新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)業(yè)審融合構(gòu)建探討

王凡

在國(guó)企深化改革背景下，強(qiáng)化企業(yè)管理，健全其運(yùn)行機(jī)制勢(shì)在必行。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)型更新已成趨勢(shì)。文章從國(guó)企實(shí)際著手，引入價(jià)值鏈理論，給出業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)審融合的觀點(diǎn)，同時(shí)探討其構(gòu)建思路和路徑，提出雙向融合是增加內(nèi)審價(jià)值的可行途徑，希望能為相關(guān)人員提供借鑒。

國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要成分，除了業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，也涉及很大的數(shù)據(jù)量，所以，其內(nèi)審模式的轉(zhuǎn)型也迫在眉睫。

一、價(jià)值鏈理論體系

該理論由邁克爾·波特提出，其表示，組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)均能通過價(jià)值鏈表示。他把組織活動(dòng)分成兩類活動(dòng)：基本活動(dòng)，是可以直接為組織創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)；支持性活動(dòng)，是為前者提供基礎(chǔ)服務(wù)，從而為組織創(chuàng)造價(jià)值。價(jià)值鏈涉及組織生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程，所以，組織間的競(jìng)爭(zhēng)是價(jià)值鏈的比拼。實(shí)際上，并非全部的業(yè)務(wù)活動(dòng)均有價(jià)值，因此，唯有全面管控價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，篩掉無(wú)用環(huán)節(jié)，方可充分發(fā)揮其價(jià)值。

該理論的形成威脅了傳統(tǒng)審計(jì)地位，傳統(tǒng)內(nèi)審部門難以為運(yùn)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值，被當(dāng)作組織的資源消耗中心。在此壓力下，內(nèi)審職能持續(xù)演變，通過持續(xù)拓展職能，更多參與到企業(yè)治理中，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)開展監(jiān)督，也參與組織內(nèi)控的健全，為組織創(chuàng)造價(jià)值增值，讓企業(yè)進(jìn)一步達(dá)到發(fā)展目標(biāo)。圖1所示為價(jià)值鏈體系圖。

圖1 價(jià)值鏈體系圖

二、新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

就內(nèi)部審計(jì)而言，其屬于一種確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，也屬于持續(xù)發(fā)展的概念。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)持續(xù)修訂了內(nèi)審的定義，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)要服務(wù)于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高價(jià)值，把其工作范圍定義成：“衡量并優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管控與治理過程的效果”，體現(xiàn)了其發(fā)展趨勢(shì)與要求。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，在全面考慮國(guó)情的前提下，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，彰顯著內(nèi)部審計(jì)向著“價(jià)值增值”的轉(zhuǎn)變。2017年出臺(tái)了內(nèi)審工作規(guī)定，針對(duì)內(nèi)審工作做出了“推動(dòng)單位健全治理，增強(qiáng)管理與服務(wù)能力”的要求。在深化國(guó)企改革的背景下，強(qiáng)化企業(yè)管理，健全其運(yùn)行機(jī)制勢(shì)在必行。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)，是為健全治理、提高企業(yè)管理水平而服務(wù)的，進(jìn)而達(dá)到其價(jià)值目標(biāo)。但在具體工作中，面臨和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脫節(jié)等問題。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該和業(yè)務(wù)融合，關(guān)注服務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造能力，提高治理水平，方可達(dá)到和企業(yè)價(jià)值提高的同向運(yùn)行。

三、業(yè)審融合的內(nèi)涵和特征

（一）業(yè)審融合的內(nèi)涵

業(yè)審融合理念為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值提供了思路，內(nèi)部審計(jì)是達(dá)到增值的可行途徑。業(yè)審融合的提出源自價(jià)值鏈理論，“業(yè)”指業(yè)務(wù)活動(dòng)，“審”指內(nèi)部審計(jì)，整體來(lái)講，以公司價(jià)值增值為目標(biāo)，采取大數(shù)據(jù)手段，把審計(jì)核心點(diǎn)嵌入業(yè)務(wù)活動(dòng)流程環(huán)節(jié)，達(dá)到審計(jì)全程監(jiān)督，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能。對(duì)業(yè)務(wù)流程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，離不開業(yè)務(wù)部門積極參與，針對(duì)審計(jì)問題要立即整改。唯有如此，方可達(dá)到審計(jì)和業(yè)務(wù)的融合，實(shí)現(xiàn)業(yè)審協(xié)同運(yùn)作，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防控和增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力的功能，達(dá)到審計(jì)增值目標(biāo)。

（二）業(yè)審融合的特征

業(yè)審融合，相比于傳統(tǒng)審計(jì)，具備如下特征：

1.信息平臺(tái)是手段。對(duì)于業(yè)審融合模式的實(shí)施來(lái)講，借助信息系統(tǒng)來(lái)收集信息，進(jìn)而構(gòu)建和業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系，把審計(jì)核心點(diǎn)融入到業(yè)務(wù)活動(dòng)。達(dá)到融合的同時(shí)，讓內(nèi)審部門可以精準(zhǔn)把握企業(yè)業(yè)務(wù)的改變情況及核心業(yè)務(wù)的執(zhí)行狀況，進(jìn)而達(dá)到審計(jì)事前監(jiān)督，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防控的功能。

2.雙向融合是重點(diǎn)。在傳統(tǒng)審計(jì)中，業(yè)務(wù)部門常常處于被監(jiān)督角色，沒有主動(dòng)介入內(nèi)審部門活動(dòng)，僅是單純核查活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)性。在業(yè)審融合觀念下，圍繞價(jià)值鏈，立足于風(fēng)險(xiǎn)防控和企業(yè)目標(biāo)的達(dá)到。就業(yè)務(wù)部門而言，也要主動(dòng)融入，向?qū)徲?jì)部門尋求意見。在業(yè)審融合的觀念下，為企業(yè)的價(jià)值增值做貢獻(xiàn)。

3.價(jià)值增值為目標(biāo)。審計(jì)監(jiān)督圍繞價(jià)值鏈，旨在實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，把活動(dòng)模塊進(jìn)行串聯(lián)，上到管理層，下到機(jī)制的構(gòu)建，達(dá)到核心審計(jì)領(lǐng)域的全方位覆蓋?；趯?duì)業(yè)務(wù)流程的實(shí)時(shí)監(jiān)控，揭示薄弱環(huán)節(jié)，給出有關(guān)的優(yōu)化意見，以達(dá)到內(nèi)審增值，從而推動(dòng)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。圖2所示為業(yè)審融合監(jiān)控模型。

四、國(guó)有企業(yè)審融合價(jià)值鏈分析

企業(yè)活動(dòng)分成基本及輔助活動(dòng)，二者既不一樣，也彼此關(guān)聯(lián)，組成了創(chuàng)造價(jià)值的過程。價(jià)值鏈理論指出，企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)造價(jià)值，就應(yīng)該分析活動(dòng)環(huán)節(jié)，唯有創(chuàng)造了價(jià)值，彼此協(xié)作，方可讓企業(yè)產(chǎn)生價(jià)值增值。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)講，行政管理、內(nèi)審等均屬于對(duì)基本活動(dòng)的支持。該理論的核心在于協(xié)同效應(yīng)，內(nèi)審是企業(yè)的支持性活動(dòng)，轉(zhuǎn)型和增值恰好是該理論的實(shí)踐，讓其不局限于履行監(jiān)督，而是根據(jù)審計(jì)職能輔助企業(yè)找到風(fēng)險(xiǎn)、健全治理。從價(jià)值層面關(guān)注企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的改善，增強(qiáng)企業(yè)服務(wù)能力，達(dá)到整體增值。

五、新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)業(yè)審融合構(gòu)建

（一）業(yè)審融合的構(gòu)建思路

就業(yè)審融合而言，其屬于雙向融合，是基于企業(yè)價(jià)值鏈核心環(huán)節(jié)的重塑，審計(jì)對(duì)象包括增值活動(dòng)與業(yè)務(wù)流程。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)與咨詢功能，完善企業(yè)價(jià)值鏈，增強(qiáng)核心流程的管理能力，同時(shí)自我革新與完善。業(yè)審融合涉及以下層面：其一，在保持獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，全方位介入業(yè)務(wù)流程，找出無(wú)用環(huán)節(jié)，根據(jù)咨詢與確認(rèn)作用，促使業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)融合。例如企業(yè)購(gòu)置設(shè)備，在預(yù)算編制等環(huán)節(jié)就要介入內(nèi)部審計(jì)，包含購(gòu)置需求確定、合同審核、效益評(píng)估等。在此期間，并非獨(dú)立地開展監(jiān)督，而是基于所有環(huán)節(jié)給出可行建議，不但推動(dòng)了整個(gè)事項(xiàng)正常完成，有效履行職責(zé)，也切實(shí)增加了效益。其二，業(yè)務(wù)部門認(rèn)可審計(jì)意見及結(jié)果，將其應(yīng)用于業(yè)務(wù)活動(dòng)中，增強(qiáng)工作效果，這也屬于內(nèi)部審計(jì)的閉環(huán)功能。在具體工作中，人員配置往往不足，也難以精通全部業(yè)務(wù)活動(dòng)，所以常常借力其他人員，請(qǐng)求其參與，這也屬于一種融合方式。所以，“業(yè)”和“審”并非對(duì)立，而是彼此支持、彼此推動(dòng)，最終達(dá)到協(xié)同效應(yīng)。

（二）業(yè)審融合的構(gòu)建路徑

1.發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)功能，形成閉環(huán)管理

價(jià)值鏈環(huán)節(jié)效能的體現(xiàn)，源自企業(yè)的戰(zhàn)略部署及頂層設(shè)計(jì)。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，比如文化和資源分配，與審計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)息息相關(guān)。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)管理層要正確認(rèn)識(shí)其增值作用，從上至下促進(jìn)業(yè)審的融合。內(nèi)部審計(jì)要有效發(fā)揮確認(rèn)與咨詢等功能，采取風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)、內(nèi)控評(píng)價(jià)等，找到企業(yè)問題與風(fēng)險(xiǎn)所在，推動(dòng)國(guó)企管理的優(yōu)化與完善，規(guī)范與降低風(fēng)險(xiǎn)、損失，也就是通過反饋的結(jié)果應(yīng)用，產(chǎn)生閉環(huán)管理。

2.統(tǒng)一流程，運(yùn)用好有關(guān)方面的協(xié)同

新形勢(shì)下的企業(yè)管理要實(shí)現(xiàn)管理制度化、流程規(guī)范化。業(yè)務(wù)活動(dòng)與內(nèi)部審計(jì)的融合，依賴于國(guó)有企業(yè)構(gòu)建規(guī)范化工作機(jī)制及流程。管理前沿的企業(yè)，已開展了規(guī)范化質(zhì)量管理，包含執(zhí)行程序與管控程序。在國(guó)企規(guī)范化管理的前提下，審計(jì)更易于理解業(yè)務(wù)活動(dòng)，檢查與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，業(yè)審融合要充分應(yīng)用如下方面的協(xié)同。

（1）內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)同。這兩項(xiàng)工作有著關(guān)聯(lián)性，均是國(guó)企內(nèi)部監(jiān)督體系的核心構(gòu)成，均有為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的功能。黨風(fēng)廉政是關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，找到違紀(jì)問題與線索之后，要第一時(shí)間移交，督促業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)審計(jì)整改，產(chǎn)生閉環(huán)管理體系，提高監(jiān)督體系權(quán)威。

（2）內(nèi)審和財(cái)務(wù)的協(xié)同。對(duì)于二者來(lái)講，即便關(guān)注層面有所差異，但目標(biāo)與內(nèi)容是一致的。伴隨國(guó)企不斷改革及信息技術(shù)的更新，業(yè)財(cái)融合已是新形勢(shì)下企業(yè)現(xiàn)代管理的主要工具。能夠強(qiáng)化財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的管控能力，體現(xiàn)財(cái)務(wù)的支持功能與價(jià)值實(shí)現(xiàn)，兩者的協(xié)同，利于健全價(jià)值鏈條，獲得良好的效果。

（3）審計(jì)和企業(yè)基本活動(dòng)的協(xié)同。以往的分工理論導(dǎo)致了企業(yè)管理信息的不對(duì)稱，審計(jì)側(cè)重于制度、標(biāo)準(zhǔn)，不夠重視企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的邏輯性，發(fā)生了審計(jì)和業(yè)務(wù)部門不配合的問題，難以達(dá)到管理增值，消耗了資源。所以，業(yè)審一體化屬于必然方向，能節(jié)省交易費(fèi)用、提升協(xié)同性。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)者要走出審計(jì)部門，同業(yè)務(wù)部門融合，朝著業(yè)務(wù)前端拓展。

3.打造審計(jì)信息化平臺(tái)，全方位集成企業(yè)數(shù)據(jù)

信息的動(dòng)態(tài)獲取、分析，將其運(yùn)用于資源分配與管理決策，利于達(dá)到業(yè)審融合。企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)整合了業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，包含對(duì)成本、資產(chǎn)、績(jī)效等全方位的融合，動(dòng)態(tài)反映資金流和業(yè)務(wù)流等，為企業(yè)管理與決策提供了支持。通過和企業(yè)信息系統(tǒng)的整合，打造信息化平臺(tái)，是達(dá)到融合的有效途徑。除了能夠達(dá)到審計(jì)監(jiān)督全面性，也能夠加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，達(dá)到增值審計(jì)目的。

六、國(guó)有企業(yè)業(yè)審融合模式正常實(shí)施的建議

為了順利實(shí)施業(yè)審融合模式，本文提出了以下幾點(diǎn)建議，即建立和諧的實(shí)施環(huán)境、構(gòu)建科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)、提高輔助決策能力，提高業(yè)務(wù)水平、提高審計(jì)效率和效果等，以供參考。

1.建立良好的實(shí)施環(huán)境，成立科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)。提倡科學(xué)的審計(jì)觀念，向國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)層與管理層等傳達(dá)業(yè)審融合模式的重要性，建立良好的審計(jì)氛圍及環(huán)境。改變傳統(tǒng)思維方式，引導(dǎo)相關(guān)人員逐步接受業(yè)審融合模式的形成和運(yùn)用，具體實(shí)踐中全面落實(shí)業(yè)審融合觀念。國(guó)企要持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部治理環(huán)境，根據(jù)自身結(jié)構(gòu)改善審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建的結(jié)構(gòu)要確保業(yè)務(wù)獨(dú)立性。推行審計(jì)管理委員會(huì)體系，就企業(yè)來(lái)講有著科學(xué)性，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，審計(jì)部門權(quán)威性顯著提升?？偠灾⒑椭C的實(shí)施環(huán)境、成立科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)是為業(yè)審融合模式的運(yùn)用夯實(shí)基礎(chǔ)。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，提高輔助決策能力。根據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)測(cè)指標(biāo)，同時(shí)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)種類設(shè)置相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)，為企業(yè)審計(jì)者提供預(yù)警數(shù)據(jù)，進(jìn)而落實(shí)好應(yīng)對(duì)措施。就宏觀層面來(lái)講，包含從業(yè)者的知識(shí)技能狀況、公司機(jī)制建設(shè)是否健全等；微觀層面也是非常重要的，應(yīng)該盡量涉及企業(yè)的業(yè)務(wù)重點(diǎn)和流程，可結(jié)合有關(guān)問題設(shè)立不同的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。模式運(yùn)用中的數(shù)字化審計(jì)，有著動(dòng)態(tài)監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的功能，同時(shí)系統(tǒng)可以有效彰顯風(fēng)險(xiǎn)種類和時(shí)段，對(duì)審計(jì)發(fā)揮補(bǔ)充作用。審計(jì)者不斷監(jiān)控高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，進(jìn)而找出問題并獲得審計(jì)證據(jù)，對(duì)其輔助決策能力有較大的推動(dòng)作用。

3.增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，達(dá)到審計(jì)效果和效率的提高。國(guó)企應(yīng)該注重審計(jì)者的知識(shí)結(jié)構(gòu)的健全，培育業(yè)審融合模式應(yīng)用人才。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)者而言，能以定期或者不定期的形式和單位業(yè)務(wù)人員開展溝通，把業(yè)務(wù)知識(shí)融入到審計(jì)流程中，在審計(jì)期間根據(jù)業(yè)務(wù)知識(shí)，給出有效的企業(yè)增值意見。健全考核評(píng)價(jià)機(jī)制，在核心指標(biāo)中列入有關(guān)方面內(nèi)容，比如知識(shí)學(xué)習(xí)、信息化平臺(tái)的應(yīng)用水平，針對(duì)考核優(yōu)秀的人員提供適當(dāng)?shù)木窈臀镔|(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)罰分明，提高審計(jì)者學(xué)習(xí)業(yè)審融合模式的主動(dòng)性。通過加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)推動(dòng)審計(jì)和國(guó)企的充分融合，從而促進(jìn)其進(jìn)一步運(yùn)用于企業(yè)，發(fā)揮出應(yīng)有作用。不僅如此，企業(yè)還可與有關(guān)院校構(gòu)建合作關(guān)系，幫助院校設(shè)置相關(guān)專業(yè)課程，為企業(yè)運(yùn)用業(yè)審融合模式做好人才儲(chǔ)備。

結(jié)語(yǔ)：

內(nèi)部審計(jì)是組織管理的關(guān)鍵一環(huán)。目前，內(nèi)審從傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)型為以風(fēng)險(xiǎn)防控與增值為主的管理審計(jì)，但還面對(duì)著與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脫節(jié)等困境。內(nèi)審應(yīng)與業(yè)務(wù)融合以進(jìn)一步發(fā)揮其功能，推動(dòng)其深入關(guān)注運(yùn)營(yíng)與生產(chǎn)活動(dòng)，提高風(fēng)險(xiǎn)防控水平，從而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。