數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論框架研究

程博 吳奕凡

【摘要】數(shù)字金融作為金融和科技深度融合的產(chǎn)物， 創(chuàng)新了金融服務(wù)方式、 改變了金融產(chǎn)業(yè)布局， 為金融乃至經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展注入了活力。然而， 科技金融公司采用高杠桿的野蠻生長方式可能帶來公平競爭問題和金融穩(wěn)定方面的風(fēng)險(xiǎn)。為保障數(shù)字金融健康穩(wěn)定發(fā)展， 審計(jì)作為一種有效的外部監(jiān)督機(jī)制被引入數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)治理的研究領(lǐng)域， 但目前并沒有完整、 成熟的數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)施框架。為此， 本文立足于科技金融公司數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)治理的目標(biāo)， 力求構(gòu)建科技金融公司的數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論框架， 包括數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)施框架、 運(yùn)行機(jī)制、 保障機(jī)制、 評價(jià)機(jī)制等方面， 以期為全面系統(tǒng)地開展科技金融公司的數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)踐提供新思路， 并進(jìn)一步推動數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字金融；數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)實(shí)施框架；科技金融公司

【中圖分類號】 F239.65? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2023）18-0080-8

一、 引言

與傳統(tǒng)金融的概念相比， 數(shù)字金融是資金跨時(shí)間和跨空間的配置。數(shù)字金融改變了金融服務(wù)的提供方式和金融產(chǎn)業(yè)格局， 對人們的金融理念和消費(fèi)方式產(chǎn)生了較大的沖擊。“大智移云物”等數(shù)字技術(shù)為數(shù)字金融市場的發(fā)展創(chuàng)新提供了強(qiáng)大的驅(qū)動力（房巧玲和高思凡，2021）。我國的數(shù)字金融行業(yè)不論是在用戶規(guī)模還是在具體金融服務(wù)上都已走在全球前列， 數(shù)字金融低成本、 高效率的優(yōu)勢得到充分發(fā)揮， 其普惠金融和服務(wù)型金融的特征也得以全面展現(xiàn)。雖然數(shù)字金融給科技金融企業(yè)提供新型金融服務(wù)帶來了巨大的商機(jī)， 但也孕育了極大的系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)。以全球科技金融行業(yè)中最大獨(dú)角獸螞蟻集團(tuán)為例， 其主要業(yè)務(wù)包括微貸、 理財(cái)和保險(xiǎn)， 各年業(yè)務(wù)收入占比如圖1所示。

從圖1可以看出， 2017 ～ 2019年螞蟻集團(tuán)的微貸收入占比均在50%以上， 且呈遞增態(tài)勢。然而， 穿透螞蟻集團(tuán)商業(yè)模式和業(yè)務(wù)模式來看， 其貸款業(yè)務(wù)資金主要由少額自有資金、 貸款融資、 發(fā)行ABS與聯(lián)合貸款等組成， 這種高杠桿的融資模式集聚了極大的風(fēng)險(xiǎn)， 一旦底層借款人發(fā)生違約， 其傳染性和放大效應(yīng)不容小視， 甚至容易誘發(fā)系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)（鄧建平等，2020； 韓洪靈等，2021）。

當(dāng)務(wù)之急是探索如何加大對科技金融公司的監(jiān)管力度， 防范數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)于未然， 這是一個(gè)重要的學(xué)術(shù)和實(shí)務(wù)研究命題。審計(jì)具有天然的治理功能， 必將成為數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)治理機(jī)制的重要組成部分。為了全面識別科技金融公司的數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)， 在對審計(jì)一般本質(zhì)理解的基礎(chǔ)上， 結(jié)合數(shù)字科技金融公司的金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)個(gè)性特征， 深刻把握數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)本質(zhì)， 讓數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)落到實(shí)處， 需要在數(shù)字技術(shù)的驅(qū)動下進(jìn)行審計(jì)供給側(cè)改革。本文旨在構(gòu)建一個(gè)科技金融公司的數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論框架， 為全面、 系統(tǒng)地開展數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)踐提供新思路。

二、 文獻(xiàn)回顧

（一）數(shù)字金融與數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)字金融被定義為數(shù)字技術(shù)與金融產(chǎn)品創(chuàng)新性的融合， 其可使金融消費(fèi)者享受到便捷、 高效、 低成本的數(shù)字金融服務(wù)。Gomber等（2017）從金融業(yè)務(wù)功能、 相關(guān)的技術(shù)以及技術(shù)的概念三個(gè)維度來定義數(shù)字金融， 運(yùn)用數(shù)字金融立方體概念對數(shù)字金融的內(nèi)涵進(jìn)行了很好的解讀。黃益平和陶坤玉（2019）認(rèn)為， 數(shù)字金融的快速發(fā)展主要得益于新技術(shù)的發(fā)展運(yùn)用、 相對包容的金融監(jiān)管環(huán)境、 傳統(tǒng)金融服務(wù)供給的不足等。黃益平和邱晗（2021）研究發(fā)現(xiàn)， 與傳統(tǒng)金融服務(wù)相比， 隨著新興技術(shù)的運(yùn)用和相關(guān)數(shù)據(jù)模型的建立， 數(shù)字金融不管是在廣度還是深度上都充分服務(wù)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)， 同時(shí)降低了提供金融服務(wù)的門檻。此外， 數(shù)字金融能夠擴(kuò)大金融服務(wù)覆蓋面、 提高金融服務(wù)可得性， 進(jìn)而激發(fā)城市創(chuàng)新活力（顏強(qiáng)和李曉龍，2022）。

在數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)方面， Ciborra（2006）認(rèn)為， 數(shù)字金融在金融基礎(chǔ)設(shè)施、 信息管理、 身份識別和具體操作等方面潛藏著大量的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。Classers等（2002）研究發(fā)現(xiàn)， 數(shù)字金融對當(dāng)前金融市場的結(jié)構(gòu)和模式以及企業(yè)決策都產(chǎn)生了較大影響， 需要從公共政策、 投資者和消費(fèi)者保護(hù)、 安全與穩(wěn)健、 競爭政策四個(gè)方面進(jìn)行改革， 以達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的目的。黃益平和陶坤玉（2019）研究指出， 數(shù)字金融下的金融服務(wù)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)更具隱蔽性， 潛在的信用風(fēng)險(xiǎn)、 市場風(fēng)險(xiǎn)、 操作風(fēng)險(xiǎn)等存在極強(qiáng)的傳染性， 然而當(dāng)前的監(jiān)管技術(shù)不足以應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)， 所以要積極利用技術(shù)手段加強(qiáng)識別和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（二）金融審計(jì)

審計(jì)是防控與治理風(fēng)險(xiǎn)的一種有效手段， 金融審計(jì)對于防范金融風(fēng)險(xiǎn)、 維護(hù)金融市場穩(wěn)定、 促進(jìn)金融市場良性發(fā)展等具有重要意義。陳嵐和劉升華（2015）認(rèn)為， 金融審計(jì)能夠發(fā)揮事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、 事中化解風(fēng)險(xiǎn)、 事后跟蹤風(fēng)險(xiǎn)的功能， 有效地維護(hù)區(qū)域金融穩(wěn)定。楊書懷（2016）認(rèn)為， 金融審計(jì)的全面性和多樣性能夠針對性地及時(shí)發(fā)現(xiàn)與化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)。鄭石橋（2018a、2018b）基于經(jīng)典審計(jì)理論， 構(gòu)建了一個(gè)關(guān)于金融審計(jì)本質(zhì)的理論框架， 并從金融審計(jì)的目標(biāo)、 主體、 客體、 內(nèi)容等方面進(jìn)行了探討。

曹源芳和王家華（2017）基于政府治理體系和治理能力現(xiàn)代化的視角構(gòu)建了審計(jì)治理框架， 認(rèn)為政府審計(jì)應(yīng)發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”功能， 實(shí)現(xiàn)有效的目標(biāo)控制、 良好的外部監(jiān)督、 有約束力的公告、 完善的公司治理等方面的目標(biāo)， 從而增強(qiáng)金融市場的穩(wěn)定力。Zeb和Rashid（2019）認(rèn)為， 防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)、 確保金融市場有序健康發(fā)展是金融審計(jì)最為直接的目的， 同時(shí)金融審計(jì)還能間接地在維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全、 社會安定和政局穩(wěn)定等方面發(fā)揮促進(jìn)作用。趙丹和張紅英（2015）認(rèn)為， 應(yīng)當(dāng)形成包含政府審計(jì)、 民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的多元協(xié)同的互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)監(jiān)管體系， 多角度多維度應(yīng)對當(dāng)前的互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)及監(jiān)管短板。楊書懷（2016）則以政府金融審計(jì)維護(hù)金融穩(wěn)定的分析框架和理論優(yōu)勢為基礎(chǔ)， 從利用政府審計(jì)加強(qiáng)對金融管理機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督、 構(gòu)建大金融監(jiān)管體系、 拓寬審計(jì)視野以充分關(guān)注創(chuàng)新型金融模式等角度進(jìn)行分析， 認(rèn)為政府金融審計(jì)是維護(hù)金融穩(wěn)定的必然選擇。

綜上所述， 國內(nèi)外學(xué)者充分肯定了數(shù)字金融給金融市場整體格局帶來的積極影響以及控制相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的必要性， 同時(shí)對金融審計(jì)理論進(jìn)行了較為豐富的研究。然而， 現(xiàn)有文獻(xiàn)針對數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理論研究呈碎片化， 尚未系統(tǒng)地研究科技金融公司的數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)問題。本文結(jié)合現(xiàn)實(shí)客觀需要， 立足于科技金融公司數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)治理的目標(biāo)， 對我國科技金融公司數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的實(shí)施框架、 運(yùn)行機(jī)制、 保障機(jī)制以及評價(jià)機(jī)制進(jìn)行系統(tǒng)性研究， 以期豐富數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的相關(guān)理論， 更好地指導(dǎo)數(shù)字金融審計(jì)實(shí)踐， 有效防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)。

三、 數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)施框架

審計(jì)因兩權(quán)分離而誕生， 是委托代理的產(chǎn)物， 構(gòu)建科技金融公司數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)施框架的首要任務(wù)是識別科技金融公司的金融委托代理關(guān)系。結(jié)合已有研究（鄭石橋，2018b）和科技金融公司的特點(diǎn)， 其委托代理關(guān)系可以分為四類（如圖2所示）： 第I類為控股股東與科技金融公司之間的資源委托代理關(guān)系； 第II類為科技金融公司與其內(nèi)部單位之間的資源委托代理關(guān)系， 社會審計(jì)是解決這一委托代理沖突的有效機(jī)制； 第III類為政府與金融監(jiān)管部門之間的資源委托代理關(guān)系， 這是金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重中之重， 政府希望金融監(jiān)管部門對科技金融的業(yè)務(wù)合法、 合規(guī)以及風(fēng)險(xiǎn)防范等方面進(jìn)行審計(jì)， 屬于政府審計(jì)范疇； 第IV類為科技金融公司與其金融消費(fèi)者之間的供—需業(yè)務(wù)關(guān)系， 雖非直接委托代理關(guān)系， 但識別消費(fèi)者的履約能力與償債能力是防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。

上述三類資源委托代理關(guān)系和一類供—需業(yè)務(wù)關(guān)系構(gòu)成了科技金融公司數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的特殊性， 即不僅需要解決科技金融公司的財(cái)務(wù)報(bào)告合法性和公允性問題， 更為重要的是需要對科技金融公司的業(yè)務(wù)合規(guī)合法性以及金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別， 防患于未然， 維護(hù)金融市場穩(wěn)定。因此， 科技金融公司宜采用“社會審計(jì)+政府審計(jì)”雙審計(jì)模式， 如圖3所示。

（一）數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)環(huán)境

數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是通過客觀地獲取和評價(jià)有關(guān)數(shù)字金融活動與事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)， 對數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動或事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督、 鑒證、 評價(jià)的系統(tǒng)化過程。審計(jì)活動與審計(jì)所依賴的環(huán)境密切相關(guān)， 數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)環(huán)境是指產(chǎn)生數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)需求、 為科技金融公司數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)提供條件以及包含相關(guān)約束因素的大環(huán)境， 這些環(huán)境因素能夠影響數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的產(chǎn)生、 存在和發(fā)展。首先， 不同的審計(jì)環(huán)境會對數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)目標(biāo)、 主體、 客體、 對象、 標(biāo)準(zhǔn)、 方法、 結(jié)果等基本要素以及審計(jì)需求與供給產(chǎn)生影響。例如， 數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)環(huán)境會影響數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的總體目標(biāo)， 進(jìn)而影響數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的具體目標(biāo)及項(xiàng)目目標(biāo)。其次， 數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)環(huán)境會對數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)內(nèi)容產(chǎn)生影響， 其通過影響數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)供給能力， 最終對審計(jì)內(nèi)容產(chǎn)生影響。

審計(jì)人員在開展數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)時(shí)， 需要對審計(jì)環(huán)境進(jìn)行分析， 其主要環(huán)境因素包括政策法規(guī)、 監(jiān)管動態(tài)、 社會輿論等方面， 如圖4所示。

由圖4可知， 分析審計(jì)環(huán)境要以政策法規(guī)為核心， 并密切關(guān)注監(jiān)管動態(tài)和社會輿論。具體而言： 一是政策法規(guī)， 包括科技金融公司相關(guān)法律法規(guī)、 政策文件等。如2020年中國銀保監(jiān)會與中國人民銀行發(fā)布的《網(wǎng)絡(luò)小額貸款業(yè)務(wù)管理暫行辦法（征求意見稿）》、 2021年《國務(wù)院反壟斷委員會關(guān)于平臺經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的反壟斷指南》、 2021年全國人大常委會通過的《數(shù)據(jù)安全法》中關(guān)于數(shù)據(jù)倫理問題等的規(guī)定。二是監(jiān)管動態(tài)， 即監(jiān)管部門對科技金融公司的監(jiān)管所采取的措施和行動。例如： 2020年11月中國人民銀行、 中國銀保監(jiān)會、 中國證監(jiān)會、 國家外匯管理局對螞蟻集團(tuán)實(shí)際控制人馬云、 董事長井賢棟、 總裁胡曉明進(jìn)行了監(jiān)管約談； 2020年11月上海證券交易所和香港聯(lián)合證券交易所先后發(fā)布公告， 暫緩螞蟻科技集團(tuán)股份有限公司A+H股上市等。三是社會輿論， 包括媒體曝光的科技金融公司負(fù)面新聞、 消費(fèi)者反映的相關(guān)問題等。如多家媒體報(bào)道P2P創(chuàng)始人“跑路”和平臺崩塌事件、 數(shù)千家網(wǎng)貸平臺遭“全面清退”事件等。

（二）數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)目標(biāo)

數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)目標(biāo)的確定是構(gòu)建數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)施框架的重要基礎(chǔ)， 如果制定的數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)目標(biāo)有偏差， 就會影響后續(xù)數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)內(nèi)容的確定， 進(jìn)而影響最終審計(jì)結(jié)果的有效性以及審計(jì)治理作用的發(fā)揮。數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)目標(biāo)可以細(xì)分為總體目標(biāo)、 具體目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)三個(gè)層級（如圖3所示）。以總體目標(biāo)為核心， 結(jié)合具體目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)可以更加全面地指導(dǎo)和引領(lǐng)具體數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)踐工作。

數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的總體目標(biāo)是通過數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)來約束代理人（科技金融公司、 科技金融公司內(nèi)部單位、 金融監(jiān)管部門）的代理問題和次優(yōu)問題， 實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和防范數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)、 保證數(shù)字金融市場穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的具體目標(biāo)包括四個(gè)方面： 一是審查被審計(jì)單位披露的相關(guān)財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息是否存在信息錯(cuò)報(bào)， 其信息是否符合真實(shí)性目標(biāo)； 二是審查被審計(jì)單位相關(guān)的財(cái)務(wù)行為和業(yè)務(wù)行為是否存在違規(guī)行為， 其行為是否符合合規(guī)性目標(biāo)； 三是審查被審計(jì)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度和業(yè)務(wù)制度是否存在缺陷， 其制度是否符合健全性目標(biāo)； 四是審查被審計(jì)單位的運(yùn)營模式和相關(guān)業(yè)務(wù)是否存在系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)， 其運(yùn)營模式是否符合安全性目標(biāo)。數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的項(xiàng)目目標(biāo)是指專門按照特定的項(xiàng)目計(jì)劃而設(shè)計(jì)的目標(biāo)， 或是在開展具體審計(jì)工作時(shí)根據(jù)總體目標(biāo)和具體目標(biāo)設(shè)置的更為詳細(xì)、 可操作性更強(qiáng)的目標(biāo)。

（三）數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)要素

數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的要素主要包括審計(jì)主體、 客體、 內(nèi)容、 標(biāo)準(zhǔn)、 方法和結(jié)果等。

1.? 數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)主體。數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)主體決定了由誰來實(shí)施數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。如上文所述， 科技金融公司宜采用“社會審計(jì)+政府審計(jì)”雙審計(jì)模式， 那么數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)主體主要包括政府審計(jì)機(jī)關(guān)和民間審計(jì)組織兩類。一方面， 政府審計(jì)機(jī)關(guān)有義務(wù)對數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)， 在數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)主體中應(yīng)當(dāng)處于主導(dǎo)地位， 從而在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)憑借其獨(dú)立性、 強(qiáng)制性和綜合性等優(yōu)勢， 在宏觀審慎模式下識別和防范數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)， 同時(shí)對數(shù)字金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行再監(jiān)督； 另一方面， 民間審計(jì)組織是數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)主體中的主要力量， 它利用自身覆蓋面廣和專業(yè)性強(qiáng)等優(yōu)勢彌補(bǔ)了政府審計(jì)過程中的審計(jì)盲區(qū)， 增強(qiáng)了審計(jì)整體的防御能力， 同時(shí)還能充分發(fā)揮審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力， 準(zhǔn)確識別金融科技公司潛在的數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)。

2.? 數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)客體。數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)客體決定了數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的范圍。根據(jù)三類資源委托代理關(guān)系， 數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)客體為科技金融公司、 科技金融公司內(nèi)部單位以及金融監(jiān)管部門。對于政府審計(jì)而言， 數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的客體主要是數(shù)字金融行業(yè)的各個(gè)金融機(jī)構(gòu)和金融監(jiān)管部門； 對于社會審計(jì)而言， 數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的客體主要是科技金融公司、 科技金融公司內(nèi)部單位以及金融監(jiān)管部門。

3.? 數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)內(nèi)容。數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)內(nèi)容可按照層級劃分為審計(jì)主題、 對象、 目標(biāo)、 標(biāo)的及載體等（鄭石橋，2019）， 具體內(nèi)容如表1所示。

從審計(jì)主題來看， 包括信息、 行為、 制度和模式四類。從審計(jì)對象來看， 主要是委托代理關(guān)系產(chǎn)生的代理問題和次優(yōu)問題， 具體包括信息錯(cuò)報(bào)、 行為違規(guī)、 制度缺陷、 系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)， 對應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)分別為真實(shí)性和效益性、 合規(guī)性、 健全性、 安全性。數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)主題具體類型分為財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息主題、 財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)行為主題、 財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)制度主題、 運(yùn)營和業(yè)務(wù)模式主題， 由此也將數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)類型分為數(shù)字金融報(bào)表審計(jì)、 數(shù)字金融績效審計(jì)、 數(shù)字金融合規(guī)審計(jì)、 數(shù)字金融制度審計(jì)和數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等?？傮w來看， 數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)內(nèi)容以數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)主題和審計(jì)目標(biāo)為前提， 由單一審計(jì)主題形成單一數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)， 由多個(gè)審計(jì)主題形成綜合數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)。進(jìn)一步地， 將審計(jì)主題細(xì)分后得到審計(jì)標(biāo)的， 數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)標(biāo)的與其相匹配的數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)具體目標(biāo)組合形成數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)證據(jù)來源于審計(jì)標(biāo)的的記錄或其他載體即數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)載體， 數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)載體的來源（內(nèi)部、 外部）、 存在形態(tài)（紙質(zhì)、 電子、 實(shí)物）等都將影響數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)獲取的思路以及采取的審計(jì)程序。

4.? 數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是發(fā)表審計(jì)意見及做出審計(jì)決定的依據(jù)。數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)包括： 一是國家法律法規(guī)層面， 如《審計(jì)法》、 國家出臺的數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方面的法律條例、 國務(wù)院頒布的相關(guān)行政法規(guī)等； 二是審計(jì)工作層面， 如具體審計(jì)準(zhǔn)則（政府審計(jì)準(zhǔn)則和社會審計(jì)準(zhǔn)則）、 審計(jì)實(shí)務(wù)操作指引等。不同的審計(jì)主體會依據(jù)不同的審計(jì)準(zhǔn)則開展審計(jì)工作。就政府審計(jì)而言， 政府審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則主要是政府審計(jì)準(zhǔn)則； 就社會審計(jì)而言， 民間審計(jì)組織依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則主要是社會審計(jì)準(zhǔn)則。

5.? 數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法。數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)的突發(fā)性、 復(fù)雜性、 傳染性等特征對數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法提出了更高的要求， 在傳統(tǒng)審計(jì)方法無法適應(yīng)新時(shí)代數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)要求的情況下， 通過綜合利用金融創(chuàng)新的成果和技術(shù)手段來創(chuàng)新審計(jì)方法已然成為現(xiàn)實(shí)選擇。信息化審計(jì)的出現(xiàn)對于審計(jì)監(jiān)督來說是一場技術(shù)革命， 它與審計(jì)監(jiān)督的完美融合不僅給創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督方式注入了新動力， 還在一定程度上提升了最終的審計(jì)效率和效果。因此， 審計(jì)主體可以通過綜合利用區(qū)塊鏈、 數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、 云計(jì)算等新興的大數(shù)據(jù)技術(shù)對科技金融公司進(jìn)行審計(jì)， 以更好地識別金融風(fēng)險(xiǎn)， 提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

6.? 數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)結(jié)果。數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)結(jié)果是審計(jì)主體（政府審計(jì)機(jī)關(guān)和民間審計(jì)組織）對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)后， 從數(shù)字金融各項(xiàng)業(yè)務(wù)及責(zé)任履行情況等方面得出的最終審計(jì)結(jié)論（馬志娟等，2020）。數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)結(jié)果通常以數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告、 數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)處理決定、 數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)建議等形式呈現(xiàn)。審計(jì)主體可以與金融監(jiān)管部門進(jìn)行聯(lián)動， 創(chuàng)新數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)結(jié)果形式。如向金融監(jiān)管部門提交數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)防控報(bào)告， 指明需要重點(diǎn)關(guān)注和監(jiān)管的數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)， 這不僅能夠避免監(jiān)管部門的資源浪費(fèi)和無效監(jiān)管， 還能促使相關(guān)部門有針對性地制定監(jiān)管制度和計(jì)劃。

四、 數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)運(yùn)行機(jī)制

數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)運(yùn)行機(jī)制本質(zhì)上是對數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)內(nèi)容的深刻把握， 是明確數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)內(nèi)容、 深入把握數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)內(nèi)涵、 確定審計(jì)實(shí)務(wù)邊界、 選擇審計(jì)方法的前提。本文基于三類資源委托代理關(guān)系， 在相應(yīng)的審計(jì)需求下， 將數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)運(yùn)行機(jī)制劃分為科技金融公司的金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、 科技金融公司的內(nèi)部金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、 金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管情況審計(jì)三個(gè)方面進(jìn)行探討（如圖5所示）。

（一）科技金融公司的金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

為有效實(shí)施對科技金融公司的金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)， 審計(jì)主體需要依據(jù)主要的數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)， 有針對性地找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)， 合理設(shè)計(jì)審計(jì)工作方案?；谛畔ⅰ?行為、 制度、 模式四類主題開展數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)。

1. 信息主題。以審查數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)為視角， 對科技金融公司開展報(bào)表審計(jì)和績效審計(jì)， 重點(diǎn)審查科技金融公司財(cái)務(wù)報(bào)表及業(yè)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

2. 行為主題。對科技金融公司開展金融合規(guī)審計(jì)， 重點(diǎn)審查科技金融公司涉及的數(shù)字財(cái)務(wù)行為和業(yè)務(wù)行為， 這也是金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重點(diǎn)， 主要包括以下內(nèi)容： ①數(shù)據(jù)管理的合規(guī)性。如： 科技金融公司對收集、 管理、 使用數(shù)據(jù)的過程是否做出明確的界定， 是否存在濫用數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)倫理問題； 科技金融公司是否能夠保障數(shù)據(jù)的安全性， 謹(jǐn)防數(shù)據(jù)泄露； 科技金融公司對數(shù)據(jù)是否存在嚴(yán)重的壟斷行為。②是否“無牌”或超范圍從事數(shù)字金融業(yè)務(wù)。如： 科技金融公司是否存在誘導(dǎo)金融消費(fèi)者、 過度推銷自己的金融服務(wù)的行為， 重點(diǎn)關(guān)注科技金融公司是否存在侵害消費(fèi)者權(quán)益以及監(jiān)管套利的行為； 謹(jǐn)防科技金融公司“超牌”開展金融業(yè)務(wù)， 重點(diǎn)審查其是否存在將聯(lián)合支付、 信貸、 理財(cái)融為一體， 變相開展其他超經(jīng)營范圍業(yè)務(wù)的情形。③是否采取不正當(dāng)競爭手段。大型科技金融公司主導(dǎo)著行業(yè)話語權(quán)， 極易形成數(shù)據(jù)寡頭壟斷， 在這種情況下要重點(diǎn)審查科技金融公司是否利用“燒錢”、 交叉補(bǔ)貼等手段進(jìn)行不正當(dāng)競爭， 是否存在通過阻礙用戶數(shù)據(jù)向競爭對手開放、 妨礙新機(jī)構(gòu)進(jìn)入、 排斥對手進(jìn)入平臺提供服務(wù)等行為進(jìn)行反向收割。

3. 制度主題。重點(diǎn)審查科技金融公司與數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的財(cái)務(wù)制度及業(yè)務(wù)制度的健全性和完備性。

4. 模式主題。重點(diǎn)審查科技金融公司可能涉及數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)營模式和業(yè)務(wù)模式是否存在系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)。

（二）科技金融公司的內(nèi)部金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

為有效實(shí)施對科技金融公司的內(nèi)部金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)， 審計(jì)主體應(yīng)在結(jié)合實(shí)際情況的前提下事先明確具體審計(jì)計(jì)劃。具體包括：

1. 內(nèi)部信息系統(tǒng)的有效性。要樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念， 通過信息系統(tǒng)有效性和安全性測試， 準(zhǔn)確識別內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)和突出性問題； 鑒于科技金融公司的信息科技風(fēng)險(xiǎn)， 在遇到特殊的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， 還要安排針對信息系統(tǒng)的專項(xiàng)審計(jì)， 或是利用外部專家的工作來實(shí)施精準(zhǔn)審計(jì)。

2. 內(nèi)部經(jīng)營活動的效率和效益。管理是否得當(dāng)會影響經(jīng)營活動的效率和效益， 針對當(dāng)前科技金融公司普遍存在的問題， 應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注： 科技金融公司內(nèi)部是否存在經(jīng)營混亂、 公司治理較為薄弱等現(xiàn)象； 科技金融公司在數(shù)據(jù)來源、 使用、 管理上是否符合規(guī)定， 是否存在違法亂紀(jì)的現(xiàn)象； 科技金融公司是否建立了健全的管理控制系統(tǒng)， 是否能對特定業(yè)務(wù)或項(xiàng)目進(jìn)行評價(jià)、 報(bào)告與監(jiān)督； 內(nèi)部人員是否存在不當(dāng)?shù)墓芾硇袨楹蛿〉滦袨榈取?/p>

3. 內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理制度建立落實(shí)情況?？萍冀鹑诠緝?nèi)部的制度審計(jì)是科技金融公司內(nèi)部金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容， 應(yīng)關(guān)注： 科技金融公司內(nèi)部與治理、 控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的制度是否建立且達(dá)到促進(jìn)自身進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的水平， 是否存在管理的真空地帶或盲點(diǎn)； 科技金融公司內(nèi)部管理制度流程是否符合相關(guān)法律法規(guī)的發(fā)展方向； 科技金融公司相關(guān)內(nèi)部管理制度的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系是否建立且能夠?qū)?nèi)部管理制度系統(tǒng)的有效性實(shí)施評估。

4. 運(yùn)營模式和業(yè)務(wù)模式的風(fēng)險(xiǎn)性評價(jià)。重點(diǎn)審查科技金融公司內(nèi)部運(yùn)營模式以及業(yè)務(wù)模式是否符合國家相關(guān)法規(guī)要求， 是否會引發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)等。

（三）金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管情況審計(jì)

為穩(wěn)步實(shí)施對金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管情況審計(jì)， 審計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在原有的審計(jì)內(nèi)容上進(jìn)行拓展， 并將以下內(nèi)容作為審計(jì)重點(diǎn)： 一是金融監(jiān)管部門的行為實(shí)施。其中最重要的就是關(guān)注金融監(jiān)管部門完成的工作任務(wù)是否真實(shí)有效， 是否存在監(jiān)管漏洞或監(jiān)管重疊； 其次， 重點(diǎn)審查監(jiān)管部門對于科技金融公司新開展的業(yè)務(wù)是否按照準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核以及審批手續(xù)是否齊全、 有無越權(quán)審批現(xiàn)象， 對于存在嚴(yán)重?cái)?shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)的科技金融公司是否及時(shí)約談并提出整改意見。二是金融監(jiān)管部門制度建立和落實(shí)情況。重點(diǎn)關(guān)注數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管制度是否及時(shí)建立和調(diào)整， 是否真正做到貫徹落實(shí)， 如市場準(zhǔn)入和退出制度、 金融牌照頒發(fā)標(biāo)準(zhǔn)的完善等。三是監(jiān)管人員的工作質(zhì)量。重點(diǎn)審查監(jiān)管人員是否樹立責(zé)任意識以及數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)防范意識， 執(zhí)行監(jiān)管工作時(shí)是否熟悉、 掌握數(shù)字金融監(jiān)管知識和方法并明確監(jiān)管方向及重點(diǎn)， 是否存在利用職權(quán)謀求不正當(dāng)利益的違法行為等。

五、 數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)保障機(jī)制

（一）推進(jìn)數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)制度建設(shè)

依法治國， 審計(jì)先行， 應(yīng)在有法可依的條件下規(guī)范審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)的行為， 讓審計(jì)工作在公平公正、 客觀和諧的環(huán)境下有效開展。因此， 完善的數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)對于保障數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的有效運(yùn)行極為重要， 應(yīng)當(dāng)有針對性地對審計(jì)環(huán)境建設(shè)、 審計(jì)人員建設(shè)、 審計(jì)管理建設(shè)等方面的法律制度規(guī)范進(jìn)行完善。例如， 隨著科技金融公司的數(shù)據(jù)管理安全問題頻發(fā)， 要盡快完善數(shù)據(jù)管理審計(jì)方面的法律條例， 可以在《審計(jì)法》的基礎(chǔ)上結(jié)合《數(shù)據(jù)安全法》《個(gè)人信息保護(hù)法》《國務(wù)院反壟斷委員會關(guān)于平臺經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的反壟斷指南》和《網(wǎng)絡(luò)小額貸款業(yè)務(wù)管理暫行辦法（征求意見稿）》等法律法規(guī)， 并考慮當(dāng)下的形勢和國外的先進(jìn)理念， 推進(jìn)數(shù)據(jù)管理審計(jì)的法治建設(shè)。同時(shí)， 在大數(shù)據(jù)背景下， 審計(jì)機(jī)關(guān)要盡快研究出臺相應(yīng)的大數(shù)據(jù)審計(jì)法規(guī)制度， 由此在開展跨領(lǐng)域、 跨層級、 跨行業(yè)、 跨系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析時(shí)， 使數(shù)據(jù)金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有據(jù)可依， 確保制度執(zhí)行和審計(jì)工作的有效性。

（二）提高數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員綜合素質(zhì)

數(shù)字金融的快速發(fā)展對審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了較高的要求。審計(jì)人員在開展數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)工作時(shí)， 需要將專業(yè)的審計(jì)理論與數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)大環(huán)境融會貫通， 在充分考慮數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)環(huán)境的前提下， 避免審計(jì)工作的偏差， 保障數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作有序推進(jìn)。當(dāng)前應(yīng)從以下幾個(gè)方面提高數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)： 一是加強(qiáng)審計(jì)人員的數(shù)字金融理論知識培訓(xùn)， 并要求審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注最新出臺的與數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的法律政策； 二是要求審計(jì)人員努力鉆研學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段， 學(xué)習(xí)新的數(shù)據(jù)分析方法和審計(jì)模型的構(gòu)建； 三是要求審計(jì)人員將豐富的數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)理論與數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)合， 致力于成為一名高素質(zhì)的復(fù)合型、 研究型審計(jì)人才。此外， 為了高質(zhì)量完成數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)任務(wù)， 可在審計(jì)項(xiàng)目小組中配置具有數(shù)字金融領(lǐng)域知識的專業(yè)人才， 實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目小組的專業(yè)背景多樣化， 為數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)工作的開展提供有效保障。

（三）創(chuàng)新數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中技術(shù)與方法的運(yùn)用

隨著各類金融科技技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用， 科技金融公司的信息化程度逐漸提高， 金融業(yè)務(wù)系統(tǒng)日益復(fù)雜。訪談、 抽樣、 現(xiàn)場查看、 穿行測試等傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)無法滿足數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的要求， 難以識別全部的數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)， 因此創(chuàng)新數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法和工具顯得尤為重要（陳偉，2020）。在數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中， 充分運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘、 遺傳算法、 機(jī)器學(xué)習(xí)、 自然語言處理、 R語言、 Big Table、 云計(jì)算、 Hadoop、 可視化技術(shù)等大數(shù)據(jù)技術(shù)， 不僅能夠大幅度提高數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的效率和質(zhì)量， 而且有助于識別和防范數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)、 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外， 區(qū)塊鏈?zhǔn)窃谛畔⒓夹g(shù)背景下產(chǎn)生的一項(xiàng)創(chuàng)新性技術(shù)， 在分布式存儲、 加密算法、 云計(jì)算等多類技術(shù)的加持下， 區(qū)塊鏈技術(shù)能夠有效保障信息的透明度和真實(shí)性， 在強(qiáng)化審計(jì)問責(zé)上也發(fā)揮著不可替代的作用。因而區(qū)塊鏈技術(shù)也是助力數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重要方法， 其將促使審計(jì)工作朝著更智能、 更高效的方向發(fā)展， 完成從單一審計(jì)到綜合審計(jì)的轉(zhuǎn)變， 助力審計(jì)在數(shù)字金融領(lǐng)域達(dá)到全覆蓋（徐超和陳勇，2021；丁昆等，2015）。

（四）構(gòu)建統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)平臺

大數(shù)據(jù)金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)平臺的建立為有效開展數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)提供了堅(jiān)實(shí)的保障。在數(shù)字金融背景下， 數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)數(shù)據(jù)具有碎片化、 海量化等特征， 提前將數(shù)據(jù)進(jìn)行有效區(qū)分和處理能夠方便后續(xù)審計(jì)工作的開展。在大數(shù)據(jù)金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)平臺上， 可以統(tǒng)一、 集中化處理分析數(shù)據(jù)， 這有助于從整體層面掌握數(shù)字金融市場的風(fēng)險(xiǎn)狀況， 進(jìn)而根據(jù)實(shí)際情況確定不同的審計(jì)程序。根據(jù)數(shù)據(jù)技術(shù)特征和數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的要求， 按照技術(shù)的不同， 可將大數(shù)據(jù)金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)平臺大致分為采集、 預(yù)處理、 分析與可視化四個(gè)子平臺， 各子平臺依照特定邏輯融合于一體。只有將先進(jìn)的大數(shù)據(jù)處理技術(shù)與大數(shù)據(jù)金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)平臺完美匹配融合， 才能使大數(shù)據(jù)金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)平臺高效率、 高質(zhì)量地運(yùn)轉(zhuǎn)。例如： 在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)， 運(yùn)用AO、 Oracle、 SQL Server等技術(shù)有針對性、 目的性地完成審計(jì)數(shù)據(jù)采集任務(wù)， 擴(kuò)大數(shù)據(jù)采集范圍和提高數(shù)據(jù)采集效率； 在數(shù)據(jù)預(yù)處理環(huán)節(jié)， 為了方便后續(xù)的查找分析， 應(yīng)該提前對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理， 然后再按照數(shù)據(jù)的形式特點(diǎn)分開存儲； 在數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)， 利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、 機(jī)器學(xué)習(xí)算法等核心分析技術(shù)助力分析建模過程； 在數(shù)據(jù)可視化環(huán)節(jié)， 將計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)、 圖像處理、 計(jì)算機(jī)視覺等學(xué)科知識與相關(guān)計(jì)算機(jī)圖形圖像處理技術(shù)相互融合， 將大數(shù)據(jù)以圖形或圖像的形式展現(xiàn)出來， 最后再實(shí)施交互處理（劉國城和王會金，2017）。

六、 數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評價(jià)機(jī)制

目前， 數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評價(jià)機(jī)制還處于探索階段， 審計(jì)主體應(yīng)以具體的審計(jì)事實(shí)為基礎(chǔ)， 充分利用數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)結(jié)果， 通過落實(shí)審計(jì)整改、 審計(jì)結(jié)果分析、 審計(jì)結(jié)果共享、 審計(jì)問責(zé)等方式切實(shí)開展數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評價(jià)工作。審計(jì)結(jié)果是否被充分有效地運(yùn)用， 關(guān)系到審計(jì)整改與問責(zé)是否落實(shí)到位。審計(jì)結(jié)果的充分運(yùn)用是有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的保證， 也是制定政策和完善制度的重要參考依據(jù)。因此， 審計(jì)機(jī)關(guān)和相關(guān)審計(jì)人員一定要杜絕“重過程輕結(jié)果運(yùn)用”的想法， 加大對數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用力度， 使審計(jì)監(jiān)督的效益最大化。

（一）落實(shí)審計(jì)整改

數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的整改檢查是完善數(shù)字金融管理制度和防范數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)的倒逼機(jī)制， 建立健全整改機(jī)制、 重視審計(jì)的后續(xù)反饋對于完善金融監(jiān)督體系具有重大意義。審計(jì)結(jié)果有效運(yùn)用的首要任務(wù)是實(shí)施審計(jì)整改， 具體包括： ①制定審計(jì)整改效果評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員按照細(xì)化的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行客觀公正的評價(jià)， 使得審計(jì)整改評價(jià)更為規(guī)范化， 為落實(shí)審計(jì)整改任務(wù)奠定基礎(chǔ)。②對被審計(jì)單位問題整改效果進(jìn)行評價(jià)。按照具體評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)得出的評價(jià)結(jié)果能夠真實(shí)反映被審計(jì)單位的整改情況， 可以將評價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位在某些具體標(biāo)準(zhǔn)方面的不足和缺陷作為調(diào)整與完善后續(xù)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。③建立健全整改跟蹤檢查機(jī)制。一方面， 以避免數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)， 列出被審計(jì)單位當(dāng)前尚未達(dá)到整改標(biāo)準(zhǔn)的問題清單， 要求審計(jì)部門按照“達(dá)到整改標(biāo)準(zhǔn)即銷號”的方式持續(xù)跟蹤整改情況； 另一方面， 加強(qiáng)審計(jì)整改督促， 定期對被審計(jì)單位的整改工作進(jìn)行回頭檢查， 要切實(shí)看到整改效果， 避免整改的形式主義， 并將審計(jì)結(jié)果和整改情況作為對被審計(jì)單位業(yè)務(wù)開展、 牌照發(fā)放的參考依據(jù)。

（二）加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果分析

加強(qiáng)對數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)結(jié)果的分析有助于擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果運(yùn)用深度。審計(jì)人員對于發(fā)現(xiàn)的數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)問題， 可以通過多種形式提煉總結(jié)， 形成重點(diǎn)明確的審計(jì)成果， 為金融監(jiān)管預(yù)警機(jī)制提供信息支持。首先， 審計(jì)人員對于發(fā)現(xiàn)的數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)， 應(yīng)當(dāng)追根究底， 及時(shí)挖掘風(fēng)險(xiǎn)背后的形成原因， 從體制機(jī)制方面向被審計(jì)單位提出有針對性的整改意見， 促使被審計(jì)單位完善制度建設(shè)、 重視內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理流程， 以求在最大程度上解決其在體制機(jī)制上的不足和缺陷。其次， 為了滿足各利益相關(guān)者對審計(jì)結(jié)果的需求， 審計(jì)人員將問題總結(jié)提煉后， 應(yīng)當(dāng)以不同的形式加以顯示， 如： 可將審計(jì)結(jié)果提煉成審計(jì)要情和簡報(bào)， 作為政府和有關(guān)部門在制定決策時(shí)的參考依據(jù)； 或?qū)徲?jì)結(jié)果形成經(jīng)典案例， 以擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果的影響面， 供審計(jì)同行和科技金融公司管理人員共同學(xué)習(xí)； 也可將審計(jì)結(jié)果以圖像的形式呈現(xiàn)， 使審計(jì)結(jié)果更加直觀和通俗易懂。

（三）共享審計(jì)結(jié)果

建立數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)結(jié)果共享機(jī)制有助于提高審計(jì)結(jié)果運(yùn)用廣度。審計(jì)部門應(yīng)與其他金融監(jiān)管部門積極協(xié)調(diào)配合， 強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果信息共享， 協(xié)助其他監(jiān)管部門利用審計(jì)結(jié)果有效履職。首先， 審計(jì)結(jié)果共享有利于避免數(shù)字金融監(jiān)管部門開展重復(fù)工作， 從而將有限的資源重點(diǎn)集中于提高數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)防范能力上， 并且相關(guān)決策部門可將審計(jì)結(jié)果中涉及的數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)作為之后政策出臺和調(diào)整的重要依據(jù)。其次， 審計(jì)結(jié)果共享使得被審計(jì)單位的違法違規(guī)行為被公之于眾， 被審計(jì)單位為了維護(hù)自身聲譽(yù)， 不得不約束自身的經(jīng)營行為， 及時(shí)按照審計(jì)整改和監(jiān)管政策的要求進(jìn)行自我整改和風(fēng)險(xiǎn)控制。最后， 審計(jì)結(jié)果共享有利于強(qiáng)化社會大眾對數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)的感知以及發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用， 從而積極反饋數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)結(jié)果中存在的問題以及與事實(shí)不符的情況， 及時(shí)舉報(bào)被審計(jì)單位的違規(guī)行為， 對被審計(jì)單位形成有效的外在約束。

（四）落實(shí)審計(jì)問責(zé)

審計(jì)問責(zé)一方面是對被審計(jì)單位整改效果尚不達(dá)標(biāo)的追責(zé)問責(zé)， 另一方面是對違法違紀(jì)行為的追責(zé)問責(zé)（馬志娟等，2020）。首先， 在被審計(jì)單位整改效果不達(dá)標(biāo)的情況下， 負(fù)責(zé)整改工作的主要責(zé)任人要接受審計(jì)問責(zé)。為了加大審計(jì)問責(zé)的力度， 應(yīng)當(dāng)將整改效果與責(zé)任人考核、 任免、 晉升、 獎(jiǎng)懲聯(lián)系在一起， 進(jìn)而促進(jìn)整改工作的落實(shí)。其次， 對于發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)行為線索， 在積極做好審計(jì)問責(zé)本職工作的基礎(chǔ)上， 依法及時(shí)移送有關(guān)部門和單位。各部門和單位相互協(xié)作， 在認(rèn)真核實(shí)真實(shí)情況的前提下做出處理， 并將結(jié)果反饋給審計(jì)機(jī)關(guān)。最后， 各問責(zé)主體之間需要加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合， 明確各自的職責(zé)分工， 在公開透明的過程中共同完成數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)問責(zé)， 讓數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)問責(zé)最終落到實(shí)處（馬志娟和韋小泉，2014）。

七、 結(jié)束語

要堅(jiān)持底線思維， 增強(qiáng)憂患意識， 著力防范化解包括數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的重大風(fēng)險(xiǎn)， 堅(jiān)決打好防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)， 憑借數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)固有功能使其在防范數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)中發(fā)揮獨(dú)特優(yōu)勢作用。本文立足于科技金融公司數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)治理的目標(biāo)， 力求構(gòu)建科技金融公司的數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論框架， 包括數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)施框架、 運(yùn)行機(jī)制、 保障機(jī)制、 評價(jià)機(jī)制等方面， 探索了數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)防范與審計(jì)的有機(jī)結(jié)合， 為預(yù)防、 揭示及評價(jià)數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)， 提升審計(jì)質(zhì)效， 全面系統(tǒng)地開展科技金融公司的數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)踐提供了新思路。誠然， 目前數(shù)字金融呈蓬勃發(fā)展態(tài)勢， 但對于數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的相關(guān)研究還處在探索階段， 今后應(yīng)當(dāng)結(jié)合國內(nèi)外的新形勢、 新環(huán)境、 新秩序、 新實(shí)踐， 從多個(gè)方面展開多維度的擴(kuò)展性研究， 為我國數(shù)字金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論體系的構(gòu)建提供智慧和做出貢獻(xiàn)。

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