企業(yè)稅收遵從度的模仿性同形現(xiàn)象研究

李梓菡

（英國(guó)卡迪夫大學(xué)商學(xué)院，英國(guó) 卡迪夫 CF103EU）

新制度主義組織趨同理論認(rèn)為，現(xiàn)代組織在形式與實(shí)踐上表現(xiàn)出極大的相似性，原因在于強(qiáng)制性同形、規(guī)范性同形和模仿性同形（DiMaggio等，1983）。強(qiáng)制性同形指組織所處環(huán)境施加的壓力導(dǎo)致的同形，規(guī)范性同形指規(guī)范性制度約束下造成的同形，而模仿性同形指按照其他組織的形式塑造自身產(chǎn)生的同形。企業(yè)稅收遵從①是企業(yè)服從稅收法律的規(guī)定所表現(xiàn)出的心理狀態(tài)，而稅收遵從度則是受該心理狀態(tài)影響產(chǎn)生的遵從程度。按照新制度主義組織趨同理論，企業(yè)是否稅收遵從若存在同形性屬于受到監(jiān)管壓力和稅法規(guī)范導(dǎo)致的強(qiáng)制性同形和規(guī)范性同形，而企業(yè)稅收遵從度的高低是否具有同形性則屬于模仿性同形的范疇。模仿性同形具有很強(qiáng)的公共政策意義，因?yàn)槠鋾?huì)產(chǎn)生“乘數(shù)效應(yīng)”②。已有研究發(fā)現(xiàn)，管理層特征（李吉園等，2020）等企業(yè)內(nèi)部因素和稅務(wù)中介組織（張座銘等，2020）等外部因素均會(huì)影響企業(yè)的稅收遵從度。那么企業(yè)之間的稅收遵從度是否會(huì)相互影響？基于此，本文重點(diǎn)關(guān)注了企業(yè)的稅收遵從度是否具有模仿性同形以及經(jīng)濟(jì)不確定性是否增強(qiáng)了企業(yè)的模仿性同形現(xiàn)象，以期為增強(qiáng)企業(yè)稅收遵從度、提高稅收征管效率以及構(gòu)筑合作的稅收利益整體和助力忠誠(chéng)型稅收遵從的實(shí)現(xiàn)提供理論支持和依據(jù)。

一、理論基礎(chǔ)與研究假設(shè)

從監(jiān)管層面看，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷創(chuàng)生新的業(yè)務(wù)形態(tài)，監(jiān)管部門(mén)需要根據(jù)新問(wèn)題的出現(xiàn)調(diào)整監(jiān)管要求，完善稅收制度。從技術(shù)層面看，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)經(jīng)相應(yīng)調(diào)整計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，然后計(jì)算應(yīng)納稅額。無(wú)論是會(huì)計(jì)的成本費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目還是稅法中的相應(yīng)調(diào)整，企業(yè)均有相應(yīng)的裁量權(quán)。正如新制度主義組織趨同理論認(rèn)為“當(dāng)組織目標(biāo)不清晰時(shí)，當(dāng)組織中技術(shù)較為復(fù)雜時(shí)，組織會(huì)按照其他組織的形式進(jìn)行模仿，產(chǎn)生模仿性同形”。如果稅收遵從度存在模仿性同形，那么具體的模仿對(duì)象就值得進(jìn)行研究。DiMaggio等（1983）指出，組織通常會(huì)模仿更成功的組織或更具合法性的組織。相關(guān)的實(shí)證研究對(duì)此進(jìn)行了證實(shí)。吳蝶等（2021）發(fā)現(xiàn)企業(yè)本期的環(huán)境信息披露策略也會(huì)模仿上期行業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)。領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的行為通常被認(rèn)為是可靠的，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)決策時(shí)，為了減少探索成本而選擇模仿領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)是現(xiàn)實(shí)且理性的?；诖?，本文提出如下假設(shè)：

H1：企業(yè)本期稅收遵從度與上一期同行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)稅收遵從度正相關(guān)。企業(yè)稅收遵從度模仿行業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)

不確定性是模仿性同形產(chǎn)生的巨大誘因。新制度主義組織趨同理論認(rèn)為，當(dāng)組織所在的環(huán)境不確定性提高時(shí)，以其他組織為參照建立自己的制度結(jié)構(gòu)的動(dòng)機(jī)便會(huì)增強(qiáng)?，F(xiàn)有關(guān)于組織行為的研究證實(shí)了經(jīng)濟(jì)不確定性對(duì)模仿行為的正向調(diào)節(jié)作用（王疆，2014）。經(jīng)濟(jì)不確定性是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中面臨的環(huán)境不確定性之一，面對(duì)銷(xiāo)售收入上下波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流的需求增加，企業(yè)的稅務(wù)決策會(huì)更加謹(jǐn)慎，此時(shí)模仿其他企業(yè)合法有效的稅務(wù)決策有助于獲取合法性的同時(shí)減少不確定性?；诖?，本文提出如下假設(shè)：

H2：經(jīng)濟(jì)不確定性的提高增強(qiáng)了企業(yè)稅收遵從度的模仿性同形現(xiàn)象

二、研究設(shè)計(jì)

本文選取2017～2021年A股上市公司5年數(shù)據(jù)為研究樣本，企業(yè)數(shù)據(jù)來(lái)自國(guó)泰安（CSMAR）數(shù)據(jù)庫(kù)，剔除了金融保險(xiǎn)類(lèi)行業(yè)和數(shù)據(jù)存在缺失值的樣本、ST、*ST及PT樣本③。

對(duì)于假設(shè)1和假設(shè)2，本文采用更為穩(wěn)健的雙向固定效應(yīng)模型，參照吳蝶等（2021）的研究，構(gòu)造式（1）：

其中，TaxGapi，t為被解釋變量，Topi，t-1為解釋變量，Xi，t為控制變量，Year為時(shí)間效應(yīng)，Symbol為企業(yè)個(gè)體效應(yīng)。α為常數(shù)項(xiàng)，β為解釋變量的回歸系數(shù)，也是本模型關(guān)注的核心回歸系數(shù)，γ為控制變量的回歸系數(shù)，ε為殘差項(xiàng)。

被解釋變量（TaxGap）為稅收遵從度?，F(xiàn)有關(guān)于稅收遵從度的衡量指標(biāo)主要分為兩類(lèi)：一類(lèi)是直接測(cè)度指標(biāo)，包括納稅人補(bǔ)繳的稅款和稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅信用評(píng)級(jí)；另一類(lèi)是間接測(cè)度指標(biāo)，即通過(guò)衡量稅收不遵從度反面推導(dǎo)稅收遵從度，包括賬面-應(yīng)稅收入差異和實(shí)際稅負(fù)率。直接測(cè)度指標(biāo)只能衡量企業(yè)是否進(jìn)行了稅收遵從，而對(duì)于企業(yè)稅收遵從的程度因其具有隱蔽性，直接測(cè)度指標(biāo)具有較大爭(zhēng)議。同時(shí)，基于數(shù)據(jù)的可得性本文采用間接測(cè)度指標(biāo)進(jìn)行衡量。Chan等（2010）的研究指出賬面-應(yīng)稅收入差異與稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)調(diào)整額正相關(guān)，該指標(biāo)可以用來(lái)衡量企業(yè)稅收遵從度。借鑒陶東杰等（2019）的研究，主回歸中采用賬面-應(yīng)稅收入差異（TaxGap）④衡量稅收遵從度。該指標(biāo)越小，企業(yè)稅收遵從度越高。為了增強(qiáng)結(jié)論的可靠性，在穩(wěn)健性檢驗(yàn)部分同時(shí)采用實(shí)際稅負(fù)率（TaxBearing）⑤衡量稅收遵從度。該指標(biāo)越大，企業(yè)稅收遵從度越高。

解釋變量為行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)稅收遵從度（Top），采用同行業(yè)資產(chǎn)規(guī)模排名前20%的企業(yè)剔除本企業(yè)后的稅收遵從度平均值度量。本文用企業(yè)自身稅收遵從度與上一期模仿對(duì)象稅收遵從度之間的相關(guān)關(guān)系衡量模仿性同形現(xiàn)象。為了更清楚的說(shuō)明模仿與被模仿的先后關(guān)系，本文對(duì)被解釋變量進(jìn)行了滯后一期的處理。

控制變量選取營(yíng)業(yè)收入（Revenue）、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量（OpeCashFlow）、總資產(chǎn)凈利率（ROA）、資產(chǎn)負(fù)債率（AssetLia）、賬面市值比（BookToMarket）、非債務(wù)稅盾（NonDebtTaxShield）、總資產(chǎn)（LnAssets）、股權(quán)性質(zhì)（EquityNature）和是否經(jīng)四大審計(jì)（Big4）。同時(shí)，本文在模型中控制了個(gè)體和時(shí)間效應(yīng)。

對(duì)于假設(shè)2，本文加入交乘項(xiàng)構(gòu)造式（2）：

其中β1、β2、β3分別是相應(yīng)變量的回歸系數(shù)，本部分重點(diǎn)關(guān)注交乘項(xiàng)的回歸系數(shù)β3。EU為經(jīng)濟(jì)不確定性的代理變量，借鑒楊旭東（2018）的研究，該變量用企業(yè)近5年銷(xiāo)售收入的波動(dòng)予以衡量，由于外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化會(huì)導(dǎo)致企業(yè)銷(xiāo)售收入發(fā)生波動(dòng)，因此，用收入的波動(dòng)可以衡量經(jīng)濟(jì)不確定性程度。值得注意的是，在企業(yè)銷(xiāo)售收入變化中，一部分是由自身穩(wěn)定增長(zhǎng)所致，因此，本文采用回歸模型將穩(wěn)定增長(zhǎng)的部分剔除，同時(shí)，經(jīng)行業(yè)調(diào)整之后得到企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)不確定性。

三、實(shí)證結(jié)果分析

（一）企業(yè)稅收遵從度模仿對(duì)象分析

表1顯示企業(yè)本期稅收遵從度（Obey）與行業(yè)中領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)上一期稅收遵從度（Topt-1）在1%的水平上顯著正相關(guān)，說(shuō)明企業(yè)稅收遵從度模仿了行業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)，假設(shè)1得到支持。

表1 稅收遵從度模仿對(duì)象和回歸分析

（二）經(jīng)濟(jì)不確定性對(duì)企業(yè)稅收遵從度模仿同形現(xiàn)象的影響分析

表2匯報(bào)了當(dāng)企業(yè)稅收遵從度模仿行業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)時(shí)，Topt-1×EU系數(shù)為正且在1%的水平上顯著。這說(shuō)明當(dāng)經(jīng)濟(jì)不確定性提高時(shí)，企業(yè)會(huì)增加對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)稅收遵從度的模仿，企業(yè)的稅收遵從度模仿性同形現(xiàn)象增強(qiáng)。假設(shè)2得到支持。

表2 經(jīng)濟(jì)不確定性對(duì)企業(yè)模仿性同形現(xiàn)象的回歸分析

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了增強(qiáng)結(jié)論的可靠性，本文進(jìn)行了穩(wěn)健性檢驗(yàn)。一是更換稅收遵從度的衡量方式。借鑒張座銘等（2020）的計(jì)算方法，采用實(shí)際稅負(fù)率（TaxBearing）衡量企業(yè)的稅收遵從度。二是更換經(jīng)濟(jì)不確定性的衡量方式。借鑒Ghosh 等（2009）的研究，用經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)性和經(jīng)濟(jì)豐富性?xún)蓚€(gè)維度來(lái)衡量經(jīng)濟(jì)不確定性?；貧w結(jié)果與前文一致⑥。

四、內(nèi)部資源和外部環(huán)境分析

當(dāng)經(jīng)濟(jì)不確定時(shí)，企業(yè)內(nèi)部資源和能力的差異以及外部環(huán)境將進(jìn)一步影響企業(yè)間信息交流的可能性和模仿意愿，從而影響模仿性同形現(xiàn)象。因此，本文進(jìn)一步從企業(yè)內(nèi)部數(shù)字化水平和外部地區(qū)社會(huì)信任水平兩個(gè)角度進(jìn)行分析。

（一）企業(yè)內(nèi)部數(shù)字化水平的調(diào)節(jié)作用分析

企業(yè)內(nèi)部資源和能力的差異會(huì)影響企業(yè)間信息交流的可能性。數(shù)字化水平高的企業(yè)其數(shù)字抓取、數(shù)字處理和數(shù)字分析的能力通常較強(qiáng)，這充分優(yōu)化了企業(yè)與各利益相關(guān)者之間信息交流的方式，降低了信息不對(duì)稱(chēng)的可能性。本部分將分樣本考察經(jīng)濟(jì)不確定性下，企業(yè)內(nèi)部數(shù)字化水平對(duì)稅收遵從度模仿性同形現(xiàn)象的影響。數(shù)字化水平參考陳慶江等（2021）的研究，采用爬蟲(chóng)技術(shù)（Python）對(duì)年報(bào)進(jìn)行文本分析，用與數(shù)字化相關(guān)的關(guān)鍵詞⑦出現(xiàn)的頻數(shù)來(lái)衡量?；貧w結(jié)果如表3列（1）～列（2）所示，數(shù)字化水平高的企業(yè)交乘項(xiàng)顯著為正，而在數(shù)字化水平低的企業(yè)中并不顯著。同時(shí)T檢驗(yàn)結(jié)果顯示，兩組間系數(shù)差異顯著。綜上，高數(shù)字化水平企業(yè)在經(jīng)濟(jì)不確定時(shí)企業(yè)稅收遵從度模仿性同形現(xiàn)象更顯著。

表3 數(shù)字化水平和社會(huì)信任水平的調(diào)節(jié)作用分析

（二）企業(yè)外部地區(qū)社會(huì)信任水平的調(diào)節(jié)作用分析

社會(huì)信任增強(qiáng)了企業(yè)間的模仿意愿，為了探討經(jīng)濟(jì)不確定性下企業(yè)所處地區(qū)的社會(huì)信任水平是否對(duì)其稅收遵從度模仿性同形現(xiàn)象產(chǎn)生影響，本部分在前文的基礎(chǔ)上區(qū)分社會(huì)信任水平進(jìn)行了分樣本檢驗(yàn)。社會(huì)信任水平的衡量參考潘臨等（2021）的研究采用中國(guó)城市商業(yè)信用環(huán)境指數(shù)⑧經(jīng)手工整理之后得到。分樣本回歸結(jié)果如表3列（3）～列（4）所示，高社會(huì)信任水平地區(qū)的企業(yè)交乘項(xiàng)顯著為正，而低社會(huì)信任水平地區(qū)的企業(yè)并不顯著。綜上所述，當(dāng)經(jīng)濟(jì)不確定時(shí)，社會(huì)信任水平增強(qiáng)了企業(yè)稅收遵從度的模仿性同形現(xiàn)象。

五、結(jié)論及建議

（一）研究結(jié)論

本文基于新制度主義組織趨同理論，采用雙向固定效應(yīng)模型對(duì)上市公司數(shù)據(jù)研究后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅收遵從度會(huì)模仿同行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)，存在模仿性同形現(xiàn)象。當(dāng)經(jīng)濟(jì)不確定性提高時(shí)，模仿性同形現(xiàn)象增強(qiáng)。這種現(xiàn)象在內(nèi)部數(shù)字化水平高的企業(yè)和外部社會(huì)信任感強(qiáng)的地區(qū)更加顯著。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部數(shù)字化水平較高時(shí)，數(shù)字化產(chǎn)生的資源和能力的優(yōu)勢(shì)會(huì)提高經(jīng)濟(jì)不確定時(shí)企業(yè)間信息交流的可能性，稅收遵從度的模仿性同形現(xiàn)象更顯著。當(dāng)外部社會(huì)信任增強(qiáng)時(shí)，良好的營(yíng)商環(huán)境會(huì)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)不確定時(shí)企業(yè)間模仿的意愿，稅收遵從度的模仿性同形現(xiàn)象更顯著。

（二）對(duì)策建議

1.加強(qiáng)“引領(lǐng)示范”提高稅收征管效率。研究發(fā)現(xiàn)，稅收遵從存在模仿性同形且通過(guò)模仿領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)避免額外的監(jiān)管，模仿性同形的“乘數(shù)效應(yīng)”為稅務(wù)機(jī)關(guān)降低稅收征管成本、提高稅收征管效率提供了渠道。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注行業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)，動(dòng)態(tài)更新領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)名單，及時(shí)向社會(huì)通報(bào)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)紅黑榜，通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的強(qiáng)監(jiān)管進(jìn)而影響行業(yè)整體的稅收遵從度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該因地制宜，在領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)中抓典型、樹(shù)先進(jìn)，完善稅收違法“黑名單”制度，發(fā)揮榜樣的力量，降低自身監(jiān)督成本的同時(shí)因勢(shì)利導(dǎo)督促全社會(huì)企業(yè)提高稅收遵從度。新冠肺炎疫情加大了經(jīng)濟(jì)不確定性程度，在此背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)更應(yīng)該分行業(yè)分區(qū)域建立健全稅收遵從紅黑榜，加大稅收不遵從行為懲戒力度，善用輿論的力量巧用“乘數(shù)效應(yīng)”“引領(lǐng)示范”提高稅收征管效率。

2.通過(guò)“數(shù)字化轉(zhuǎn)型”構(gòu)筑合作的稅收利益整體。研究表明經(jīng)濟(jì)不確定時(shí)，企業(yè)數(shù)字化水平的提高增強(qiáng)了稅收遵從度的模仿性同形現(xiàn)象。數(shù)字經(jīng)濟(jì)構(gòu)筑了社會(huì)萬(wàn)物的新型生態(tài)關(guān)系，企業(yè)納稅人變成了“數(shù)據(jù)人”，其日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，投資融資，戰(zhàn)略規(guī)劃與決策均經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)平臺(tái)被記錄和分析。企業(yè)根據(jù)數(shù)字化信息模仿領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)加強(qiáng)大數(shù)據(jù)稅收征管體系與企業(yè)數(shù)字化系統(tǒng)的融合，加強(qiáng)真實(shí)信息的實(shí)時(shí)共享，積極構(gòu)建稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人以及第三方服務(wù)平臺(tái)信息共享、相互監(jiān)督、合作共贏的稅收利益整體。

3.構(gòu)建“社會(huì)信任”助力忠誠(chéng)型稅收遵從的實(shí)現(xiàn)。研究表明經(jīng)濟(jì)不確定時(shí)，地區(qū)社會(huì)信任水平的提高增強(qiáng)了稅收遵從度的模仿性同形現(xiàn)象，因此，應(yīng)該發(fā)揮社會(huì)信任在稅收遵從過(guò)程中的輔助作用。首先，企業(yè)內(nèi)部要構(gòu)建誠(chéng)實(shí)守信的公司治理體系，培育信任和諧的企業(yè)文化。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加速健全納稅信用評(píng)價(jià)體系?，F(xiàn)有納稅信用評(píng)價(jià)體系納稅信用采集途徑單一，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該拓寬納稅信息的采集渠道，與銀行、海關(guān)和市場(chǎng)監(jiān)督管理局等部門(mén)搭建信用信息共享的云平臺(tái)，全面掌握納稅人的涉稅信息?，F(xiàn)有納稅信用評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)滯后且結(jié)果半公開(kāi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可引入納稅信用積分制度，供納稅人隨時(shí)查詢(xún)，同時(shí)提升納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的公開(kāi)性，展示納稅信用長(zhǎng)期數(shù)據(jù)，建立納稅信用管理長(zhǎng)效機(jī)制。最后，在全社會(huì)構(gòu)建信用征信聯(lián)動(dòng)機(jī)制，引領(lǐng)示范全社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)。引入市場(chǎng)化、社會(huì)化的第三方信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)和地區(qū)進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，在全社會(huì)積極宣傳誠(chéng)實(shí)守信的美德，創(chuàng)造良好的營(yíng)商環(huán)境，助力企業(yè)從制度型稅收遵從和防衛(wèi)型稅收遵從到忠誠(chéng)型稅收遵從的轉(zhuǎn)變。

① 相對(duì)于增值稅的嚴(yán)格以票計(jì)稅，企業(yè)對(duì)于企業(yè)所得稅具有一定的裁量權(quán)。因此，本文的稅收遵從指的是對(duì)企業(yè)所得稅的稅收遵從。

② 乘數(shù)效應(yīng)是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中變量小幅度的增減通過(guò)社會(huì)互動(dòng)產(chǎn)生放大的連鎖反應(yīng)。

③ 所有連續(xù)變量均采用上下1%的縮尾處理，對(duì)所有標(biāo)準(zhǔn)誤進(jìn)行了公司個(gè)體層面的聚類(lèi)。

④ TaxGap=[利潤(rùn)總額-（所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用）/年末所得稅率]/資產(chǎn)總額。

⑤ TaxBearing=所得稅費(fèi)用/營(yíng)業(yè)收入。

⑥ 限于篇幅所限，暫不進(jìn)行匯報(bào)，留存?zhèn)渌鳌?/p>

⑦ 與數(shù)字化相關(guān)的關(guān)鍵詞經(jīng)過(guò)查詢(xún)相關(guān)文獻(xiàn)、分析政府工作報(bào)告和權(quán)威媒體報(bào)告共確定了包括金融科技、機(jī)器學(xué)習(xí)、物聯(lián)網(wǎng)在內(nèi)的34個(gè)關(guān)鍵詞。

⑧ 中國(guó)城市商業(yè)信用環(huán)境指數(shù)取自中國(guó)城市商業(yè)環(huán)境指數(shù)官網(wǎng)（http：//www.chinacei.org）。