用發(fā)放，同時(shí)從項(xiàng)目的可用預(yù)算額度中相應(yīng)扣減金額；其次，在同一分錄中，以負(fù)數(shù)借記個(gè)人所得稅歸集項(xiàng)目的“事業(yè)支出-科研支出”（經(jīng)濟(jì)分類30226）科目，記錄當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅金額；最后，以實(shí)際發(fā)放金額貸記“資金結(jié)存-貨幣資金”科目，確保與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄中的“銀行存款”金額保持一致。

通過(guò)以上預(yù)算會(huì)計(jì)分錄操作，可以準(zhǔn)確地記錄和核算科研項(xiàng)目的費(fèi)用發(fā)放情況，并在此基礎(chǔ)上扣減相應(yīng)的預(yù)算額度。同時(shí)，對(duì)個(gè)人所得稅的處理也得到了妥善記錄和核算。這種精細(xì)化的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄方式有助于確保財(cái)務(wù)記錄的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，同時(shí)提高財(cái)務(wù)管理的透明度和精確性。

（三）年終結(jié)轉(zhuǎn)

年終結(jié)轉(zhuǎn)操作遵循平行記賬原則。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄方面，首先將本年度的收入科目的發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余科目，同時(shí)將費(fèi)用科目的本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余科目。隨后，將本期盈余科目的余額轉(zhuǎn)入本年盈余分配科目。在預(yù)算會(huì)計(jì)分錄方面，本年度的預(yù)算收入科目的發(fā)生額按照財(cái)政撥款和非財(cái)政撥款分別轉(zhuǎn)入本年收支結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)科目。同時(shí)，本年度的預(yù)算支出科目的發(fā)生額也按照財(cái)政撥款和非財(cái)政撥款分別轉(zhuǎn)入本年收支結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)科目。接下來(lái)，將本年收支結(jié)轉(zhuǎn)科目的余額分別轉(zhuǎn)入相應(yīng)的累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)科目，以保持財(cái)政撥款和非財(cái)政撥款的分開(kāi)核算。具體的核算方式詳見(jiàn)表10。

表10 年終結(jié)轉(zhuǎn)的核算

三、差錯(cuò)更正

當(dāng)前，科研事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)規(guī)模龐大，報(bào)銷業(yè)務(wù)繁多，偶爾出現(xiàn)審核人員輸錯(cuò)金額的情況是難以避免的。因此，存在差錯(cuò)更正的需求。當(dāng)需要調(diào)整本年內(nèi)發(fā)生的收入、支出和費(fèi)用時(shí)，財(cái)務(wù)及預(yù)算會(huì)計(jì)分錄可以直接對(duì)原科目和經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行調(diào)整，并相應(yīng)地調(diào)整多退少補(bǔ)的資產(chǎn)或負(fù)債科目。然而，若需調(diào)整往年的賬目，則情況變得更為復(fù)雜：由于每年年底已經(jīng)將本年度內(nèi)的收入、預(yù)算收入、費(fèi)用和支出一并結(jié)轉(zhuǎn)，因此調(diào)整往年支出時(shí)不能簡(jiǎn)單地沖減支出和費(fèi)用科目。相反，應(yīng)通過(guò)采用“以前年度盈余調(diào)整”的方式，并根據(jù)項(xiàng)目資金性質(zhì)使用“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-年初余額調(diào)整”或“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-年初余額調(diào)整”來(lái)進(jìn)行調(diào)整。具體的會(huì)計(jì)處理方式如表11所示。

表11 差錯(cuò)更正的處理

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以科研事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)立項(xiàng)、支出和結(jié)轉(zhuǎn)等常見(jiàn)業(yè)務(wù)流程的核算方式為例進(jìn)行詳細(xì)分析，可以為科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員在科研經(jīng)費(fèi)管理方面提供深入的參考。通過(guò)對(duì)這些核算方式的探討，希望能夠提升財(cái)務(wù)工作人員對(duì)于新制度的理解和應(yīng)用水平，從而更好地管理和監(jiān)控科研事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)的使用和流轉(zhuǎn)。