上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析及建議

張 辰

目前，我國上市公司在內(nèi)部控制信息披露上存在著很多問題，如果不及時完善這一體系，必然會對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成更大的威脅。近年來，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和證券市場的不斷完善，對上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求越來越高。而傳統(tǒng)的上市公司內(nèi)部控制信息披露模式已經(jīng)不能滿足當(dāng)今社會發(fā)展的需要，因此迫切需要有一個全新的披露系統(tǒng)的出現(xiàn)，來完成對上市公司內(nèi)部控制信息的披露工作。本文將對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及影響因素進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出建設(shè)性意見，以期為完善我國企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理提供些許幫助。

內(nèi)部控制是與企業(yè)經(jīng)營活動相伴而生的，只要存在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和企業(yè)經(jīng)營管理，內(nèi)部控制就不可或缺。上市公司內(nèi)部控制信息披露是指上市公司的管理者依據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，向外部投資者或利益關(guān)系人（如不參與經(jīng)營的股東等）披露本公司內(nèi)部控制體系的完整性、合理性以及執(zhí)行有效性，同時還包括自我評估信息和注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制報告的審核信息。它是建立在管理層對內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)上的，這樣就更有利于投資者全面地了解公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及管理狀況，為正確的做出抉擇提供了有力的參照，同時也有助于提高公司內(nèi)部控制的管理水平。

一、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀概述

（一）上市公司內(nèi)部控制信息披露標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性

從目前來看，我國上市公司內(nèi)部控制信息的披露多流于形式，用一些看上去似乎很規(guī)范、很準(zhǔn)確的詞語來描述本公司的經(jīng)營和管理狀況，事實(shí)上并非如此。例如，在聽公司內(nèi)部控制信息披露報告時，我們常聽到“本公司已經(jīng)建立了一套比較完善的制度”、“嚴(yán)格遵循企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”等詞語。這些詞語具有抽象性和概括性，缺乏具體環(huán)節(jié)的分析，投資者很難從這樣的信息披露中真正了解到該上市公司內(nèi)部控制是怎樣的一個過程，具體制度在實(shí)行起來是否真的沒有問題。事實(shí)上，對于公司內(nèi)部控制中真正存在的問題是很少或者根本就不披露的，僅用“尚存在一些不足之處”搪塞而過，至于這些不足是什么、造成怎樣的影響等只字未提，其目的在于讓投資者放心，以實(shí)現(xiàn)融資的最大化。

上述現(xiàn)象在我國上市公司中并非鮮見，相反，這或許已經(jīng)成為我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的真實(shí)寫照。以筆者之見，造成這種現(xiàn)象的根本原因在于沒有形成統(tǒng)一的信息披露標(biāo)準(zhǔn)，使得上市公司“各抒己見”，最終形成散亂、無序的現(xiàn)狀。

（二）上市公司內(nèi)部控制信息自愿披露意識不強(qiáng)

上市公司內(nèi)部控制信息披露有兩種，一種是強(qiáng)制性披露，一種是自愿性披露。強(qiáng)制性披露是在中國證券監(jiān)督管理委員會的強(qiáng)制監(jiān)管下進(jìn)行的，上市公司必須照章辦事；自愿性披露則是上市公司自愿進(jìn)行的，具有較強(qiáng)的自主選擇性?？紤]到本公司的資本利益和商業(yè)秘密等，上市公司會很少披露除要求強(qiáng)制性披露之外的其他信息，甚至根本不予披露。

隨著社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和市場競爭的日益加劇，很多上市公司為了避免信息披露過程中帶來不必要的麻煩，于是很難主動地去披露本公司的內(nèi)部控制信息，甚至連這種意識也喪失了。

（三）行業(yè)之間對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在差異

近年來，隨著我國相關(guān)法律法規(guī)的相繼出臺，雖然上市公司內(nèi)部控制信息披露的整體水平有所提高，但行業(yè)之間對內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識和披露水平仍然存在著很大的差距。實(shí)踐表明，我國各上市公司的內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容和形式是各具特色的，多數(shù)情況下與公司內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)存在較大差距。由此可見，我國上市公司的經(jīng)營管理理念、組織結(jié)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)制乃至整個內(nèi)部控制環(huán)境，與公認(rèn)的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)并不一致，甚至相差甚遠(yuǎn)。在這種情況下，我國上市公司迫切需要有一套科學(xué)的的公司內(nèi)部控制理論作為指導(dǎo)。同時，由于行業(yè)之間對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在差距，導(dǎo)致了注冊會計(jì)師（Certified Public Accountant）所出具的公司鑒證報告多種多樣，內(nèi)部控制信息質(zhì)量實(shí)難保證，公司內(nèi)部控制信息披露也失去了意義。

二、改進(jìn)我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露建議

（一）加大金融監(jiān)督管理力度，建立健全金融管理體系

加大金融監(jiān)督管理力度，建立健全金融管理體系，是防止我國上市公司內(nèi)部控制信息披露違規(guī)現(xiàn)象的有效途徑。加快金融法律法規(guī)和相關(guān)政策條例的出臺，形成一套健全的金融監(jiān)督管理體系，全面清除造成上市公司內(nèi)部控制信息披露問題的不良因素，從而促進(jìn)對上市公司的內(nèi)部的管理模式進(jìn)行一次大的提升。

“無規(guī)矩不成方圓”，中國證券監(jiān)督管理委員會應(yīng)對上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和方式做出合理的、統(tǒng)一的規(guī)定。就目前來看，倘若將上市公司的內(nèi)部控制信息披露僅局限在與公司財務(wù)有關(guān)的方面，那么該披露除了提供數(shù)字信息外，對公司的整體評價是毫無幫助的。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，上市公司的內(nèi)部控制范圍早已擴(kuò)展到對整個公司的控制，并且控制目標(biāo)已經(jīng)不再是為了保證財務(wù)報告的真實(shí)性和可靠性，而是要保障公司的經(jīng)營效益和管理的實(shí)際效果。因此，對于上市公司內(nèi)部控制信息的披露應(yīng)全面考慮其內(nèi)部各組成要素，評價的范圍應(yīng)擴(kuò)展到整體內(nèi)部控制及其執(zhí)行狀況。

（二）加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制信息自愿披露的政策性引導(dǎo)

近年來，隨著我國金融市場的不斷發(fā)展，雖然上市公司在對內(nèi)部控制信息的強(qiáng)制性披露方面基本上做到了照章辦事，但對自愿披露的部分仍舊缺乏主動性。因此，有關(guān)部門應(yīng)采取相應(yīng)的措施，鼓勵上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息，使投資者能夠?qū)υ摴咀鞒鋈?、?zhǔn)確的定位。為了解除上市公司管理當(dāng)局的顧慮，有關(guān)部門要做好法律保護(hù)工作，對涉及訴訟風(fēng)險和商業(yè)秘密的內(nèi)容加以保護(hù)，從而促進(jìn)管理當(dāng)局的積極性。同時，要制定相應(yīng)的獎勵措施，加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部控制信息自愿披露行為的政策性引導(dǎo)。

除上述措施外，還應(yīng)深入研究投資者的信息需求，保證上市公司內(nèi)部控制信息披露的有效性。為此應(yīng)從以下兩個方面入手：第一，會計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn)步需要有科學(xué)理論作為指導(dǎo)，很多上市公司自愿性信息的披露有賴于會計(jì)理論的新突破。因此要加強(qiáng)對會計(jì)行業(yè)的理論研究，使會計(jì)師發(fā)布的信息能夠滿足社會和客戶的需要；第二，要加強(qiáng)對上市公司自愿性信息披露的具體指導(dǎo)。雖然我們可以從政策導(dǎo)向鼓勵上市公司進(jìn)行自愿披露，但很多公司仍不知如何具體去操作，以至于擱置不理。因此，有關(guān)部門要為公司提供范例參考，加強(qiáng)模范典型的樹立和報道，努力在全國的上市公司中形成一種自愿、積極的信息披露氛圍。

三、結(jié)語

內(nèi)部信息控制的披露是客戶對上市公司全面認(rèn)識和正確定位的主要依據(jù)，也是監(jiān)管機(jī)構(gòu)對上市公司監(jiān)管的主要途徑，而且已成為世界各國證券法律制度的一項(xiàng)重要原則。我們要從實(shí)際出發(fā)，充分發(fā)揮自身的主觀能動性，構(gòu)建科學(xué)的信息披露體系，以期最大限度地滿足投資者對上市公司內(nèi)部控制信息的多層次、多元化需求。