稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用研究

■張善景 山東華魯集團(tuán)有限公司

稅收籌劃的目的是要降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，將有限資金投入有效的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，所以在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須要符合企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，制定并落實(shí)相關(guān)稅收籌劃方案。對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)成本控制而言，又可以從控制企業(yè)的稅務(wù)成本入手。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中，由于稅務(wù)成本中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，而且這種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)持續(xù)增加，還會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展。因此，有必要開展稅收籌劃，加強(qiáng)稅收籌劃的研究。

一、有效稅收籌劃的概念

1.概念

稅收籌劃是指在允許的稅收法范圍內(nèi)，納稅人科學(xué)預(yù)測(cè)、規(guī)劃和安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的理財(cái)、投資等財(cái)務(wù)行為，對(duì)納稅方案進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最小化。有效稅收籌劃理論是斯科爾斯于1992年提出的。從此理論的本質(zhì)來看，其概括了稅收籌劃的思維框架，對(duì)公司的發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)有直接影響。想要在企業(yè)決策的全過程中貫徹有效稅收籌劃理論，需要將稅收籌劃的思維框架簡(jiǎn)單化，形成具體的、關(guān)鍵的決策思路。具體來說，是從交易各方、隱性和顯性稅收、稅收和非稅收成本這三個(gè)關(guān)鍵思路考究企業(yè)的稅收籌劃決策。另外，斯科爾斯還提出，傳統(tǒng)的稅收籌劃工作的弊端在于一定程度上忽略了企業(yè)交易成本，其與企業(yè)規(guī)模發(fā)展呈正相關(guān)，所以，在企業(yè)交易成本的基礎(chǔ)上，在制定整合企業(yè)的稅收籌劃時(shí)采用有效稅收籌劃理論，進(jìn)行成熟的方案設(shè)計(jì)，將稅收籌劃融入到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中，成為真正的組成部分，有利于企業(yè)戰(zhàn)略性的持續(xù)發(fā)展。

2.稅收籌劃的原則

（1） 先行性

也可稱為事前籌劃原則。企業(yè)稅務(wù)籌劃工作要在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前進(jìn)行，企業(yè)的稅收義務(wù)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)同步產(chǎn)生。如果企業(yè)在納稅義務(wù)產(chǎn)生后，才覺得企業(yè)具有嚴(yán)重的稅負(fù)壓力，再開展稅務(wù)籌劃，則為時(shí)已晚。企業(yè)不得偷稅漏稅，只能按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行合理減稅。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生后才進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其實(shí)是私自隱匿、偽造、編造原有記賬憑證，編制虛假經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等，這都是違法行為。因此，企業(yè)要遵循先行性原則，在事前預(yù)估企業(yè)的稅負(fù)，在合法合規(guī)的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅負(fù)。

（2） 可操作性

首先，稅收籌劃方案應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況相匹配。納稅人需要全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、盈利結(jié)構(gòu)、資金流動(dòng)情況等，以便確定合適的稅收籌劃策略。例如，如果企業(yè)主要通過國際貿(mào)易獲取利潤(rùn)，可以考慮利用跨境稅收優(yōu)惠政策或建立合理的國際稅務(wù)架構(gòu)來降低稅務(wù)成本。其次，稅收籌劃方案應(yīng)該與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向相一致。企業(yè)的戰(zhàn)略決策和發(fā)展目標(biāo)會(huì)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生重要影響。例如，如果企業(yè)計(jì)劃擴(kuò)大市場(chǎng)份額，可以通過投資研發(fā)或擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模等方式獲得稅收優(yōu)惠，從而支持企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，納稅人還應(yīng)密切關(guān)注稅收政策的變化。稅法和稅收政策會(huì)隨著時(shí)間和經(jīng)濟(jì)情況的變化而調(diào)整，因此納稅人需要及時(shí)了解相關(guān)政策的最新動(dòng)態(tài)，并相應(yīng)地調(diào)整稅收籌劃方案。例如，如果稅法出臺(tái)了新的減稅措施或增加了稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，納稅人可以合理利用這些政策來降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。最后，稅收籌劃方案還應(yīng)考慮企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境因素。企業(yè)所處的行業(yè)特點(diǎn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況、地域差異等都會(huì)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生影響。納稅人需要綜合考慮這些因素，制定適合企業(yè)的稅收籌劃方案。例如，如果企業(yè)所在地區(qū)對(duì)某些產(chǎn)業(yè)給予了稅收優(yōu)惠，納稅人可以考慮將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到該地區(qū)以享受優(yōu)惠政策。

總之，為了保證稅收籌劃工作的有效實(shí)施，納稅人需要制定與企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、戰(zhàn)略發(fā)展方向和目標(biāo)相匹配的稅收籌劃方案。這需要密切關(guān)注稅收政策的變化和企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素，并進(jìn)行及時(shí)的優(yōu)化和調(diào)整，以最大程度地降低稅務(wù)成本并合規(guī)經(jīng)營(yíng)。

（3） 成本效益

首先，企業(yè)在稅收籌劃中的目標(biāo)是通過合理規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)和利用稅收優(yōu)惠政策來降低稅務(wù)成本。然而，實(shí)施稅收籌劃方案也需要付出一定的成本，包括專業(yè)人員的咨詢費(fèi)用、合規(guī)性成本以及可能的機(jī)會(huì)成本等。其次，稅收籌劃方案不可能是完美的，可能會(huì)有一些損失和犧牲。例如，為了降低稅收支出，企業(yè)可能需要放棄一些原本可以獲得的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，或者需要做出一些對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)整。這些調(diào)整可能會(huì)帶來一些額外的費(fèi)用，如調(diào)整生產(chǎn)線或供應(yīng)鏈、重新分配資源等。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)需要綜合考慮這些成本與效益之間的關(guān)系，并選擇最優(yōu)方案。這需要在兼顧成本效益的前提下，全面評(píng)估各種方案的風(fēng)險(xiǎn)和潛在回報(bào)。企業(yè)需要權(quán)衡不同方案的優(yōu)缺點(diǎn)，并衡量它們對(duì)企業(yè)整體效益的影響。為了評(píng)估成本效益，企業(yè)可以進(jìn)行成本效益分析。這包括對(duì)不同方案的成本進(jìn)行詳細(xì)估算，并對(duì)各個(gè)方案的潛在效益進(jìn)行定量或定性的評(píng)估。通過比較不同方案的成本和效益，企業(yè)可以確定最佳的稅收籌劃方案。此外，企業(yè)還應(yīng)考慮長(zhǎng)期效益和短期效益之間的平衡。某些稅收籌劃方案可能會(huì)在短期內(nèi)帶來更高的成本，但在長(zhǎng)期內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)更大的稅務(wù)優(yōu)惠和成本節(jié)約。因此，企業(yè)需要權(quán)衡短期和長(zhǎng)期效益，并做出綜合考慮。

總之，成本效益是企業(yè)在稅收籌劃中必須充分考慮的因素之一。企業(yè)需要在兼顧成本和效益的前提下，選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案。這需要綜合評(píng)估各種方案的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)，并進(jìn)行成本效益分析，以確保選擇的方案能夠在經(jīng)濟(jì)上合理且可持續(xù)地為企業(yè)帶來最大的稅收優(yōu)勢(shì)。

二、稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中存在的問題分析

1.稅收籌劃目標(biāo)不夠清晰

我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，往往也取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與決策能力，稅收籌劃目標(biāo)的不清晰是很多企業(yè)發(fā)展中都存在的問題，籌劃目標(biāo)不明確，企業(yè)無法提高稅收籌劃的效率和與質(zhì)量，最明顯的是容易將其與會(huì)計(jì)工作混淆，從而加重了節(jié)稅效能低下的程度。稅收籌劃并不是所謂的偷稅、漏稅、抗稅等違規(guī)活動(dòng)，由于財(cái)務(wù)管理人員的認(rèn)知存在較大差異，對(duì)于稅收策劃的理解不到位，所以導(dǎo)致稅收策劃遲遲未能落實(shí)，減弱了實(shí)踐中稅收籌劃的功效作用。

2.稅收籌劃內(nèi)容較片面

大多數(shù)企業(yè)管理者對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)知，集中在減少稅負(fù)這個(gè)思想觀念上，沒有重視稅收籌劃在會(huì)計(jì)管理中的應(yīng)用，如項(xiàng)目投資、股權(quán)融資、利潤(rùn)分配等，導(dǎo)致稅收籌劃工作具有很強(qiáng)的片面性，這種認(rèn)知偏差嚴(yán)重制約了籌劃工作的開展和落實(shí)，很多企業(yè)只顧眼前利益，缺少全盤稅負(fù)的眼光，未能從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益角度進(jìn)行思考，以至于一直游離在偷稅的邊界上，阻礙了企業(yè)稅收籌劃工作的效能發(fā)揮。

3.稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)高

在節(jié)稅成本管理工作中，合理的稅收籌劃可以對(duì)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)生積極的影響作用，企業(yè)的投資、生產(chǎn)、收入等活動(dòng)與企業(yè)的盈利狀況密切相關(guān)，如果企業(yè)收入始終保持不變，就需要持續(xù)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的成本管控，為企業(yè)流動(dòng)資金的穩(wěn)定性提供保障，使企業(yè)可以創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)效益。但是目前仍然有部分企業(yè)存在偷稅、漏稅等非法活動(dòng)，稅收籌劃工作也給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)性，企業(yè)在籌劃時(shí)往往會(huì)忽視該點(diǎn)，沒有注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題的預(yù)防和關(guān)注，只是結(jié)合企業(yè)避稅的總體目標(biāo)開展籌劃，所以也增大了企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)性，這對(duì)企業(yè)本身就產(chǎn)生了不確定性的危害作用。比如，當(dāng)稅法政策出現(xiàn)變更時(shí)，不管是進(jìn)行了更新還是補(bǔ)充，企業(yè)都需要針對(duì)政策進(jìn)行深入研究，策劃稅收政策帶來的影響，如果沒有及時(shí)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并采取有效的規(guī)避措施，很容易會(huì)直接影響稅收策劃的整體效果。

4.缺少專業(yè)的稅收籌劃人才

對(duì)于大多數(shù)的中小型企業(yè)來說，人力資源的實(shí)力一般，財(cái)務(wù)人員和會(huì)計(jì)人員的招聘要求也不高，再加上受到制度建設(shè)的約束，企業(yè)只注重結(jié)果所以忽略了過程，明顯不利于稅收籌劃的有效落實(shí)。財(cái)務(wù)管理人員和會(huì)計(jì)人員往往會(huì)根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)和行業(yè)制度，開展賬務(wù)管理工作，缺少對(duì)稅收籌劃的處理能力。每年我國稅收政策都在調(diào)整，如果不及時(shí)關(guān)注新政策，無法使籌劃工作發(fā)揮出應(yīng)有的效能。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，也要投入一定成本，如專業(yè)人才的招聘培訓(xùn)費(fèi)用、專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的咨詢費(fèi)用等。因此，財(cái)務(wù)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)進(jìn)行整體性效益分析，不能只考慮某一稅種，否則會(huì)給企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失。

5.代理制度需要完善

稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)在市場(chǎng)化的影響下產(chǎn)生，在處理各種復(fù)雜的稅收籌劃時(shí)，也有些企業(yè)選擇由稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)執(zhí)行管理，以達(dá)到優(yōu)化納稅結(jié)構(gòu)的目的?？墒俏覈嚓P(guān)法律法規(guī)還沒有完全健全，部分代理機(jī)構(gòu)存在無序競(jìng)爭(zhēng)和違規(guī)操作，以至于市場(chǎng)環(huán)境變得混亂，無法實(shí)現(xiàn)控制企業(yè)納稅成本和提高管理效率的目標(biāo)。

三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中是非常重要的工作環(huán)節(jié)，需要以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為核心導(dǎo)向，通過深入分析和科學(xué)規(guī)劃已有的內(nèi)部業(yè)務(wù)，盡可能減少納稅的成本，有效避免潛在風(fēng)險(xiǎn)的存在和發(fā)生，在一定程度上使企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，這也是有利于企業(yè)長(zhǎng)期和穩(wěn)定發(fā)展的一種實(shí)務(wù)操作。因此，在籌劃納稅工作時(shí)，企業(yè)必須要做好充分的準(zhǔn)備工作，因?yàn)樵趯?shí)際的經(jīng)營(yíng)和管理的過程中，會(huì)涉及到很多的步驟和環(huán)節(jié)，諸多的企業(yè)活動(dòng)都需要強(qiáng)大的資金當(dāng)做支撐條件，通過依靠納稅籌劃的力量，可以最大化實(shí)現(xiàn)貨幣的實(shí)際價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的影響下，也會(huì)給現(xiàn)代企業(yè)單位產(chǎn)生積極影響，尤其是在所得稅納稅籌劃的內(nèi)容方面上。所以，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)深入探討所得稅的相關(guān)政策，綜合分析政府會(huì)計(jì)的相關(guān)制度，盡可能做到合理避稅和節(jié)稅，開展高質(zhì)量的稅務(wù)籌劃。

1.樹立正確的稅收籌劃概念

為了促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)開展合理的稅收籌劃工作，必須要從源頭上提高企業(yè)管理層對(duì)稅收籌劃的高度重視，使其意識(shí)到稅收籌劃對(duì)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的必要意義，從而在企業(yè)內(nèi)部形成良好風(fēng)氣，帶動(dòng)企業(yè)所有工作人員正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃工作，促進(jìn)稅收籌劃的工作落實(shí)。在設(shè)定企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)作為指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)、獲取資金時(shí)間價(jià)值、維護(hù)合法權(quán)益等發(fā)展目標(biāo)。但是由于受到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，稅收籌劃也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生影響，雖然在目標(biāo)計(jì)劃方面具有一致性，可是稅收籌劃還是作為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)決策的一個(gè)組成而存在，因此離不開企業(yè)財(cái)務(wù)的管理與控制。部分稅收籌劃需要有財(cái)務(wù)機(jī)制作為支持，而稅務(wù)籌劃方案的合理性也會(huì)直接關(guān)系到財(cái)務(wù)管理的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)，所以這二者之間是相互促進(jìn)的關(guān)系，都是為了促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的有效提高。

2.增大對(duì)稅收籌劃人才的培訓(xùn)力度

由于目前現(xiàn)有稅種的多樣性，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理模式的特殊性、復(fù)雜性，也給稅收籌劃人員的工作帶來一定挑戰(zhàn)。外在市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)格式在不斷變化和更新，如果籌劃人員沒有足夠的工作能力和專業(yè)技術(shù)作為支撐，很難解決復(fù)雜的工作矛盾和潛在問題。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來說，人才技術(shù)和專業(yè)素養(yǎng)會(huì)影響著稅收籌劃工作的開展質(zhì)量，只有讓專業(yè)素養(yǎng)高的專業(yè)人才開展籌劃工作，才能夠保障企業(yè)財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量和效率。因此，企業(yè)必須要充分意識(shí)到人才對(duì)企業(yè)發(fā)展的推動(dòng)作用，重視稅收籌劃人才的教育培訓(xùn)，不斷完善稅收籌劃人才的需求及標(biāo)準(zhǔn)，積極開展培訓(xùn)工作，確保根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際管理情況，科學(xué)制定培訓(xùn)制度，聘用專業(yè)、權(quán)威的稅收籌劃人員進(jìn)行系統(tǒng)化輔導(dǎo)，為企業(yè)的健康發(fā)展注入新鮮的動(dòng)力與活力，提升企業(yè)人才的專業(yè)技能和應(yīng)用能力。此外，還要指導(dǎo)人員充分掌握財(cái)務(wù)管理專業(yè)知識(shí)、會(huì)計(jì)核算知識(shí)以及法律法規(guī)方面，努力培養(yǎng)和打造專業(yè)化的人才，構(gòu)建優(yōu)良的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)，使其更好地服務(wù)于企業(yè)。

3.強(qiáng)化稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中難免會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)如果成為現(xiàn)實(shí)，不僅會(huì)對(duì)企業(yè)品牌形象產(chǎn)生負(fù)面影響，更會(huì)破壞企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的基本運(yùn)作，甚至對(duì)企業(yè)造成難以彌補(bǔ)的損失和沖擊。因此，現(xiàn)代企業(yè)必須要高度重視對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避處理，將籌劃風(fēng)險(xiǎn)盡可能控制在企業(yè)可以承受的范圍內(nèi)，預(yù)防安全風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。對(duì)此，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)工作人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，如稅法政策、國家法規(guī)、稅法變動(dòng)等，及時(shí)、準(zhǔn)確獲取政策變動(dòng)的關(guān)鍵信息，嚴(yán)格履行稅法規(guī)定及要求，科學(xué)制訂和落實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫取Ｍ瑫r(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門還要針對(duì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)厲核查，從稅收籌劃工作的整個(gè)過程進(jìn)行細(xì)化分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)還需要各個(gè)部門進(jìn)行協(xié)同和配合，在稅收籌劃過程中，不應(yīng)該只以單方面的財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)當(dāng)做首要依據(jù)和條件，而是要結(jié)合整體部門以及各個(gè)職能部門的綜合管理與活動(dòng)要素，具體可以體現(xiàn)在投資活動(dòng)和信息技術(shù)的應(yīng)用等各個(gè)方面。在現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形式的影響下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高稅收籌劃的力度，合理規(guī)劃經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與管理活動(dòng)，立足于企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略和管理目標(biāo)，全面促進(jìn)稅收籌劃水平的提升。

四、結(jié)語

隨著社會(huì)現(xiàn)代化的發(fā)展進(jìn)程越來越快，企業(yè)經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也變得日益激烈，對(duì)于大多數(shù)的企業(yè)而言，往往會(huì)通過控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本來提升自身在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，因?yàn)橹挥邪芽睾闷髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，才可以給現(xiàn)代企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展與建設(shè)創(chuàng)造出更加有利的資金支持。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立正確的稅收籌劃概念，增大對(duì)稅收籌劃人才的培訓(xùn)力度，強(qiáng)化稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，開展高質(zhì)量的稅收籌劃。