“長三角一體化”背景下稅收激勵對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新升級影響研究
——以安徽高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為例

沈春瑋 葛鵬飛

（安徽國際商務(wù)職業(yè)學(xué)院 安徽合肥 230000）

全球經(jīng)濟的一體化發(fā)展使創(chuàng)新能力成為影響國家綜合競爭實力的重要因素，高新技術(shù)企業(yè)擔(dān)負(fù)著推動社會創(chuàng)新經(jīng)濟發(fā)展的重要使命，其發(fā)展?fàn)顩r體現(xiàn)了國家的創(chuàng)新創(chuàng)造水平[1?3]。為了積極推進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，包括安徽省在內(nèi)的各個省份紛紛制定出臺了多項科技稅收優(yōu)惠政策，這些政策極大地緩解了高新企業(yè)的稅負(fù)壓力，使其能輕裝簡行，以最飽滿的狀態(tài)投入到激烈的市場競爭中[4]。稅收激勵作為一種行之有效的激勵手段，有效促進(jìn)了高新企業(yè)的革故鼎新，也增強了其抵御市場風(fēng)險的能力，使其核心競爭力得以全面提升。

一、“長三角一體化”背景下安徽高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展與稅收政策

（一）安徽省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。安徽省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)從2016 年到2020 年五年間的產(chǎn)值呈現(xiàn)逐年遞增趨勢（詳見表1），高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定數(shù)量也在不斷增長。從產(chǎn)業(yè)細(xì)分的角度來看，電子信息及家電產(chǎn)業(yè)、輕工紡織、食品醫(yī)藥、材料產(chǎn)業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位，對全省經(jīng)濟貢獻(xiàn)額最大（詳見表2）。從省內(nèi)各城市看，合肥、蕪湖、滁州高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展十分迅猛，尤其是省會合肥起到了很好的表率與引領(lǐng)作用。

表1 安徽省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值和增加值情況（2016年—2020年）

表2 安徽省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)按領(lǐng)域分布情況（2020年）

（二）安徽省高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新現(xiàn)狀。首先，就研發(fā)經(jīng)費而言，安徽省高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入逐年提升。根據(jù)省統(tǒng)計局的相關(guān)數(shù)據(jù)可知，2019年全社會R&D經(jīng)費數(shù)值為754億元，占地區(qū)生產(chǎn)總值的2.03%，較上年增長16.2%，全國排名第11位；2020年，全社會R&D經(jīng)費數(shù)值為883.2億元，占地區(qū)生產(chǎn)總值的2.28%，較上年增長17.1%，全國排名第11 位。全省R&D經(jīng)費構(gòu)成（2019—2020年）詳情如表3所示。

表3 全省R&D經(jīng)費構(gòu)成（2019—2020年）單位：億元/%

其次，就研發(fā)人員而言，全省R&D 人員投入主體構(gòu)成由2019年的175，318人上升至2020年的194，688人，其上升幅度與上升規(guī)模都較大。全省R&D人員折合全時當(dāng)量則由2019年的175，318（人年）上升至2020 年的194，688（人年），研發(fā)人員占從業(yè)人員的比例則保持相對平穩(wěn)水平。

（三）安徽省高新技術(shù)企業(yè)稅收政策狀況。截至2020年，安徽省針對高新技術(shù)企業(yè)的科技稅收政策主要涉及到企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅3種類型，企業(yè)所得稅關(guān)涉高新企業(yè)的有13項，個人所得稅關(guān)涉項目為3項，增值稅關(guān)涉項目為4項。此外，安徽省在中央部委出臺的科技政策基礎(chǔ)上還結(jié)合自身實際制定了諸多優(yōu)惠支持政策，以不斷優(yōu)化高新企業(yè)的稅收環(huán)境。安徽省《2022年新的組合式稅費支持政策指引》文件的出臺，進(jìn)一步為高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展提供了良好的政策環(huán)境。

二、稅收激勵對安徽省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新升級的影響效度

（一）實證研究方案設(shè)計。

1.研究假設(shè)的提出。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)對技術(shù)研發(fā)有著較高的重視度及較大的資源投入比例，其開展技術(shù)研發(fā)、推進(jìn)各項研發(fā)活動具有顯著的外部性特征[5?6]。企業(yè)的研發(fā)投入存在風(fēng)險高、周期長、不確定因素較多等問題，由此也增加了企業(yè)開展技術(shù)研發(fā)的憂慮。安徽省政府充分發(fā)揮能動性作用，為企業(yè)施各項研發(fā)活動提供有力的支持，比如在稅收方面給予企業(yè)切實的政策優(yōu)惠。由于安徽省針對高新技術(shù)企業(yè)的科技稅收政策較為豐富，因此本文提出了實證研究的第1個假設(shè)：政府制定出臺的所有科技稅收政策都能在助力企業(yè)加大研發(fā)力度方面發(fā)揮積極作用。此外，由于稅收政策的種類較多，因此本文提出研究的第2個假設(shè)：不同科技稅收稅種對企業(yè)研發(fā)影響的效度存在差異。企業(yè)規(guī)模、技術(shù)人員占比等也會影響企業(yè)的研發(fā)成效，所以本文的第3個研究假設(shè)為：高新技術(shù)企業(yè)的規(guī)模大小及技術(shù)人員占比會對企業(yè)研發(fā)造成影響。

2.構(gòu)建研究模型及選取變量。本文在總結(jié)前人研究成果，結(jié)合安徽省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了如下的研究模型：

該模型中，μit為隨機誤差項。本文選取研發(fā)投入強度（RD）為被解釋變量，企業(yè)所得稅稅負(fù)（ITAX）及流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)（TTAX）為解釋變量，企業(yè)規(guī)模（SIZE）、技術(shù)人員數(shù)量（NOT）為控制變量。

3.樣本確定及實證分析過程解析。首先，為了提高實證研究的信度，使研究結(jié)論更加真實可靠，本文確定了比較嚴(yán)格的樣本選擇標(biāo)準(zhǔn)，如被研究企業(yè)須為2016年之前上市的企業(yè)，被選企業(yè)的技術(shù)人員占比須超過10%等，依從這些條件和標(biāo)準(zhǔn)，本文確定了11家高新技術(shù)企業(yè)為最終的研究對象。其次，研究的主要工具為eviews8 軟件，利用該軟件進(jìn)行了單變量描述性統(tǒng)計分析，為了確保研究數(shù)據(jù)的平穩(wěn)有效，進(jìn)行了變量平穩(wěn)性分析，最后圍繞假設(shè)的檢測判斷開展了回歸分析，在上述分析的基礎(chǔ)上得出最終的研究結(jié)論。

（二）單變量描述性統(tǒng)計分析。首先，關(guān)于企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動的資源投入及研發(fā)強度。從2016年到2020年的5年間，研發(fā)樣本（11家高新技術(shù)企業(yè)）的研發(fā)投入值呈逐年遞增的趨勢，可見企業(yè)對技術(shù)研發(fā)越來越關(guān)注和重視。此外，被研究企業(yè)的營業(yè)收入中研發(fā)投入占比的均值為6.45%，占比最大值為22.24%，而占比最小值為3.48%，這些數(shù)據(jù)反映了樣本的研發(fā)投入強度，它們指征著企業(yè)的創(chuàng)新能力和競爭實力（詳見表4）。

表4 關(guān)于變量研發(fā)投入強度的描述性分析

其次，關(guān)于科技稅收狀況。在企業(yè)所得稅方面，調(diào)查中發(fā)現(xiàn)11家企業(yè)稅負(fù)值介于0.19%到7.45%之間，均值為1.95%，企業(yè)所得稅平均值由2016 年的6245.3 萬元上升至2017 年的7460.5萬元，由此可見，被研究企業(yè)均有較好的盈收成績，且有日趨向好的發(fā)展趨勢。在流轉(zhuǎn)稅方面，11家企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)值介于0.4%到8.25%之間，稅負(fù)均值為3.3%，流轉(zhuǎn)稅均值則由2016年的745.3萬元上升至2020年的1105.5萬元，此數(shù)據(jù)同樣可說明這些企業(yè)五年間的盈利水平逐年向好。

最后，關(guān)于企業(yè)及其技術(shù)人員規(guī)模狀況。截至2020年底，全省共有高新技術(shù)企業(yè)8559 家，其中營業(yè)收入億元以上1878家，10億元以上236家，50億元以上的48家。2020年全省高新技術(shù)企業(yè)年末從業(yè)人員合計127.6 萬人，其中科技活動人員27.7萬人，占全部總數(shù)的21.7%；實現(xiàn)營業(yè)收入15303.3億元，出口額1601.4億元；共投入科技活動經(jīng)費777.5億元，占企業(yè)當(dāng)年營業(yè)收入的5.1%；申請專利63946項，獲授權(quán)專利43645項。

（三）實證分析過程及結(jié)論解析。針對各個解釋變量進(jìn)行平穩(wěn)性檢驗，結(jié)果顯示這些變量都通過了平穩(wěn)性檢驗，如變量RD，其P 值明顯小于5%，為0.0021，變量TTAX 的P 值則為0.0013，它們都比5%要小，因此皆可進(jìn)行回歸分析（詳見表5）。

表5 變量平穩(wěn)性分析

本文針對兩兩變量之間的關(guān)系進(jìn)行了相關(guān)性分析，結(jié)果顯示解釋變量與被解釋變量間皆存在顯著相關(guān)關(guān)系（除ITAX 由于樣本數(shù)據(jù)偏少等原因與RD之間的相關(guān)系數(shù)不顯著之外），變量對研發(fā)投入強度皆具有較強的解釋力（詳見表6）。

表6 變量相關(guān)性分析

最后，對研究模型進(jìn)行回歸分析，結(jié)果顯示回歸模型整體顯著，被解釋變量與解釋變量之間具有顯著的相關(guān)性。RD 與ITAX之間顯著負(fù)相關(guān)，說明企業(yè)所得稅繳納越少，研發(fā)投入越多，RD與TTAX之間則是顯著正相關(guān)關(guān)系，說明降低流轉(zhuǎn)稅對于提高企業(yè)的研發(fā)投入并無太大影響作用，由此可表明本文研究假設(shè)1是不成立的，即并不是所有科技稅收政策皆有利于促進(jìn)企業(yè)研發(fā)投入的提升，事實上，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅其僅對軟件行業(yè)有益，其它行業(yè)流轉(zhuǎn)稅并無減免優(yōu)惠。由此也可表明假設(shè)2是成立的，即科技稅收稅種不同，其對企業(yè)研發(fā)投入的影響效果也不盡相同，比如企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅,對企業(yè)產(chǎn)生了不同的影響作用。此外，RD與SIZE、NOT等控制變量之間皆呈顯著正相關(guān)關(guān)系，此即表明，企業(yè)規(guī)模越大，技術(shù)人員占比越多，企業(yè)研發(fā)投入也越多，因此假設(shè)3是成立的，即企業(yè)及其技術(shù)人員規(guī)模會對研發(fā)投入造成影響。

三、基于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新升級的稅收政策引導(dǎo)建議

（一）充分進(jìn)行稅收籌劃，提升研發(fā)管理效能。

1.加強稅收籌劃，合理合法節(jié)稅。稅收籌劃是一種行之有效且合理合法的理財活動，它能使企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤最大化，助力企業(yè)提升綜合競爭實力。企業(yè)應(yīng)有正確的稅務(wù)觀念與納稅意識，在此基礎(chǔ)上通過聘請適合自身特點的專業(yè)稅務(wù)師、強化自我管理等舉措來優(yōu)化稅收事項的處置，達(dá)到合法節(jié)稅的目的。

首先，針對增值稅制定稅收籌劃方案[7]。高新技術(shù)企業(yè)僅軟件行業(yè)可享受增值稅科技稅收優(yōu)惠政策，為此企業(yè)可通過使用專用發(fā)票、聘用殘疾人員工等方式來降低稅負(fù)，普通發(fā)票在稅率、稅款等方面雖比專用發(fā)票低，但專用發(fā)票增值稅稅款可進(jìn)行抵扣，由此仔細(xì)核算下來專用發(fā)票能為企業(yè)帶來更多優(yōu)惠，此外聘用殘疾人企業(yè)所繳增值稅可退稅，對于企業(yè)節(jié)稅也有較大益處。其次，針對個人所得稅制定稅收籌劃方案。個人所得稅優(yōu)惠政策可對高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)人才產(chǎn)生一定的激勵作用，鑒于很多企業(yè)有季節(jié)性特點，技術(shù)人員在旺季、淡季工資不同，這會使其付出更多的個人所得稅，企業(yè)應(yīng)對技術(shù)人員適當(dāng)平均工資，并提高福利待遇，由此可減少其個稅的繳納。再次，針對企業(yè)所得稅稅收籌劃方案。企業(yè)可通過在前半年招聘技術(shù)研發(fā)員工、建立研發(fā)費用專賬等方式來享受加計扣除，從而降低稅負(fù)。實現(xiàn)研發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用的清晰分配，才能使加計扣除得以實施。最后，針對小稅種制定稅收籌劃方案。對一些小稅種如城鎮(zhèn)土地使用稅等的稅收籌劃，也能幫助企業(yè)減少一部分稅負(fù)，企業(yè)可通過退市進(jìn)園等舉措來享受城鎮(zhèn)土地使用稅的減免優(yōu)惠政策。此外，聘用足夠人數(shù)的殘疾人也可幫助企業(yè)減免殘疾人就業(yè)保障金。

2.完善研發(fā)管理，建立管理體系。企業(yè)的研發(fā)投入應(yīng)結(jié)合自身行業(yè)特點來進(jìn)行，其并非多多益善，比如醫(yī)藥企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)的重點在于醫(yī)療效果的保障，制造企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)則應(yīng)注重產(chǎn)品的外觀設(shè)計與實用價值，不同類型企業(yè)應(yīng)制定具有個性化特點的研發(fā)管理體系。[8]

首先，在產(chǎn)品設(shè)計管理方面，高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計管理應(yīng)結(jié)合社會需求來進(jìn)行。農(nóng)業(yè)型企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計管理則應(yīng)突出量產(chǎn)、精產(chǎn)等特點，軟件企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計要圍繞功能的多元化、操作的便利化來開展。其次，在新產(chǎn)品試制管理方面，新產(chǎn)品試制制約著其市場投放效度。它一般包括兩大部分，即樣品試制及小批試制。通過產(chǎn)品試制可有效檢驗產(chǎn)品的性能狀態(tài)、可靠性程度等，相關(guān)部門對產(chǎn)品作出評價，達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)后產(chǎn)品才能投放市場。在醫(yī)藥領(lǐng)域，產(chǎn)品研發(fā)通常需經(jīng)歷較長的周期，農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的產(chǎn)品則受自然生成規(guī)律影響，制造領(lǐng)域產(chǎn)品需有較為完善的功能配置，其更新迭代速度較快。最后，在技術(shù)人員管理方面，需建立團隊型管理模式，積極營造重視創(chuàng)新創(chuàng)造的企業(yè)文化氛圍，培養(yǎng)和強化技術(shù)人員的創(chuàng)新意識與能力。企業(yè)要針對技術(shù)人員制定有效的激勵機制與培訓(xùn)制度，加強技術(shù)人員的績效管理，由此來促進(jìn)技術(shù)人員工作效能的提升。

（二）強化科技人才激勵，提高人才技能素養(yǎng)。

首先，科技人才是高新技術(shù)企業(yè)重要的人力資源，他們有較高的學(xué)歷和較強的綜合素養(yǎng)，同時也面臨著生活中各種壓力和憂慮，企業(yè)應(yīng)設(shè)身處地為員工著想，完善科技員工的福利保障制度，最大化地解除其后顧之憂，使其可以全身心地投入到工作實踐中。比如京東為科技員工的幼兒建立了條件優(yōu)渥的幼兒園，且幼兒可免費入園；萬科為科技員工提供低價的商品房；谷歌科技員工中的女性員工有超長的產(chǎn)假。這些企業(yè)通過極具吸引力的激勵制度增強了科技員工的歸屬感和凝聚力，使員工始終保持高昂的工作積極性。[9]此外，馬斯洛需求理論認(rèn)為，人的需求是分層級且不斷遞進(jìn)的，當(dāng)其較低層級的需求得到滿足之后，便會產(chǎn)生較高層次的需求，因此企業(yè)應(yīng)重視科技人才的自我實現(xiàn)需求，為其提供有發(fā)展性的晉升渠道，必要時可跨部門晉升，拓展橫向晉升空間，企業(yè)應(yīng)制定完善而確切的晉升標(biāo)準(zhǔn)，員工滿足相關(guān)要求即可實現(xiàn)晉升目標(biāo)。[10]

其次，企業(yè)應(yīng)建立完善的培訓(xùn)制度，培養(yǎng)員工的終身學(xué)習(xí)意識，打造學(xué)習(xí)型工作團隊。通過系統(tǒng)培訓(xùn)，科技員工可學(xué)習(xí)了解到最新的前沿技術(shù)，并對新政策、新法規(guī)等有全面認(rèn)知，由此在研發(fā)活動中發(fā)揮更高的研發(fā)效能。在參加培訓(xùn)的過程中，員工間的溝通互動得以深入，這對保障團隊合作的充分性與高效性大有裨益。而實驗型培訓(xùn)和興趣型培訓(xùn)又能促進(jìn)新成果的研發(fā)，緩解員工的工作壓力，幫助員工調(diào)整至最佳的工作狀態(tài)，保障和提升其工作效率。

（三）政府加強政策引導(dǎo)，構(gòu)建稅收優(yōu)惠體系。

首先，當(dāng)前企業(yè)所得稅政策對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入有諸多積極的影響，這些稅收優(yōu)惠政策的助力作用是顯著而確切的，而其他稅種相形之下則影響不大。為此政府應(yīng)進(jìn)一步加大其他稅種的優(yōu)惠力度，構(gòu)建系統(tǒng)性的稅后優(yōu)惠體系，促進(jìn)直接稅收向間接稅收、單一稅收向多稅種稅收的轉(zhuǎn)型升級，為企業(yè)創(chuàng)設(shè)可持續(xù)健康發(fā)展的稅收環(huán)境。

其次，政府應(yīng)通過稅收政策的制定來不斷縮小行業(yè)間優(yōu)惠差距，比如軟件行業(yè)相較其他行業(yè)有更多的稅收優(yōu)惠。安徽省應(yīng)積極拓展優(yōu)惠政策的適用和覆蓋范圍，使更多行業(yè)企業(yè)能因此受惠，由此促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)整體的均衡發(fā)展。此外，政府可設(shè)立更多的科技園，吸引相關(guān)企業(yè)入駐，入園企業(yè)能享受更多的科技稅收政策，這對于企業(yè)提高研發(fā)能力、激發(fā)研發(fā)的熱情與潛能有積極的助益。

最后，政府應(yīng)充分發(fā)揮引領(lǐng)和組織作用，促進(jìn)高校與企業(yè)的融合發(fā)展，推進(jìn)產(chǎn)學(xué)研一體化戰(zhàn)略的深度實施。在政府的引導(dǎo)下高校的科研成果能盡快地轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，有利于研發(fā)成本的降低與研發(fā)效能的提升。此外，要倡導(dǎo)企業(yè)使用新能源、新技術(shù)來進(jìn)行生產(chǎn)，可通過征收環(huán)境保護稅等方式來強化企業(yè)的環(huán)保意識，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展與自然保護的協(xié)同推進(jìn)。

結(jié)語

高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r體現(xiàn)著國家的創(chuàng)新水平，它是社會創(chuàng)新經(jīng)濟得以快速發(fā)展的積極參與者。隨著創(chuàng)新能力日益被世界各國所重視以及我國在全球創(chuàng)新指數(shù)排名的不斷上升，高新技術(shù)企業(yè)迎來了良好的發(fā)展契機。安徽省牢牢把握住了發(fā)展機遇，在中央部委出臺的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上結(jié)合自身實際狀況，制定了多項稅收激勵政策來為高新企業(yè)提供有力扶持，以降低其稅負(fù)壓力，使其將更多的資源投入到研發(fā)活動中。這在強化其創(chuàng)新能力的同時也增強了高新企業(yè)的綜合競爭力，促使高新企業(yè)爆發(fā)出強勁的發(fā)展活力，實現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型升級及可持續(xù)的健康發(fā)展。