關(guān)于基層開展研究型審計(jì)的幾點(diǎn)思考

郭 旭 李寅碩 陳艷艷

（作者單位：西京學(xué)院）

一、研究現(xiàn)狀

審計(jì)長侯凱在2022 年全國審計(jì)工作會(huì)議上明確指出，開展研究型審計(jì)是當(dāng)前實(shí)現(xiàn)我國現(xiàn)代審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。隨著研究型審計(jì)的不斷深入和發(fā)展，越來越多的相關(guān)研究文獻(xiàn)涌現(xiàn)出來，研究重點(diǎn)多集中在研究型審計(jì)的內(nèi)涵方面。例如：張宜平認(rèn)為研究型審計(jì)就是用研究的方式開展審計(jì)工作，從業(yè)務(wù)運(yùn)營、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題以及改進(jìn)策略等角度去研究審計(jì)的客體[1]；鄭石橋認(rèn)為研究型審計(jì)最主要的是對審計(jì)客體的研究[2]；王永梅認(rèn)為研究型審計(jì)就是把審計(jì)工作當(dāng)作課題，以研究的精神更好地服務(wù)于審計(jì)工作的需要[3]；戚振東認(rèn)為研究型審計(jì)主要是從研究開始，運(yùn)用相關(guān)理論方法開展審計(jì)工作，同時(shí)要堅(jiān)持以創(chuàng)造更高的審計(jì)價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)，適應(yīng)國家治理能力現(xiàn)代化的要求[4]；羅建國認(rèn)為研究型審計(jì)不是純粹的理論學(xué)術(shù)研究，而是一種必須聚焦于實(shí)踐的融合型研究，將研究成果融入具體審計(jì)的事務(wù)[5]。

也有部分研究文獻(xiàn)探討了研究型審計(jì)的特征。陳希暉認(rèn)為研究型審計(jì)涉及的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是研究型審計(jì)具有系統(tǒng)化特征，涉及審計(jì)的使命、戰(zhàn)略、目標(biāo)、任務(wù)、結(jié)果等不同維度；二是研究型審計(jì)具有戰(zhàn)略化特征，審計(jì)機(jī)關(guān)要對開展研究型審計(jì)的目標(biāo)、任務(wù)、方式、策略、保障措施等進(jìn)行整體規(guī)劃；三是研究型審計(jì)具有人本化特征，要對審計(jì)人員由管理轉(zhuǎn)變?yōu)殚_發(fā)和利用，同時(shí)采取有效措施提高審計(jì)人員參與研究型審計(jì)的積極性[6]。晏維龍從四個(gè)方面概述研究型審計(jì)的特點(diǎn)：第一點(diǎn)，研究型審計(jì)是從孤立的理論階段上升為系統(tǒng)把握階段；第二點(diǎn)，研究型審計(jì)是實(shí)現(xiàn)“治已病，防未病”從靜止守舊到發(fā)展應(yīng)變的轉(zhuǎn)換；第三點(diǎn)，研究型審計(jì)把工具理性轉(zhuǎn)化為價(jià)值理性，更好地服務(wù)于國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化；第四點(diǎn)，從現(xiàn)象深入本質(zhì)，找準(zhǔn)并發(fā)揮審計(jì)作用的重點(diǎn)，通過深入分析經(jīng)濟(jì)形式，揭示制度管理等方面的缺陷[7]。

盡管上述文獻(xiàn)對研究型審計(jì)的內(nèi)涵和特征所進(jìn)行的表述并不相同，但是對于其主要特點(diǎn)已基本達(dá)成共識，即“以研究的方式開展審計(jì)工作”，但對于基層審計(jì)部門如何開展研究型審計(jì)，現(xiàn)有的文獻(xiàn)并未進(jìn)行深入的研究。因此本文擬從三個(gè)方面對研究型審計(jì)在基層工作中的應(yīng)用進(jìn)行探討與分析：開展基層研究型審計(jì)的必要性、如何開展基層研究型審計(jì)以及當(dāng)前開展研究型審計(jì)的具體例證。

二、開展研究型審計(jì)的必要性

（一）開展研究型審計(jì)是實(shí)現(xiàn)國家治理能力現(xiàn)代化的要求，有利于創(chuàng)新探索中國審計(jì)模式

黨的十九大闡明了我國社會(huì)主要矛盾的變化，我國經(jīng)濟(jì)也由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，在當(dāng)前國內(nèi)國際雙循環(huán)發(fā)展的大背景下，審計(jì)工作必須與國家政策方針和發(fā)展規(guī)劃緊密結(jié)合，才能夠貫徹新的審計(jì)發(fā)展理念。同時(shí)，只有優(yōu)化資源結(jié)構(gòu)，完善資源配置，才能更好地支持審計(jì)工作。從根本上說，創(chuàng)新發(fā)展研究型審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以高質(zhì)量發(fā)展為目標(biāo)，正面解決現(xiàn)實(shí)中的約束性問題，在客觀環(huán)境中針對具體問題進(jìn)行具體分析。既要從宏觀層面提出改善管理和深化改革的意見，又要從微觀層面揭示問題存在的規(guī)律和原因，做到預(yù)警和防范，發(fā)揮創(chuàng)新作用。

（二）開展研究型審計(jì)符合審計(jì)事業(yè)的新定位與新要求

2022 年全國審計(jì)工作會(huì)議明確了審計(jì)工作新發(fā)展要求：基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)的工作方法，認(rèn)真仔細(xì)完成審計(jì)目標(biāo)，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展。同時(shí)，要深化落實(shí)新發(fā)展理念，形成新發(fā)展格局，對下一階段的審計(jì)工作制定新的目標(biāo)任務(wù)，繼續(xù)加強(qiáng)審計(jì)自身建設(shè)。因此，開展研究型審計(jì)符合我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必經(jīng)之路。

三、開展基層研究型審計(jì)的方式

（一）以被審計(jì)單位行業(yè)分工為基礎(chǔ)，培養(yǎng)審計(jì)“行業(yè)專家”

總體來說，不同行業(yè)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是相對統(tǒng)一的，在自身專業(yè)能力比較扎實(shí)的條件下，審計(jì)人員的職業(yè)判斷幾乎不會(huì)受到外界影響，但是從行業(yè)合規(guī)審計(jì)方面來看，審計(jì)方法往往是從行為的角度去鑒證被審計(jì)單位中管理人員的不足之處，然后把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排[8]。因此，在面對被審計(jì)對象的違法違紀(jì)行為等問題時(shí)，審計(jì)人員仍然面臨著許多挑戰(zhàn)，這就需要對復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境和所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行更加深入的研究與判斷，也要求審計(jì)人員必須提升自身素質(zhì)，對被審計(jì)行業(yè)進(jìn)行深度了解。

在現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境下，基層部門審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力可以總結(jié)為以下三個(gè)方面：一是自身的審計(jì)能力，二是對被審計(jì)單位所處行業(yè)的認(rèn)識，三是對所審計(jì)行業(yè)數(shù)據(jù)分析的能力。如果要求基層審計(jì)機(jī)關(guān)常態(tài)化地開展有價(jià)值的研究型審計(jì)，就必須讓審計(jì)人員在自己所審計(jì)的領(lǐng)域成為行業(yè)專家，并且至少要達(dá)到超越業(yè)內(nèi)一般從業(yè)人員的水平。只有這樣，基層審計(jì)人員才能夠在審計(jì)工作中更好地發(fā)揮專業(yè)技能，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和水平，同時(shí)也能夠更好地滿足社會(huì)和政府對研究型審計(jì)的需求。

（二）建立長效激勵(lì)機(jī)制

根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)理論研究工作的意見》，各個(gè)基層審計(jì)部門均建立健全了各項(xiàng)理論研究規(guī)章制度。同時(shí)為了加快基層審計(jì)部門開展“研究型審計(jì)”的進(jìn)度，督促基層審計(jì)人員強(qiáng)化自身專業(yè)能力，應(yīng)補(bǔ)充完善理論研究成果考核辦法對發(fā)表了優(yōu)秀論文的審計(jì)人員給予一定獎(jiǎng)勵(lì)。此外，審計(jì)部門明確把理論研究納入績效考核體系，如青島市審計(jì)局開展優(yōu)秀審計(jì)立項(xiàng)建議評選、建立聯(lián)合審計(jì)成果共享和審計(jì)優(yōu)秀建議評選等方法，充分發(fā)揮激勵(lì)作用，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，為研究型審計(jì)的發(fā)展注入新動(dòng)力。

（三）建立健全基層審計(jì)機(jī)關(guān)研究型審計(jì)工作體系

通過研究各審計(jì)部門貫徹落實(shí)審計(jì)署關(guān)于開展研究型審計(jì)的要求，本文總結(jié)了研究型審計(jì)工作的主要思路。

首先，要在審計(jì)前開展被審計(jì)單位行業(yè)的調(diào)查工作，聯(lián)合科研院校、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等部門，充分了解被審計(jì)單位涉及的行業(yè)政策、審計(jì)事項(xiàng)等方面的內(nèi)容，重點(diǎn)分析被審計(jì)單位的共性問題、行業(yè)發(fā)展趨勢。根據(jù)分析結(jié)果，針對被審計(jì)單位的特點(diǎn)制定相適應(yīng)的審計(jì)方案，明確審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率和審計(jì)工作質(zhì)量。

其次，在審計(jì)過程中也要做到系統(tǒng)性研究。聚焦審計(jì)前總結(jié)出的主要風(fēng)險(xiǎn)問題和重點(diǎn)線索，圍繞著“政治－政策－項(xiàng)目－資金”這條主線，開展自上而下、自下而上的審計(jì)研究。同時(shí)，應(yīng)自覺提高審計(jì)站位，將審計(jì)工作的點(diǎn)與面相結(jié)合，注重被審計(jì)單位的政策落實(shí)情況，并及時(shí)分享審計(jì)成果，形成可推廣的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ?，如將審?jì)項(xiàng)目課題化、建立審計(jì)分析模型等。

再次，在審計(jì)完成之后應(yīng)當(dāng)注重對被審計(jì)單位所處行業(yè)進(jìn)行梳理總結(jié)，重點(diǎn)項(xiàng)目歸納整理，形成一套高質(zhì)量的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)報(bào)告，比如說發(fā)表科研報(bào)告或論文、撰寫審計(jì)專項(xiàng)報(bào)告、編寫相關(guān)的審計(jì)案例等，提高審計(jì)成果質(zhì)量。

四、研究型審計(jì)的實(shí)踐例證

（一）江蘇省審計(jì)系統(tǒng)以研究型審計(jì)促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提升

2021 年2 月5 日，在江蘇省審計(jì)廳統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，南京市審計(jì)局成立專項(xiàng)審計(jì)組，開展土壤污染防治專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。審計(jì)小組副組長劉平介紹：“鑒于土壤污染防治這一項(xiàng)全新的審計(jì)課題，審計(jì)組堅(jiān)持全過程研究，按照審計(jì)內(nèi)容把審計(jì)人員分為農(nóng)用地、建設(shè)用地和綜合小組；按照審計(jì)專業(yè)分為財(cái)務(wù)、工程項(xiàng)目、數(shù)據(jù)分析組。兩套班組，聚焦各自領(lǐng)域，分工研究、交叉研究、交叉運(yùn)行，同步推進(jìn)?！?/p>

審計(jì)署南京特派辦認(rèn)為：“研究型審計(jì)，是把審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)成客體進(jìn)行研究和調(diào)研，把審計(jì)工作過程中發(fā)現(xiàn)的問題同政策初衷、審計(jì)目標(biāo)一并進(jìn)行理性綜合分析，找準(zhǔn)問題成因，然后‘對癥下藥’，形成高效成功的審計(jì)調(diào)研成果?！币皇且?xì)研讀政策，做好審計(jì)的前期準(zhǔn)備。在開展審計(jì)項(xiàng)目之前，加強(qiáng)研究，把被審計(jì)單位涉及的政策、改革的要點(diǎn)、發(fā)展方向以及擬實(shí)施的審計(jì)手段研究透徹，形成一套完整的體系。二是要做好審計(jì)成果的共享。通過定期組織開展青年理論學(xué)習(xí)研究小組交流會(huì)，在局域網(wǎng)開設(shè)專欄展現(xiàn)研究風(fēng)采，制作并共享各領(lǐng)域各行業(yè)的審計(jì)操作方式指南，分享成功的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，推行一體化審計(jì)成果共享平臺。三是要對以往的審計(jì)案例進(jìn)行具體剖析，鼓勵(lì)年輕審計(jì)人員講解分享典型案例的審計(jì)思路與做法，引領(lǐng)其他干部進(jìn)行深入研究、討論與學(xué)習(xí)，在互相學(xué)習(xí)中相互啟發(fā)，共同提高研究型審計(jì)水平。四是總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。在結(jié)束審計(jì)項(xiàng)目后及時(shí)召開項(xiàng)目總結(jié)會(huì)，對被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的復(fù)盤、指導(dǎo)審計(jì)人員反思審計(jì)過程中出現(xiàn)的不足，努力探索新型研究型審計(jì)，并提煉和固化經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ健?/p>

（二）甘肅省審計(jì)廳對研究型審計(jì)工作的部署

甘肅省在《“十四五”甘肅審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提到，要全面建成審計(jì)工作體系，運(yùn)用各級審計(jì)力量，努力減少審計(jì)監(jiān)督檢查的盲區(qū)，形成全方位無死角的審計(jì)監(jiān)督體系，做到對國家利益、公共資金、重大政策以及公共權(quán)力的行使過程全監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)審計(jì)過程“橫向與縱向統(tǒng)一，數(shù)量與質(zhì)量統(tǒng)一”。

2021 年度全省重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目綜合工作方案，指出要加強(qiáng)審計(jì)前、審計(jì)中和審計(jì)后的工作安排，同時(shí)還要重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位部門以及個(gè)人的工作行為、重要專項(xiàng)資金管理和運(yùn)用的情況，把發(fā)現(xiàn)問題、解決問題作為研究工作的起點(diǎn)和重點(diǎn)內(nèi)容，合理把控審計(jì)工作。

（三）青島市審計(jì)局制定實(shí)施全面深化研究型審計(jì)推動(dòng)審計(jì)高質(zhì)量工作發(fā)展實(shí)施意見

2021 年，青島市審計(jì)局印發(fā)實(shí)施《關(guān)于全面深化研究型審計(jì)推動(dòng)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的實(shí)施意見》，圍繞項(xiàng)目實(shí)施、計(jì)劃管理、審計(jì)成果的利用以及審計(jì)質(zhì)量管理四個(gè)方面提出21 條具體措施，要求建立市委審計(jì)委員會(huì)重大事項(xiàng)報(bào)告制度，完善黨領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作的基礎(chǔ)，為青島市深化研究型審計(jì)指明發(fā)展方向。這體現(xiàn)出青島市審計(jì)局充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員這一核心要素，為研究型審計(jì)工作的推進(jìn)配置前進(jìn)的動(dòng)力。該意見符合研究型審計(jì)的主體思想，即完成審計(jì)任務(wù)后定期開展督查工作，對審計(jì)內(nèi)容立項(xiàng)建議和整改建議開展評選活動(dòng)，并將最終結(jié)果納入績效考核，也體現(xiàn)出研究型審計(jì)配合激勵(lì)機(jī)制的先進(jìn)作用。另外，通過激勵(lì)機(jī)制也可以提升審計(jì)人員綜合分析與研究能力，增強(qiáng)解決問題的能力，引導(dǎo)審計(jì)人員做學(xué)習(xí)型審計(jì)干部，開展研究型審計(jì)工作，以培養(yǎng)專業(yè)型審計(jì)人才。

五、結(jié)論與展望

研究型審計(jì)是結(jié)合當(dāng)前我國審計(jì)環(huán)境提出的創(chuàng)新性審計(jì)業(yè)務(wù)模式，本文在現(xiàn)有文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，分析了研究型審計(jì)的實(shí)施與開展方法，發(fā)現(xiàn)研究型審計(jì)的基本出發(fā)點(diǎn)是創(chuàng)造更高的審計(jì)價(jià)值，以及幫助審計(jì)人員更高效便捷地開展審計(jì)工作。

當(dāng)前，國內(nèi)國際環(huán)境不斷變化，不穩(wěn)定和不確定性因素明顯增加，對審計(jì)過程和審計(jì)質(zhì)量提出更高的要求。面對日益增長的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)勇敢擔(dān)負(fù)起黨和國家以及人民寄予的使命與期望，深入開展審計(jì)研究，把問題當(dāng)作課題研究，把審計(jì)過程當(dāng)作課題來解決。努力建設(shè)研究型審計(jì)機(jī)關(guān)，有計(jì)劃、有準(zhǔn)備地開展重點(diǎn)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，推動(dòng)研究型審計(jì)工作有效開展，提高研究型審計(jì)質(zhì)量。