稅收籌劃在科技型上市母子公司間的應(yīng)用及風(fēng)險探究

徐莉芬

［摘 要］隨著國家對科技發(fā)展支持力度的提高，科技型上市公司憑借高研發(fā)、低成本、保交付的經(jīng)營方針，紛紛進軍新市場。全資子公司由此孕育而生。上市公司應(yīng)充分發(fā)揮母公司資本市場的優(yōu)勢，利用好子公司所在地特有的稅收優(yōu)惠政策。本文分析全資子公司稅收籌劃的概念和原則，探討母子公司間納稅籌劃的具體實施方案，并就存在的風(fēng)險提出提高納稅策劃能力的建議，以期提高企業(yè)的盈利能力，促進其可持續(xù)發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］稅收；上市公司；高新技術(shù)企業(yè)；母子公司

［中圖分類號］F27文獻標(biāo)志碼：A

稅收籌劃是在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，結(jié)合具體業(yè)務(wù)以集團及其成員企業(yè)整體價值最大化為最終目標(biāo)，通過對企業(yè)戰(zhàn)略、生產(chǎn)、研發(fā)、投融資、銷售、研發(fā)、采購、人力資源、財務(wù)等活動的事先統(tǒng)籌考慮、安排和計劃，通過稅率差和延期納稅等方式實現(xiàn)降低稅負成本和涉稅風(fēng)險的經(jīng)濟管理活動。

稅收籌劃應(yīng)遵循以下原則。一是合法合規(guī)性原則。稅收籌劃方案和納稅計劃都應(yīng)遵循稅收法律法規(guī)，任何通過違反法律法規(guī)或者鉆法律法規(guī)空子實現(xiàn)減輕或逃避的方案，都不是真正意義上的稅收籌劃方案。合法性是稅收籌劃的首要考慮因素，也是稅收管理的底線。二是籌劃性原則?；I劃性包含兩層含義：事前性和選優(yōu)性。稅收籌劃的事前性是指稅收籌劃先于涉稅事項發(fā)生之前的“謀定”，是考慮稅收因素的事先規(guī)劃、設(shè)計安排，這與涉稅事項已經(jīng)發(fā)生后尋求解決方法不同。稅收籌劃的選優(yōu)性指稅收籌劃實質(zhì)上是從多個涉稅處理實現(xiàn)路徑備選方案中，綜合考慮各種因素，權(quán)衡利弊后，選擇最接近的方案。三是適用性原則。稅收籌劃是充分考慮企業(yè)所處發(fā)展階段、行業(yè)地位、發(fā)展前景等因素，做出適用本企業(yè)的稅收安排或設(shè)計。

1 科技型上市母子公司間納稅籌劃的意義和作用

為了提高上市公司整體資金的運作效率，科技型上市母子公司通過納稅籌可以劃防止不必要的現(xiàn)金流出。其作用包括以下三方面。

其一，有利于企業(yè)作出正確決策，走“專精特新”發(fā)展道路。

其二，積極貫徹國家宏觀調(diào)控的稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)整體自主創(chuàng)新，加強創(chuàng)新投入和成果轉(zhuǎn)化，推動市場良性發(fā)展。

其三，開展稅收籌劃是降低公司納稅風(fēng)險的內(nèi)在需求，稅收籌劃方案的實施能夠為企業(yè)日常經(jīng)營工作提供依據(jù)，提高法律遵從度，減少或避免稅務(wù)處罰。

2 科技型上市母子公司間納稅籌劃的具體實施方案

充分利用當(dāng)?shù)赜行钨Y源優(yōu)勢和地方稅收政策，以本單位新能源鹽湖板塊在西藏成立全資子公司并取得8 000萬（不含稅）的銷售訂單為例，對比稅收優(yōu)惠對營業(yè)收入、稅收、現(xiàn)金流出和凈利潤的影響。具體情況如表1所示。

假設(shè)銷售訂單8 000萬元，增值稅率13 %，城建及附加稅率合計12 %，營業(yè)利潤率50 %；江蘇母公司高新技術(shù)企業(yè)所得稅率15 % ；西藏自治區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)所得稅率9 %，增值稅返還一半。

通過成立西藏子公司，并以子公司為主體簽訂銷售合同，可以享受西藏自治區(qū)企業(yè)所得稅和增值稅的優(yōu)惠政策，減少500萬元的現(xiàn)金流出，提高了42 %的資金使用率，凈利潤增加了240萬元，在收入不變的情況下提高了企業(yè)的盈利能力。

西藏自治區(qū)個人所得稅有每月4 000元的免稅額和每年12 000元的探親補助，吸納在藏就業(yè)人數(shù)100人，可減少個稅的應(yīng)納稅所得稅600萬元。

如表2所示，成立先進制造業(yè)子公司和科技型服務(wù)子公司，實現(xiàn)貨物和服務(wù)業(yè)務(wù)的分割，分別使用增值稅率13 %和6 %的稅率，使其符合“三三五”企業(yè)（年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5 000萬元）年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，按25 %計入應(yīng)納稅所得額，按20 %的稅率繳納企業(yè)所得稅。稅收籌劃結(jié)合預(yù)算管理和研發(fā)管理實現(xiàn)增加利潤減少稅收的目的。假設(shè)400萬（不含稅）銷售合同，毛利率50 %，合同母公司對外簽訂，其中（400萬合同有200萬銷售貨物，200萬提供服務(wù)）成立先進制造業(yè)和科技型服務(wù)合同一兩家子公司直接對外簽訂。

通過分割業(yè)務(wù)成立子公司減少了50萬元的現(xiàn)金流出，提高了90 %的資金使用率，凈利潤增加了45萬元。

業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費和捐贈支出等在所得稅限額扣除費用的上限，可以考慮事前在母子公司成員之間進行整體規(guī)劃預(yù)算，合理控制此類費用支出的限額，使母子公司的可扣除額均不超過稅法規(guī)定的允許扣除上限，以實現(xiàn)所得稅的最優(yōu)籌劃［1］。

上市母子公司籌資方面的支持和作用包括兩個方面。其一，母公司作為上市公司，信用等級通常較高，可選擇的籌資渠道廣。子公司作為初創(chuàng)企業(yè)，規(guī)模小、融資難，前期投入資金需求高?？梢岳勉y行的集團授信，子公司通過分割母公司集團授信來實現(xiàn)融資需求。其二，母子公司也可以內(nèi)部資金調(diào)撥，滿足財務(wù)公司的條件可以成立財務(wù)公司或是財務(wù)共享中心，實現(xiàn)母子公司稅收籌劃和提高資金使用效率的目的。在子公司成立初期項目需要大量的資金時，母公司可選擇發(fā)行債券或可轉(zhuǎn)換債券，募集發(fā)債資金以借款的形式投入子公司生產(chǎn)線建設(shè)中。其作為固定資產(chǎn)解決子公司長期資金來源的同時，還可以進行整體合并層面的財務(wù)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

3 上市母子公司間納稅籌劃的風(fēng)險和應(yīng)對措施

3.1 政策法律風(fēng)險

隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展和市場的變化性及稅收風(fēng)險管控的需要，國家法律法規(guī)的制定也會隨之變化，原來符合法律法規(guī)的方案可能會失去政策依據(jù)，面臨法律風(fēng)險和合規(guī)風(fēng)險。尤其近些年國家對小型微利企業(yè)和制造業(yè)的大力支持，整體減稅降負的環(huán)境下政府在持續(xù)修正規(guī)章制度。企業(yè)制訂的稅收籌劃方案不僅要滿足經(jīng)營的需求，還應(yīng)當(dāng)實時動態(tài)了解法律法規(guī)政策，發(fā)揮自身行業(yè)優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢，制訂行之有效的稅法籌劃方案［2］。

3.2 地方政策執(zhí)行風(fēng)險

稅務(wù)人員對稅收籌劃方案編制的影響來自方方面面。例如，現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的適用范圍有限，部分條款的適用面窄，各級地方政府會依照市場經(jīng)濟發(fā)展情況制定適用本地方的相關(guān)制度及紅頭文件等。但是，由于文件不明確、條款模糊不清以及適用性不高等情況，納稅人按照此類文件內(nèi)容進行稅收籌劃非常容易導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生偷稅漏稅的風(fēng)險，使得納稅人面臨稅務(wù)機關(guān)的追責(zé)與處罰，最終造成稅收籌劃工作的失敗。

對內(nèi)應(yīng)提高企業(yè)內(nèi)部人員的稅務(wù)風(fēng)險意識，做好稅務(wù)人員技能培訓(xùn)；對外應(yīng)加強與稅務(wù)機關(guān)的有效溝通?，F(xiàn)實中，積極應(yīng)對稅收政策的調(diào)整。若有新稅法頒布，則可能是現(xiàn)行的稅收籌劃方案與市場經(jīng)濟形勢不匹配，發(fā)生籌劃失誤的可能性大大增加，引起較高的稅務(wù)風(fēng)險?；诖?，企業(yè)的稅收籌劃人員要做到與稅務(wù)機關(guān)及時保持信息流暢，尤其是針對自身無法確定的事項，可以專門向主管稅務(wù)局的對口稅管員請教有關(guān)新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)方面的具體實施問題，及時掌握主管稅務(wù)機關(guān)對新會計準(zhǔn)則相關(guān)信息的解讀，做到隨時了解稅收政策上發(fā)生的變動和實施細則，更要實時關(guān)注外部市場的變化，收集第一手信息以確保信息的及時性和有效性，避免稅收籌劃走進誤區(qū)，有效控制稅收籌劃的各項風(fēng)險，掌握稅收籌劃的主動權(quán)［3］。

西藏的稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)吸納西藏常住人口，企業(yè)在人員招聘和人員管理上面臨極大的挑戰(zhàn)。文化、飲食、生活習(xí)慣等差異增加了企業(yè)人員管理和整合成本。屬地員工的學(xué)歷難以滿足高新技術(shù)企業(yè)對于科技人員的學(xué)歷要求，也難以獨立承擔(dān)研究開發(fā)工作。公司采用母公司“外派常駐+定期借調(diào)+短期出差”的方式。集團核心技術(shù)人員和管理骨干，以老帶新的方式幫助屬地員工迅速成長。培養(yǎng)子公司當(dāng)?shù)睾诵娜藛T成為工段長、班組長，使其能夠獨當(dāng)一面，成為本地化屬地的中堅力量。同時，母公司的核心骨干在團隊建設(shè)中也呈現(xiàn)幾何倍數(shù)的復(fù)合成長，綜合素質(zhì)得到極大提升。

4 提高上市母子公司間納稅籌劃整體能力的建議

一是母子公司從整體上增強稅收籌劃意識，做到全生命周期的全面稅收籌劃。貫穿始終的預(yù)見性稅收籌劃需滲透母子公司經(jīng)營活動的各個方面，這是一項嚴(yán)謹(jǐn)且復(fù)雜的工作任務(wù)。財務(wù)管理要從前期統(tǒng)籌規(guī)劃入手，中期控制執(zhí)行進度和偏差，以集團公司整體發(fā)展的大局為核心，統(tǒng)籌全局制訂稅收籌劃方案，從而對稅收籌劃進行事前的風(fēng)險預(yù)測與控制。其包括但不限于對市場發(fā)展形勢、稅收政策、稅率、稅目、稅基等的提前預(yù)測，對當(dāng)前的社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、政策環(huán)境等進行深入調(diào)研，分析預(yù)測發(fā)展趨勢，從而對集團公司及其成員企業(yè)的戰(zhàn)略、投融資、財務(wù)、業(yè)務(wù)等風(fēng)險進行全流程管理。

二是加強稅收成本管理，提高稅收籌劃的精準(zhǔn)度。一方面，要關(guān)注稅收策劃的成本管理，基于稅收籌劃方案實施的收益要高于稅收籌劃執(zhí)行實施的成本；另一方面，要增強稅收籌劃的精準(zhǔn)度和顆粒度，將成本管理與企業(yè)總體戰(zhàn)略相結(jié)合?？茖W(xué)性的籌劃要緊緊圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，整合和聯(lián)動企業(yè)各個環(huán)節(jié)的各項要素。企業(yè)應(yīng)在綜合考核各個環(huán)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營要素的基礎(chǔ)上實施稅收籌劃，從而保證各項決策均符合經(jīng)濟效益最大化的原則［4］。

三是加強稅收籌劃專業(yè)化人才隊伍培養(yǎng)，增強員工稅收籌劃防范意識，建立激勵制度。稅收籌劃是一個綜合性強的系統(tǒng)性作業(yè)。需要高素質(zhì)、高技能人員的主導(dǎo)和參與。其一，在用人方面，可以采用“內(nèi)訓(xùn)+外訓(xùn)”相結(jié)合的方式，企業(yè)定期或不定期地開展專業(yè)知識培訓(xùn)，潛移默化地提高籌劃人員專業(yè)理論知識和實戰(zhàn)工作技能。實時跟蹤政策的變化，結(jié)合本單位的實際情況，降低企業(yè)整體稅務(wù)成本。其二，在招人方面，應(yīng)當(dāng)采取有效措施吸引高級人才參與稅收籌劃工作，這不僅可以降低籌劃工作的難度系數(shù)，還可以發(fā)揮高級人才的作用和價值，使員工在內(nèi)部得到良好的職業(yè)發(fā)展，最終提高整體管理水平和綜合實力。其三，在留人方面，建立完善的稅收策劃激勵機制。發(fā)揮員工的主觀能動性，鼓勵員工積極獻計獻策，對有效可行的納稅籌劃方案由人力資源部和財務(wù)部制訂獎勵方案，比如年度評優(yōu)、在績效考核中予以考慮、未來優(yōu)先考慮職級晉升等激勵措施。

稅收籌劃的基礎(chǔ)控制環(huán)境薄弱，子公司控制活動不健全，母公司的監(jiān)督形同虛設(shè)是稅收籌劃執(zhí)行過程中可能發(fā)生的風(fēng)險。企業(yè)的管理層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認識程度是稅收籌劃的基礎(chǔ)，如果管理層和關(guān)鍵人員對稅收籌劃不了解或不重視，企業(yè)會計制度不完善和會計核算不健全，以及會計信息、稅收籌劃和業(yè)務(wù)活動不匹配，這樣脫節(jié)的稅收籌劃，控制風(fēng)險性極高。企業(yè)要做好識別和評估稅收重大風(fēng)險，并設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的稅收籌劃內(nèi)部控制。

5 結(jié)語

稅收籌劃是母子公司間實現(xiàn)降本增效的重要手段。母子公司需要共同構(gòu)建完善的稅收制度、強化成本管理、加強團隊建設(shè)、學(xué)習(xí)研究并利用好子公司當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策，在保證整體合法、合規(guī)、降本增效的前提下，積極識別應(yīng)對稅收風(fēng)險，將稅收籌劃貫穿公司的全生命周期，使母子公司實現(xiàn)整體利益的最大化。

參考文獻

［1］郝潔. 集團企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險與防范探究［J］. 商訊，2022（11）：119-122.

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［3］李靜. 母子公司間納稅籌劃策略及其風(fēng)險探究［J］. 納稅，2020，14（2）：56，58.

［4］白燕. 關(guān)于企業(yè)集團的稅收籌劃探究［J］. 國際公關(guān)，2020（9）：136-137.