新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制策略探究

吳文臣 馬思嘉

（1.河北省產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)研究院 2.河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)大學(xué))

一、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的積極影響

（一）提升行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量

2019年起我國(guó)開始全面實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度，此舉完善了行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的相關(guān)職能，也使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能得到顯著增強(qiáng)。一方面，不僅讓行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范、透明，同時(shí)也促進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的緊密配合和有效溝通。在雙會(huì)計(jì)模式下，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能互補(bǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)提供了預(yù)算計(jì)劃和執(zhí)行情況等信息，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供了準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和信息支持，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則將這些信息轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報(bào)表，以反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。這種緊密配合和有效溝通，提高了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，還為單位的財(cái)務(wù)分析和決策提供了更為有效的依據(jù)和參考。另一方面，新制度規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)之間資金管理流程的獨(dú)立性原則，并要求行政事業(yè)單位必須建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，遵守財(cái)務(wù)預(yù)算管理相關(guān)規(guī)定，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性和有效性的審查力度，核對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算支出的執(zhí)行情況，防止資金的濫用和挪用，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。由此可見，雙會(huì)計(jì)模式在提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方面發(fā)揮了重要作用，有利于檢查和發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的異常情況，進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的績(jī)效管理水平。

（二）合理控制單位內(nèi)部運(yùn)行成本

在新政府會(huì)計(jì)制度要求下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目的主要是確保單位的經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、人力資源、信息技術(shù)和資產(chǎn)管理等方面的合規(guī)、有效和安全，以提高經(jīng)濟(jì)效益和管理效率。因此，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)收支會(huì)按照職能部門、項(xiàng)目類型、資金來(lái)源等維度進(jìn)行分類核算，進(jìn)行科學(xué)規(guī)范的記賬、審核、復(fù)核和結(jié)賬工作，形成各類財(cái)務(wù)報(bào)告。通過(guò)這些報(bào)告提供的相關(guān)數(shù)據(jù)，內(nèi)部控制人員可以了解單位各部門的運(yùn)行費(fèi)用和履職成本，幫助行政事業(yè)單位更加全面地了解內(nèi)部成本和費(fèi)用構(gòu)成，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)更加精細(xì)化的內(nèi)部控制。同時(shí)，在實(shí)踐中，行政事業(yè)單位通過(guò)建立健全收支核算體系，加強(qiáng)對(duì)收支數(shù)據(jù)和信息的監(jiān)控和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問(wèn)題，減少了資源的浪費(fèi)和不必要的開支，提高了單位的經(jīng)濟(jì)效益和管理效率。此外，新政府會(huì)計(jì)制度還強(qiáng)調(diào)了績(jī)效管理的重要性，要求行政事業(yè)單位建立健全的績(jī)效考核和評(píng)估機(jī)制。這一機(jī)制可以為單位提供更加精準(zhǔn)的績(jī)效數(shù)據(jù)，指導(dǎo)單位更好地管理人員和資源，提高單位內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)效益和管理水平。綜上所述，行政事業(yè)單位通過(guò)貫徹新政府會(huì)計(jì)制度的先進(jìn)理念和內(nèi)部控制制度管理要求，有利于合理控制單位內(nèi)部運(yùn)行成本，提高經(jīng)濟(jì)效益和管理效率，為社會(huì)和人民服務(wù)提供了更好的保障。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識(shí)較為薄弱

新政府會(huì)計(jì)制度要求，行政事業(yè)單位需要建立更加完善的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格管理和監(jiān)督自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)，以確保各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的合理使用，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。然而，在實(shí)際工作中，部分行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)管理人員卻存在內(nèi)部控制意識(shí)薄弱的問(wèn)題，尤其缺乏對(duì)如何執(zhí)行內(nèi)部控制制度的深入理解，以及對(duì)內(nèi)部控制重要性的深刻認(rèn)識(shí)，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制措施執(zhí)行不到位，甚至造成管理漏洞和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)，部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)單位的權(quán)責(zé)分配制度缺乏深入深研究和分析，沒有建立起科學(xué)、合理、完善的權(quán)責(zé)分配制度，各個(gè)崗位之間的職責(zé)和協(xié)作關(guān)系不明確，使得各部門容易出現(xiàn)因權(quán)力爭(zhēng)奪而導(dǎo)致工作效率低下和職責(zé)不落實(shí)等問(wèn)題。同時(shí)，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部管理人員對(duì)內(nèi)部控制工作簡(jiǎn)單地理解為落實(shí)和優(yōu)化內(nèi)部規(guī)章制度，卻忽略了內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)控制管理、財(cái)務(wù)管理、合規(guī)性管理和內(nèi)部審計(jì)等方面的具體方式和措施，從而影響了內(nèi)部控制的有效性。由此可見，以上情況與新政府會(huì)計(jì)制度提出的行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面進(jìn)行全面的規(guī)劃、實(shí)施和監(jiān)督等多個(gè)方面的要求是背道而馳的。因此，如果行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)管理人員沒有對(duì)內(nèi)部控制的各個(gè)方面進(jìn)行深入的理解和認(rèn)識(shí)，很難制定出完善的內(nèi)部控制措施。

（二）相關(guān)信息的獲取不及時(shí)

隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展和應(yīng)用，行政事業(yè)單位必須不斷提升自身信息化建設(shè)水平，實(shí)現(xiàn)信息化與內(nèi)部控制的深度融合，以確保財(cái)務(wù)管理的合規(guī)性、高效性和安全性。然而，從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀來(lái)看，部分行政事業(yè)單位依賴人工溝通或文件傳遞等方式進(jìn)行信息交流，信息傳遞的速度較慢，時(shí)效性不強(qiáng)。尤其是在信息量較大、涉及多個(gè)部門的情況下，信息傳遞的效率更容易受到影響，進(jìn)而影響內(nèi)部控制的實(shí)施效果。同時(shí)，行政事業(yè)單位各部門之間聯(lián)系不夠緊密的問(wèn)題也普遍存在。由于部門之間職責(zé)不同，部門利益、信息需求和關(guān)注點(diǎn)也不同，在各部門之間溝通不及時(shí)的情況下，即便有了數(shù)據(jù)共享平臺(tái)和智能化信息處理系統(tǒng)等現(xiàn)代化信息技術(shù)的支持，也可能會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息不準(zhǔn)確和不完整，進(jìn)而影響內(nèi)部控制的監(jiān)督和檢查工作的質(zhì)量和效率。此外，部分單位不同部門之間的資金使用和管理往往存在相對(duì)獨(dú)立的情況，缺乏有效的信息共享和協(xié)作機(jī)制，單位財(cái)務(wù)部門難以對(duì)各個(gè)部門的資金使用情況進(jìn)行統(tǒng)一掌控和調(diào)整，也無(wú)法對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和調(diào)整，這種情況下，單位的財(cái)務(wù)預(yù)算難以有效地發(fā)揮作用，更不能指導(dǎo)單位運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。最終，不僅影響單位的運(yùn)營(yíng)效果，而且造成單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加等問(wèn)題。

（三）內(nèi)部控制體系不健全

新政府會(huì)計(jì)制度要求行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制體系，以保障資產(chǎn)的安全性、準(zhǔn)確性和完整性，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。然而，部分行政事業(yè)單位依然存在內(nèi)部控制體系不健全的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾方面。

第一，大部分行政事業(yè)單位主要以行政管理體制為準(zhǔn)則開展各項(xiàng)管理活動(dòng)，內(nèi)部控制管理水平相對(duì)較低，缺乏單獨(dú)的內(nèi)部控制部門，即使有部分單位設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)控部門，其內(nèi)控工作人員大多為兼職，缺乏系統(tǒng)性的內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)和方法，使得行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在理念不夠先進(jìn)、制度不夠完備、控制措施不夠科學(xué)有效等問(wèn)題，內(nèi)部控制管理水平難以得到提高。而且內(nèi)部控制需要工作人員對(duì)單位的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行全面的了解，并對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行深入的研究，兼職人員因時(shí)間和精力受到限制，難以保證內(nèi)部控制管理工作的持續(xù)性效果。此外，有些單位內(nèi)控工作的覆蓋面往往只關(guān)注財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的內(nèi)部控制工作，而忽略了人力資源管理、信息技術(shù)管理等其他領(lǐng)域的內(nèi)部控制管理工作，容易造成內(nèi)部控制管理漏洞。

第二，很多行政事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)部控制規(guī)章制度，卻沒有進(jìn)行有效的宣傳和培訓(xùn)，內(nèi)部控制制度與日常工作流程契合度較低，缺乏可操作性，員工缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度的理解和認(rèn)識(shí)，難以在實(shí)際工作中貫徹落實(shí)。甚至少數(shù)行政事業(yè)單位的管理人員存在濫用職權(quán)的情況，常常通過(guò)自己的權(quán)力和地位干預(yù)內(nèi)部控制流程，或者在財(cái)務(wù)審核方面缺乏審慎和客觀性，只是進(jìn)行形式性的審核，并沒有對(duì)賬目進(jìn)行深入的核查和分析，降低了內(nèi)部控制制度的實(shí)效性。

第三，行政事業(yè)單位作為國(guó)家機(jī)關(guān)和公共事業(yè)單位行使行政職能和提供公共服務(wù)的重要組織，其內(nèi)部控制監(jiān)管工作對(duì)于保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和提高工作效率至關(guān)重要。然而，現(xiàn)實(shí)情況中部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)管工作常常缺乏科學(xué)性、合理性，沒有明確的監(jiān)管目標(biāo)和具體的監(jiān)管措施，缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)方案，監(jiān)督和反饋機(jī)制得不到體現(xiàn)。無(wú)法有效發(fā)揮控制作用，容易導(dǎo)致監(jiān)管成本高、效果差、決策缺乏科學(xué)性等問(wèn)題。同時(shí)許多行政事業(yè)單位的崗位職責(zé)不夠明確，缺乏制度性的安排和規(guī)定，也導(dǎo)致監(jiān)管水平無(wú)法有效提升、決策難以落實(shí)等問(wèn)題。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效策略

（一）全面提升相關(guān)人員的內(nèi)控意識(shí)

要想全面提升行政事業(yè)單位員工的內(nèi)部控制意識(shí)，首先，需要領(lǐng)導(dǎo)層和管理者成為內(nèi)部控制制度的積極倡導(dǎo)者和踐行者，發(fā)揮示范引領(lǐng)作用，積極參與內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施工作，并深入各個(gè)部門宣傳內(nèi)部控制制度，使全體員工對(duì)內(nèi)部控制的要求和標(biāo)準(zhǔn)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。其次，單位可以開展內(nèi)部控制主題活動(dòng)，例如，通過(guò)組織內(nèi)部控制知識(shí)競(jìng)賽、內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)等形式，推廣內(nèi)部控制理念和文化，設(shè)立內(nèi)部控制論壇，加深員工對(duì)內(nèi)部控制工作的理解和認(rèn)識(shí)，為內(nèi)部控制工作的有效性提供良好的氛圍。最后，要加強(qiáng)內(nèi)部員工培訓(xùn)和教育，以便相關(guān)人員了解內(nèi)控要求、制度及其操作內(nèi)容。此類培訓(xùn)應(yīng)該包括內(nèi)部控制的基本知識(shí)、內(nèi)部控制的目的和作用、內(nèi)部控制要求的標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制的實(shí)施方法。此外，還可以引入一些具體案例來(lái)幫助相關(guān)人員更好地理解內(nèi)部控制的重要性。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

在新政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平直接影響著單位的運(yùn)營(yíng)效率和財(cái)務(wù)管理水平。為了實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，行政事業(yè)單位必須不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，強(qiáng)化信息技術(shù)和系統(tǒng)的應(yīng)用。首先，建立完善的信息系統(tǒng)是內(nèi)部控制信息化建設(shè)的基礎(chǔ)，可以加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理和分析能力，幫助單位更好地掌握財(cái)務(wù)信息和運(yùn)營(yíng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，從而降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身的發(fā)展情況和業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)，建立符合其需求的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，并在日常管理、財(cái)務(wù)預(yù)算、物資采購(gòu)、人力資源管理等業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)中充分應(yīng)用信息技術(shù)手段，對(duì)其進(jìn)行精細(xì)化管理，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)化、自動(dòng)化和可視化，提升內(nèi)部控制的精細(xì)化和智能化水平。其次，利用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，監(jiān)測(cè)和預(yù)警內(nèi)部控制中可能出現(xiàn)的異常情況，及時(shí)降低和控制單位內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位還應(yīng)該加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理和分析能力的建設(shè)，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量和價(jià)值，并建立相關(guān)的數(shù)據(jù)安全保障機(jī)制，確保數(shù)據(jù)的完整性和保密性。最后，行政事業(yè)單位可以采用流程自動(dòng)化技術(shù)，建立審批流程、預(yù)算控制流程等自動(dòng)化流程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)化和自動(dòng)化，從而減少人工操作的錯(cuò)誤率，提高工作效率。

（三）不斷完善和優(yōu)化內(nèi)部控制管理體系

行政事業(yè)單位，在日常運(yùn)營(yíng)中面臨著復(fù)雜的內(nèi)部控制管理問(wèn)題。為了有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，保障單位財(cái)產(chǎn)安全，以及確保財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性和科學(xué)性，行政事業(yè)單位必須建立科學(xué)、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理制度，并不斷完善和優(yōu)化內(nèi)部控制管理體系。第一，行政事業(yè)單位應(yīng)該依據(jù)自身的實(shí)際情況和發(fā)展特征，制定一套完整的財(cái)務(wù)管理制度，包括會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)等方面的規(guī)定，以確保財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性和科學(xué)性；第二，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的內(nèi)控管理部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和管理工作。該部門需要擁有一支專業(yè)化的內(nèi)控管理團(tuán)隊(duì)，包括內(nèi)控管理人員、審計(jì)人員、風(fēng)險(xiǎn)管理人員等，以保證內(nèi)部控制體系的建設(shè)和管理工作的專業(yè)性和有效性；第三，要建立科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)管和反饋機(jī)制，明確監(jiān)管目標(biāo)和具體的監(jiān)管措施，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制措施的設(shè)計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題，確保監(jiān)管工作的合理性和有效性，防止管理漏洞和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第四，行政事業(yè)單位工作人員在日常工作中的表現(xiàn)和整體工作情況的優(yōu)劣，直接關(guān)系到單位的效率和質(zhì)量。為了提高工作人員的工作水平，進(jìn)一步完善和優(yōu)化內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況建立科學(xué)、公正、公開的獎(jiǎng)懲制度，并基于量化、可衡量的指標(biāo)對(duì)工作人員的實(shí)際表現(xiàn)和整體工作情況進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，為優(yōu)秀的工作人員提供適當(dāng)?shù)募?lì)和獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于工作欠佳的人員給予適當(dāng)?shù)膽土P，以此調(diào)動(dòng)工作人員的積極性，提高工作效率和質(zhì)量。此外，采用績(jī)效評(píng)估的方式約束相關(guān)工作人員的具體行為，對(duì)工作人員的工作進(jìn)行全面、科學(xué)、客觀的評(píng)估，既能夠反映工作人員的表現(xiàn)和工作成果，又能夠促進(jìn)工作人員的自我反思和自我提升。